財務(wù)會計畢業(yè)論文--財務(wù)會計與稅務(wù)會計的比較

1、<p>　　財務(wù)會計與稅務(wù)會計的比較</p><p>　?。壅猐 會計與稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。隨著新會計準(zhǔn)則的頒布和稅收制度改革的深入進行，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異越來越突出。本文通過對兩者的差異進行比較研究，論述兩者分離的必要性，及如何重新建立分離后的會計核算體系。</p><p>　?。坳P(guān)鍵詞] 財務(wù)會計 稅務(wù)會計 差異 分

2、離</p><p>　　Compared Financial accounting with tax accounting</p><p>　　Abstract Accountant and the tax revenue are the economic domain two different branches, follows the different rule separate

3、ly, the standard different object. Along with the new accounting standards' promulgation and tax revenue system reform's thorough advance, financial accounting and tax accounting's difference is getting more

4、and more prominent. This article through carries on to both's difference quite studies, elaborates both separation necessity, after and how to establish the separation </p><p>　　Key Words Financial acco

5、unting tax accounting Difference Separation</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　引言----------------------------------------------------------------1</p><p>　　一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定義---

6、-------------------------------------1</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計和稅務(wù)會計的發(fā)展歷程-------------------------------1</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)會計的概念---------------------------------------------2</p><p>　?。ㄈ┒悇?wù)會計的

7、概念---------------------------------------------2</p><p>　　二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別----------------------------------2</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系-----------------------------------2</p><p>　　

8、（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別-----------------------------------3</p><p>　　1、核算目標(biāo)不同----------------------------------------------3</p><p>　　2、核算對象不同----------------------------------------------3</p>&

9、lt;p>　　3、核算基礎(chǔ)不同----------------------------------------------3</p><p>　　4、核算依據(jù)不同----------------------------------------------4</p><p>　　5、會計要素不同----------------------------------------------

10、5</p><p>　　三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性----------------------------------5</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計信息的提供及使用不同導(dǎo)致兩者的分離-----------------5</p><p>　　1、企業(yè)會產(chǎn)生壞賬風(fēng)險----------------------------------------6<

11、/p><p>　　2、企業(yè)成本難以補償------------------------------------------6</p><p>　?。ǘ﹥烧叩姆蛛x有利于健全稅制-----------------------------------7</p><p>　?。ㄈ┡c國際接軌-------------------------------------------

12、------8</p><p>　　四、建立財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離后的核算體系------------------------8</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的運用---------------------------------------------8</p><p>　　（二）利得損失的確認(rèn)-------------------------------

13、--------------8</p><p>　　（三）謹(jǐn)慎性原則的運用-------------------------------------------9</p><p>　　結(jié)論---------------------------------------------------------------10</p><p>　　致謝語-----------

14、--------------------------------------------------11</p><p>　　參考文獻-----------------------------------------------------------12</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體

15、制的不斷發(fā)展和完善，會計體制和稅收體制也逐步完善。使財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)開始出現(xiàn)差異，如果繼續(xù)實行財務(wù)、稅務(wù)合一的會計制度則會出現(xiàn)會計利潤和應(yīng)稅所得不能明確區(qū)分等問題。因此，對于兩者的比較及其分離問題開始引起人們的關(guān)注。</p><p>　　一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定義</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計和稅務(wù)會計的發(fā)展歷程</p><p>　　會計作為一種管理

16、活動，是由于生產(chǎn)活動的需要而產(chǎn)生，又隨著生產(chǎn)的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善的。整個會計的發(fā)展歷史一般認(rèn)為可以劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個大的階段?！?】</p><p>　　古代會計從舊石器時代的中晚期至封建社會末期，這一時期會計所運用的主要技術(shù)方法包括原始計量記錄法、單式簿記法和初創(chuàng)形態(tài)的復(fù)式記賬法等，復(fù)式記賬萌芽于13世紀(jì)末佛羅倫薩，而我國“會計”一詞最早出現(xiàn)于西周。近代會計從15世紀(jì)末到20世紀(jì)40年代1

17、940年，這一時期在會計方法、技術(shù)與內(nèi)容上有兩方面重大發(fā)展：一是復(fù)式記賬方法的不斷完善和推廣；二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。我國使用復(fù)式記賬法始于1905年，當(dāng)時中國第一個注冊會計師謝霖從日本引進并運用復(fù)式記賬原理設(shè)計了大清銀行的一整套會計制度?，F(xiàn)代會計則是從20世紀(jì)50年代至今，這一階段會計核算手段現(xiàn)代化，同會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。</p><p>　　伴隨著社會經(jīng)濟的

18、不斷發(fā)展，應(yīng)運而生一種新的會計分支——稅務(wù)會計，它是現(xiàn)代會計的一個特殊領(lǐng)域，是基于稅法與會計的不同要求而產(chǎn)生的。美國稅務(wù)會計專家吉特曼博士認(rèn)為：稅務(wù)會計主要是處理某項目何時被確認(rèn)為收入或費用賬務(wù)問題的一種專業(yè)會計。</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)會計的概念</p><p>　　財務(wù)會計對外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面的利益關(guān)系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注；他們往要以為主

