2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  畢 業(yè) 論 文</p><p>  題目:論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響</p><p>  考生姓名 </p><p>  學(xué) 籍 號(hào) </p><p>  專 業(yè) </p>

2、<p>  指導(dǎo)老師 </p><p>  二0一 年 月 日 </p><p>  論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響</p><p>  摘要:本文研究的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為什么會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn);我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中存在的問題及成因;為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

3、應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體說明了如何提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。</p><p>  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 高質(zhì)量</p><p><b>  目錄</b></p><p>  一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的關(guān)系</p><p>  1會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>  2會(huì)計(jì)信

4、息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求</p><p>  3高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系 </p><p>  二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)</p><p>  三我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中存在的問題及成因</p><p>  1制定準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題</p><p>  2制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成因</p>

5、<p>  四為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>  1我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析</p><p>  2形成我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因</p><p>  3提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑</p><p>  緒論:經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流,同時(shí)隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革,我國

6、會(huì)計(jì)管理體制已從以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的管理模式轉(zhuǎn)向以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的管理模式。我們界定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),通過理論的上的分析,由于會(huì)計(jì)信息“經(jīng)濟(jì)后果”的客觀存在我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是整個(gè)制度環(huán)境的產(chǎn)物,其質(zhì)量的高低是制度安排的結(jié)果,所以要依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是得到企業(yè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。</p><p>  一.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的關(guān)系</p><p>  1會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p&

7、gt;<p>  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范,同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分,全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次:基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍的指導(dǎo)意義,是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范,反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成

8、果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則,它是對(duì)工作的具體規(guī)范,反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此,基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看,基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來說,最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息,因此,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,一定程度上可以說是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信

9、息的質(zhì)量要求。</p><p>  會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問題從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問題的研究將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否,無疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。</p><p>  2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求</p><p>  會(huì)計(jì)是一個(gè)

10、信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng),它是對(duì)企業(yè)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利,以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的,從根本上說,是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益,但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在:會(huì)計(jì)是通過會(huì)計(jì)信息,滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求,幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該

11、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況:如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。</p><p>  會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要,決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量,因此深入分析信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求,對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是大有幫助的。</p><p>  由于我國當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念,特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,不包括管理會(huì)計(jì)。因此,會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者,相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的

12、質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。</p><p>  在我國,對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者,即國家。我國社會(huì)主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有,而國家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán),它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況,企業(yè)的獲得能力和償債清算能力,而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)政、金融、稅收、物價(jià)等政策的情況,以及企業(yè)在改善經(jīng)

13、營加強(qiáng)管理方面所取得的成果,借以考核企業(yè)的業(yè)績。對(duì)這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調(diào)控,計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要,對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。</p><p>  3高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系   高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt

14、 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系:排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。</p><p> 

15、 二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)</p><p>  我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的相對(duì)滯后性客觀上為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提供了潛在環(huán)境和契機(jī)。目前, 隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為日益多樣化和復(fù)雜化, 各種新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和市場工具不斷涌現(xiàn), 企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來越多,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系已明顯滯后于新經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要, 使得企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告均具有較大的彈性和

16、不確定性。而正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更新的不同步性, 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系中有的內(nèi)容落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐, 有的則缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性。例如, 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的核算方法、攤銷方式以及會(huì)計(jì)處理, 還有金融衍生工具的會(huì)計(jì)處理等方面均存在著一定的空白或缺陷; 同時(shí), 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度適用范圍相對(duì)較窄, 某些新領(lǐng)域與新行業(yè)往往難以找到恰當(dāng)詳盡的會(huì)計(jì)政策依據(jù),部分經(jīng)濟(jì)行為與活動(dòng)缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范, 由此不可避

17、免地造成會(huì)計(jì)信息誤差和信息失真。</p><p>  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范,就其內(nèi)容而言,分為“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生很大的差異,直接影響會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國在1993年頒布實(shí)施了第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,它是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的總得原則和基礎(chǔ),基本準(zhǔn)則具體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算的前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則

18、和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其中會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的影響,盡管從理論上講,公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具指導(dǎo)性。但眾多使用者并不主張以公允價(jià)值模式替代歷史成本模式,其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過,他們主張多種計(jì)量屬性混合計(jì)價(jià)。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了我國的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司全面施行

19、,這一新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原來的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中,具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。這12項(xiàng)原則都是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求,國外一般稱為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)</p><p>  三我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中存在的問題及成因</p><p>  1制定準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題</p><p>  1).準(zhǔn)則制定成本。制定準(zhǔn)則也應(yīng)考慮其成本

