個人所得稅稅收征管與遵從問題研究.pdf

1、當前，面對我國收入差距的持續(xù)擴大與日漸嚴重的分配不公問題，居民收入分配問題以及如何合理使用促進居民收入分配的政策工具已成為我國政府與學(xué)者共同關(guān)注的重要問題之一。作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小貧富差距、組織國家財政收入以及穩(wěn)定經(jīng)濟的主要政策手段之一，個人所得稅歷來受到各國政府的重視。但與此同時，稅收不遵從行為作為一個與稅收相伴而生的衍生品，既對一國的稅收征管能力提出了挑戰(zhàn)，同時也對稅收能否充分發(fā)揮其政策效應(yīng)產(chǎn)生著深遠的影響。就個人所得稅而

2、言，首先，納稅人的稅收不遵從行為會直接導(dǎo)致政府財政收入的流失，從一定程度上削弱政府在公共服務(wù)支出上的資金保證；其次，部分納稅人的稅收不遵從行為加重了如實繳納稅款的納稅人的負擔(dān)，形成了稅負的不公平分布；最后，納稅人的稅收不遵從行為還會嚴重限制個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、促進社會公平的重要功能。因此，提高個人所得稅的稅收征管效率、減小稅收流失規(guī)模、促進納稅人的稅收遵從水平，一直是理論研究者與政策制定者共同關(guān)注的重要難題之一。在過去的幾十年中，盡

3、管關(guān)于個人所得稅征管與遵從問題的研究取得了許多重要的進展，但不論是在個人所得稅制相當完善的發(fā)達國家還是在個人所得稅制仍處于成型期的一些發(fā)展中國家，相關(guān)研究仍然存在許多空白需要填補。尤其是在我國，對個人所得稅的征管問題研究起步較晚，大多數(shù)研究主要通過對稅收工作實踐中出現(xiàn)的問題進行經(jīng)驗性的總結(jié)和描述，并在此基礎(chǔ)上進行簡單的疏導(dǎo)與規(guī)避，而對于我國個人所得稅的征管如何完善以及改革的相關(guān)理論儲備仍略顯不足，有鑒于此，從我國個人所得稅的歷史沿革、征

4、管模式以及社會經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，發(fā)展更加符合我國個人所得稅征管現(xiàn)狀的稅收遵從行為決策理論，具有深遠的理論價值與實踐意義。可以說，對這一問題展開系統(tǒng)、充分的研究，既是加強我國在這一領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的理論需要，更是我國個人所得稅征管完善的實踐需要。因此，本文在借鑒國內(nèi)外學(xué)者以及稅務(wù)實踐工作者的研究方法與成果的基礎(chǔ)上，進一步對中國個人所得稅的征管以及稅收遵從問題進行系統(tǒng)、深入的研究和探討，旨在為目前個人所得稅征管體制的完善做出相應(yīng)的理論貢獻。

5、　　本研究主要內(nèi)容包括：⑴從個人所得稅稅收流失規(guī)模的估算、納稅人稅收遵從行為的形成機制以及提高納稅人稅收遵從水平的有效政策手段等角度出發(fā)，對國內(nèi)外的相關(guān)文獻進行了回顧。在對文獻進行總結(jié)與評述的基礎(chǔ)上，進一步明確了本論文在理論方面的研究目的與研究內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，本論文還對我國個人所得稅的發(fā)展歷程進行了概述，歸納并介紹了我國個人所得稅稅制的發(fā)展歷程、基本稅制結(jié)構(gòu)及主要特點。⑵采用MIMIC（Multiple Indicators-Mult

6、iple Causes）模型，基于“地下經(jīng)濟（Underground Economy）”視角，對我國個人所得稅的稅收流失規(guī)模進行了估算。一般而言，未納入稅收征管范圍的“地下經(jīng)濟”能夠被用于衡量一國的稅收流失規(guī)模，同時由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、勞動力市場均存在較大差異，因此，本文基于“地下經(jīng)濟”視角評估了我國各地區(qū)的個人所得稅稅收流失規(guī)模，以便更加系統(tǒng)的掌握我國個人所得稅稅收流失規(guī)模的分布情況，進一步的對個人所得稅稅收流失規(guī)模的區(qū)域性

7、差異進行分析。⑶從征稅主體（稅收征管部門）的視角出發(fā)，依據(jù)我國個人所得稅的征管現(xiàn)狀，對預(yù)期效用最大化模型進行了擴展，并在此基礎(chǔ)上分析了我國個人所得稅稅收征管強度對稅收收入產(chǎn)生的影響。進一步的，本文通過對我國各地區(qū)的個人所得稅稅收收入結(jié)構(gòu)進行細化，從個人所得稅分企業(yè)類型稅收收入以及個人所得稅分項目稅收收入兩個方面入手，探討了個人所得稅稅收征管強度對稅收收入的影響以及作用機制，研究了稅收征管強度對不同類型稅收收入影響的差異性，探析了當前我國

8、個人所得稅稅收征管的現(xiàn)狀以及存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，針對性地提出完善我國個人所得稅稅收征管、提高征管效率的對策與建議。⑷從納稅主體（包括扣繳義務(wù)人）的視角出發(fā)，從微觀層面上實證分析了在我國個人所得稅分項課征的征管模式下，納稅人稅收遵從行為的主要影響因素。與國外的相關(guān)研究結(jié)論類似，本文的實證研究結(jié)果表明，我國個人所得稅在分項課征的征管模式下，納稅人的稅收遵從水平受到居民收入來源的顯著影響，并且呈現(xiàn)出顯著的差異性；納稅人經(jīng)營性收入的增加會