19、要依據(jù)，作出有關(guān)經(jīng)濟決策。以財務(wù)報告是經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的會計部門提供的，即信息的提供者與使用者是分離的。為的信賴，就需要對信息的加工、形成和傳遞的全過程進行嚴(yán)格的規(guī)范。會計原則、會計準(zhǔn)則恙領(lǐng)土制度等財務(wù)會計的規(guī)范形式便應(yīng)運而生。</p><p>　　因此，財務(wù)會計，是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進

20、行監(jiān)督?！?】</p><p>　?。ㄈ┒悇?wù)會計的概念</p><p>　　會計的產(chǎn)生先于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機關(guān)，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關(guān)及密不可分的。稅務(wù)會計要處理的是稅務(wù)中的會計問題或會計中的稅務(wù)問題，是企業(yè)會計的一個重要分支，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的涉稅會計事項，或者企業(yè)出于稅務(wù)籌劃目的，

21、由稅務(wù)會計專門進行的納稅調(diào)整或者重新進行計算處理的過程。</p><p>　　因此，稅務(wù)會計可定義為：稅務(wù)會計是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計理論和方法，對納稅人或扣繳義務(wù)人的涉稅事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專門會計?！?】</p><p>　　二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系</p><

22、p>　　會計與稅收向來是緊密聯(lián)系的。稅收的計算離不開會計的信息資料，它以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)建立了一套完備的財務(wù)活動的資料，這個資料不僅是企業(yè)編制對外財務(wù)報告的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)會計處理的基礎(chǔ)。稅務(wù)會計只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整。稅務(wù)會計并不要求納稅人在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外另外設(shè)置一套會計帳本，在報告涉稅信息時，只要使用納稅申報

23、表及其附表。稅務(wù)會計也影響著財務(wù)會計，企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別</p><p><b>　　1、核算目標(biāo)不同</b></p><p>　　財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企

24、業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。【4】稅務(wù)會計通過稅法核算納稅人的涉稅活動，保證國家的稅收充分和納稅人的依法納稅。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門和社會公眾及其他會計信息使用者。稅務(wù)會計則是向稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供信息。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供企業(yè)的資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表，稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。</p><p><b>　　2、

25、核算對象不同</b></p><p>　　財務(wù)會計的對象是能用貨幣計量的全部經(jīng)濟活動，即企業(yè)的資金運動，既要反映企業(yè)的財務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動情況，不論是否涉及納稅事宜，都要通過財務(wù)會計進行核算與監(jiān)督，以滿足企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要。稅務(wù)會計的對象是企業(yè)中能夠用貨幣計量的涉稅事項，其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本、費用與資產(chǎn)計價、收益分配、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌

26、劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。</p><p><b>　　3、核算基礎(chǔ)不同</b></p><p>　　財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強調(diào)收入是否真實發(fā)生及收入和費用恰當(dāng)配比，使會計信息準(zhǔn)確相關(guān)。稅務(wù)會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以有效的防止偷稅漏稅。例如：在財務(wù)會計上，投資者投入的固定產(chǎn)應(yīng)按《企業(yè)會計制度》將投資者確認(rèn)的價值作為接受投資的固定

27、資產(chǎn)原值；在稅務(wù)會計處理上必須按稅法的規(guī)定以合同確定的合理價格作為標(biāo)準(zhǔn)，要求其具有合理性符合其實際價值。而在融資租賃方面，財務(wù)會計中根據(jù)《企業(yè)會計制度的規(guī)定》入賬價值應(yīng)取租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面原值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。但當(dāng)租賃資產(chǎn)小于或等于企業(yè)資產(chǎn)總額的30%，也可以在租賃開始按最低付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。而在稅務(wù)會計中，需遵循稅法以租賃合同或協(xié)議確定的價款加上運輸費用、保險費用、安裝調(diào)試費以及使用前發(fā)生的利息支出

28、和匯兌損益等后的價值計價。財務(wù)會計與稅務(wù)會計在確認(rèn)所得方面的差異，主要體現(xiàn)為稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異又分為永久性差異和時間性差異兩種類型，前者是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用和損失時的途徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異不影響其他會計告期，也不會在其他報告期</p><p><b>　　4、核算依據(jù)不同</b></p&

29、gt;<p>　　財務(wù)會計的核算嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定處理企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)；稅務(wù)會計不僅要遵守一定的會計準(zhǔn)則，更加要遵循稅法的規(guī)定，當(dāng)會計規(guī)定與稅法相違背時，必須按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。例如:按照《企業(yè)會計制度的規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用。但是對于專門借款的費用財務(wù)會計按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況將固定資產(chǎn)分為7 類:生產(chǎn)用固定資產(chǎn),