20、與效益,即制定和執(zhí)行準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的社會(huì)效益應(yīng)超過為獲得該收益而發(fā)生的成本。準(zhǔn)則制定成本既應(yīng)包括直接成本,主要包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)生的運(yùn)行成本(如準(zhǔn)則制定人員工資)和公司的執(zhí)行成本(如會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)費(fèi)),更應(yīng)考慮因新準(zhǔn)則引發(fā)的社會(huì)成本——間接成本,這既包括管理當(dāng)局迫于執(zhí)行準(zhǔn)則則強(qiáng)行規(guī)定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策而使得提供的會(huì)計(jì)信息降低相關(guān)性的成本,也包括管理當(dāng)局利用可選擇的會(huì)計(jì)政策粉飾利潤引發(fā)的社會(huì)成本。很明顯,與準(zhǔn)則相關(guān)的間接成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高

21、于直接成本,因此,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)更多的關(guān)注其間接成本?! ?.)雖然提供較多可供選擇的會(huì)計(jì)政策和方法會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性并增加管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤的可能性,但這并不意味著可供選擇的會(huì)計(jì)政策越少越好。甚至要求所有的企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的多樣性也有其優(yōu)點(diǎn)。多樣性使得管理當(dāng)局可以向公眾直接、間接地傳遞更相關(guān)的信息,例如,選用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策往往暗示了管理層對(duì)公司未來的信心,另外,適當(dāng)?shù)挠喙芾硪彩羌檬?,因?yàn)?/p>

22、它“給剛性的合同增添了些許靈活性,并且能作為內(nèi)部信息披露的工具”,“通過公認(rèn)會(huì)</p><p>  2制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成因</p><p>  從公共選擇理論來看,會(huì)計(jì)信息具有公共物品的特點(diǎn)。公共物品,是與私人物品相對(duì)而言的。私人物品一般具有兩大特征:第一,私人物品具有排他性,對(duì)商品支付價(jià)格的人才能消費(fèi)商品,其他人則不能如此做,第二,私人物品具有競爭性,如果某人已消費(fèi)了某種商品,則其他人就再

23、也不能消費(fèi)這種商品了。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,市場機(jī)制只有在具備上述兩個(gè)特點(diǎn)的私人物品的場合才能真正起作用,才有效率。然而,公共物品則不具有競爭性或排他性的特點(diǎn),如國防、道路等就是公共物品,任何人增加對(duì)這些商品的消費(fèi)度不會(huì)減少其他人所可能得到的消費(fèi)水平。會(huì)計(jì)信息無疑是一種公共物品,某投資者使用年報(bào)中的信息并不能排斥其他利益相關(guān)者的使用,這導(dǎo)致了外部性和搭便車現(xiàn)象,從而導(dǎo)致市場失靈。會(huì)計(jì)信息具有的公共物品的特點(diǎn),使得我們不能像在競爭條件下生

24、產(chǎn)的私人物品那樣,依賴供需力量來決定其對(duì)社會(huì)的最優(yōu)產(chǎn)量(按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,市場本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量),因此,有必要由政府或?qū)iT的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)此加以管制,以恢復(fù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)最優(yōu)數(shù)量,使得社會(huì)的邊際成本和邊際收益相等。  然而,即使外部性和搭便車不存在,市場也會(huì)因信息不對(duì)稱而難以正</p><p>  四為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>

25、  1我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析</p><p>  近年來,我國資本市場中發(fā)生了不少會(huì)計(jì)案例,如銀廣夏、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司,都是利用虛假會(huì)計(jì)信息,為個(gè)人或小集團(tuán)謀取私利,嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益,在社會(huì)上造成極其惡劣的影響。我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀,會(huì)計(jì)信息披露存在不少問題。一是信息披露不真實(shí)。某些上市公司為維護(hù)企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實(shí)信息,如財(cái)務(wù)報(bào)表列

26、報(bào)的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。二是信息披露不充分。如對(duì)已募集資金的使用情況、資金投向和利潤構(gòu)成的信息披露不充分,對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息、對(duì)公司董事和監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況、對(duì)企業(yè)償債能力的披露、對(duì)會(huì)計(jì)政策及其變動(dòng)對(duì)公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時(shí)。財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)之一是及時(shí)性,如果披露的信息不及時(shí),則必然失去其決策相關(guān)性,為內(nèi)幕交易大開方便之門。上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真或混亂的原因,主要有兩方面:其一,上市公司本身披露的問題。上市公司

27、鉆現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子,對(duì)模棱兩可的事項(xiàng)只披露其有利于公司的內(nèi)容,不關(guān)注投資者的利益。有些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告置之不理,沒有</p><p>  在非上市公司中,會(huì)計(jì)報(bào)表虛假問題也在相當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)存在。2003年,財(cái)政部組織開展了對(duì)部分企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作,共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元,所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元

28、,利潤不實(shí)28.72億元。會(huì)計(jì)信息失真涉及面廣,既涉及一般的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和單位其他人員,也涉及部分政府行為;既涉及國有單位,也涉及非國有單位;既涉及經(jīng)濟(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng),也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式多種多樣,最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票,其次是虛假會(huì)計(jì)報(bào)表,再次是賬外設(shè)賬,私設(shè)“小金庫”等。</p><p>  總之,不論是上市公司還是非上市公司,會(huì)計(jì)信息都難以達(dá)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的質(zhì)量

