利潤表改革對(duì)盈余管理影響效果研究——基于其他綜合收益列報(bào)的分析.pdf

1、繼美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收益表中列報(bào)其他綜合收益與綜合收益項(xiàng)目之后，為實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國財(cái)政部也于2009年對(duì)利潤表進(jìn)行了重要改革，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中首次提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。然而從2009年利潤表改革之后我國上市公司對(duì)其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)情況來看，雖然列報(bào)該項(xiàng)目的企業(yè)日益增多，然而在列報(bào)中仍然存在較多問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)此項(xiàng)目時(shí)也并未對(duì)

2、發(fā)現(xiàn)的問題予以重視，監(jiān)管者也并未采取相關(guān)措施對(duì)上述行為進(jìn)行糾正，直至2014年才正式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文中對(duì)這一項(xiàng)目的列報(bào)進(jìn)行更為細(xì)致的規(guī)定和說明，卻仍存在許多不明確的地方。
　　由于其他綜合收益基于公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，且其變動(dòng)一直隱藏在股東權(quán)益變動(dòng)表之中而未能引起財(cái)務(wù)報(bào)表使用者足夠的重視，其很可能淪為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。如何能夠有效抑制企業(yè)管理者的盈余管理行為一直是準(zhǔn)則制定者關(guān)注的重點(diǎn)問題，本文認(rèn)為，敦促企業(yè)正確列報(bào)與披露其他綜合收

3、益項(xiàng)目從而提高企業(yè)盈余信息的透明度可成為抑制企業(yè)盈余管理的重要手段。為明確其他綜合收益列報(bào)的必要性，引起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、實(shí)務(wù)界以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這一項(xiàng)目更多的重視，同時(shí)使其獲得更多的制定準(zhǔn)則、編制報(bào)表或是使用報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)依據(jù)，本文就其他綜合收益列報(bào)與披露對(duì)企業(yè)盈余管理程度的影響進(jìn)行了實(shí)證研究。
　　本文首先運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)的分析方法，對(duì)2009年至2016年共7年期間的所有A股上市公司對(duì)其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)情況分年度、分行業(yè)進(jìn)行了描

4、述性分析，以便于我們對(duì)利潤表改革以后其他綜合收益項(xiàng)目在我國的運(yùn)用情況有初步的了解。并進(jìn)一步以2009年利潤表這一制度變遷為契機(jī)，在分析了企業(yè)盈余管理的影響因素以及其他綜合收益如何對(duì)企業(yè)盈余管理產(chǎn)生影響的理論基礎(chǔ)上，選取了滬深A(yù)股市場(chǎng)892家上市公司2007年至2015年的樣本數(shù)據(jù)，運(yùn)用國內(nèi)外政策研究中廣泛采用的雙倍差分法對(duì)利潤表中其他綜合收益的列報(bào)對(duì)上市公司整體盈余管理水平的影響進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。
　　結(jié)果表明，其他綜合收益項(xiàng)目的列

5、報(bào)對(duì)我國上市公司的盈余管理行為有顯著的抑制效果，然而抑制作用并不大，從我國上市公司對(duì)其他綜合收益項(xiàng)目的披露情況來看，這很有可能是由于監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及上市公司對(duì)此項(xiàng)目的列報(bào)與披露不夠重視造成的，上市公司沒有采取措施完善對(duì)這一項(xiàng)目的列報(bào)與披露，而監(jiān)管部門也并未對(duì)此予以有效監(jiān)管。針對(duì)此問題，本文提出了如下幾點(diǎn)建議：①對(duì)準(zhǔn)則制定者而言，其應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善其他綜合收益列報(bào)與披露的細(xì)則以及強(qiáng)制披露的規(guī)定;對(duì)企業(yè)加強(qiáng)關(guān)于其他綜合收益與綜合收益培