29、標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的危害是巨大的,一方面,它降低了信息使用者的決策質(zhì)量,影響資源在國民經(jīng)濟(jì)中的合理有效配置;另一方面,它造成了國有資產(chǎn)的大量流失,給國家造成了不容忽視的損失。</p><p>  2形成我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因</p><p>  我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不盡人意的狀況不是偶然的,有其深層次的原因。</p><p>  1).《會(huì)計(jì)法

30、》、《公司法》、《證劵法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《民法》等相關(guān)法律法規(guī)不夠完善,法律的威懾力不夠,許多規(guī)定和條例過于原則和抽象,可操作性不強(qiáng),在保持和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面未能取得很好的效果。</p><p>  2).就理論層次而言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度缺乏一個(gè)邏輯嚴(yán)密的概念框架作指導(dǎo),會(huì)計(jì)人員執(zhí)行起來有時(shí)候會(huì)無所適從。我國關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究開展尚不充分,且未形成一個(gè)較為完善的體系表述于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

31、系統(tǒng)之中。</p><p>  3).作為會(huì)計(jì)工作的主體——會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面不盡如人意。我國目前會(huì)計(jì)人員有1200萬之眾,多數(shù)并未接受過正式的會(huì)計(jì)教育,他們往往對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂,甚至有不正確的認(rèn)識(shí)。例如,有些會(huì)計(jì)人員并不認(rèn)為為了達(dá)到某種目的(逃稅、請(qǐng)功、獲取虧損補(bǔ)貼等)而弄虛作假有悖于會(huì)計(jì)宗旨和會(huì)計(jì)職業(yè)道德,甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍中有這樣的人員存在,才有

32、真賬假算、假賬真算、以文字和會(huì)計(jì)科目掩蓋事實(shí)、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。</p><p>  4).注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)尚不夠廣泛和常規(guī),同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質(zhì)等多方面的原因,在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象,例如條塊分割、低價(jià)競爭、隱瞞真實(shí)情況等,影響對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公正評(píng)價(jià)。</p><p>  3提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑</p>

33、<p>  提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)極其艱巨而復(fù)雜的綜合治理工作,我們認(rèn)為:采取以下措施,有助于將我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升到一個(gè)新的高度。</p><p>  1).完善現(xiàn)行法制法規(guī),增強(qiáng)法律的威懾作用。在我國《公司法》、《證券法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中,皆對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是,現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處,亟待進(jìn)一步完

34、善。例如:第一,在現(xiàn)行法規(guī)中,重視行政及刑事的法律處罰,輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié),在《證券法》中,用了長篇文字描述了提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任,而對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)問題民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾,在實(shí)際的司法實(shí)踐中無法可依。第二,在現(xiàn)行法規(guī)中,對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的具體認(rèn)定規(guī)定得過于原則和抽象。在各種法規(guī)中都用各自的敘述描述,并無統(tǒng)一的名詞加以定性,相關(guān)法律也未提及如何判斷虛假、誤導(dǎo)性陳述以及重大隱瞞的標(biāo)準(zhǔn),處罰、量刑依據(jù)也不十分清淅,許多

35、規(guī)定用了“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等,可操作性不強(qiáng)。</p><p>  2).盡快完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式相適應(yīng)的。隨著我國市場機(jī)制進(jìn)一步健全和強(qiáng)化,以證券市場為主要內(nèi)容的金融市場得到了很大發(fā)展。為保證市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序進(jìn)行,切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,制訂邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,是當(dāng)前進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)

36、鍵。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),隨著新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往能得到提高。因此,盡快將已起草研究的多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿出臺(tái)并組織實(shí)施,是防范會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵之策。</p><p>  3).強(qiáng)化繼續(xù)教育,不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員(包括會(huì)計(jì)主管)具體編制的,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和源頭。為此,必須采取各種行之有效的措施提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、技

37、能素質(zhì)、道德素質(zhì)、法律意識(shí)等。當(dāng)前的關(guān)鍵是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。隨著我國會(huì)計(jì)改革的深入,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)規(guī)定不斷出臺(tái),新知識(shí)、新概念、新方法層出不窮。會(huì)計(jì)人員只有通過學(xué)習(xí),更新知識(shí)技能,掌握和實(shí)施新的準(zhǔn)則、方法,才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、合法、公允。</p><p>  4).加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少的重要環(huán)節(jié)。要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立

38、性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,使其能以客觀公正的立場對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù),發(fā)現(xiàn)舞弊行為,從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。首先,要優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式,使其成為負(fù)有有限責(zé)任乃至無限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。其次,要規(guī)范質(zhì)量控制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格執(zhí)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》,自覺遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。當(dāng)前特別要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位,深入了解被審計(jì)單位的品質(zhì),形成以防

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