30、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn),租出固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),土地和融資租入固定資產(chǎn)。應(yīng)用簡易分類法提取折舊,按照不同類別制定統(tǒng)一的折舊年限和產(chǎn)值率,稅務(wù)會計將固定資產(chǎn)分3 為類:房屋、建筑物,火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等。</p><p>　　減值準(zhǔn)備在財務(wù)會計核算方面，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少在年終

31、，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對于可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)會計應(yīng)據(jù)稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　同時，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折扣和銷售折讓，應(yīng)直接沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)應(yīng)通過“銷售折扣與折讓”科目進行核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。依據(jù)《增值稅暫

32、行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從銷售額中減除折扣額。在包裝物押金上，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對不再退還的包裝物押金，工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務(wù)收入處理，商品流通企業(yè)通常作營業(yè)外收入處理。按照稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記賬核算的，不并入銷售額

33、征稅。</p><p><b>　　5、會計要素不同</b></p><p>　　財務(wù)會計的六大要素為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn)= 負債+ 所有者權(quán)益；收入- 費用=利潤；而稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外

34、三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目與財務(wù)會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入- 準(zhǔn)予扣除項目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率= 應(yīng)納稅額?！?】</p><p>　　三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離的必然性</p><p>　　我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立

35、，國家稅收職能的逐步穩(wěn)定完善，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中的分離是十分必然的。</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計信息的提供及使用不同導(dǎo)致兩者的分離</p><p>　　通過對財務(wù)會計與稅務(wù)會計在核算目標(biāo)、對象、基礎(chǔ)及依據(jù)上的不同的分析可以看出，財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否需要分離在很大程度上與企業(yè)會計信息的提供及使用有著密切的關(guān)系。財務(wù)會計是一門對外報告會計，要為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供有用

36、的會計信息，它必須符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求，以真實地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能隨稅法的變動而變動。【8】而稅法是僅從有利于國家政府征集稅收收入,滿足國家利益的需要而制定的。而在財稅合一的會計體系下，會計信息往往偏重于財政、稅務(wù)部門的需要，企業(yè)自身對會計信息的需求往往被忽視。同時，稅務(wù)會計合并于財務(wù)會計，有時為了照顧財務(wù)會計的靈活性，不可避免地會存在某些靈活處理的規(guī)定，很難做到財務(wù)會計有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，

37、影響稅收征管工作，不利于保證稅法嚴(yán)肅性。如果稅務(wù)部門單純按稅務(wù)會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行揭示，必然會帶來許多問題。</p><p>　　1、企業(yè)會產(chǎn)生壞賬風(fēng)險</p><p>　　會計上為了防止壞賬風(fēng)險要提足各種可能的損失準(zhǔn)備金，或者直接將可能的損失進行確認(rèn)，使企業(yè)的資產(chǎn)中不包含各種可能的潛虧。同時，收入不可提前預(yù)計，以確保企業(yè)的利益分配建立在實實在在的收實現(xiàn)收入上。這種會計確認(rèn)和計量方

38、法，是一種利用會計制度防范風(fēng)險的方法，更為重要的是使企業(yè)按照一種設(shè)定程序必須經(jīng)營進行風(fēng)險的預(yù)計與防范。但如果主要采取按稅務(wù)會計制度的要求揭示企業(yè)的會計信息會導(dǎo)致許多企業(yè)存在這樣的現(xiàn)象：一是應(yīng)收賬款大量增加，或者形成無休止拖欠，或者形成呆賬，而相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備較少。從前者看，因貨幣性收入實現(xiàn)已作收入，而又長期收不到現(xiàn)款，結(jié)果具有提前預(yù)計收入的性質(zhì)，這些收入必然已被分配為稅金、資本報酬、經(jīng)營者和員工的獎勵等。這些都要付出現(xiàn)金，而企業(yè)實際并未收

39、到現(xiàn)金。這不僅帶來未來應(yīng)收賬款收不回來而引致的收入實陸不能實現(xiàn)的風(fēng)險，也會帶來因提前分配收入而代付現(xiàn)金所導(dǎo)致的未來現(xiàn)金支付風(fēng)險。從后者看，應(yīng)收賬款的大量增加，可能導(dǎo)致呆賬的大量增加，如果不能預(yù)提足夠的壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果會導(dǎo)致潛虧的大量存在，以致未來可能出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險。二是存貨的存期不斷延長，庫存增大，這實際意味著存貨在未來的市場出售中面臨降低的</p><p>　　2、企業(yè)成本難以補償</p>

40、<p>　　不同企業(yè)的資產(chǎn)運用狀況千差萬別，其資產(chǎn)損耗情況也各不相同。在存在通貨膨脹的前提下，各種資產(chǎn)受通貨膨脹的影響程度也各有不同。由此，不同企業(yè)的不同資產(chǎn)或相同資產(chǎn)的成本補償并不存在完全一致的規(guī)律性。但是，財務(wù)會計和稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一規(guī)定，在很大程度上不能體現(xiàn)這種成本補償?shù)牟町愋裕?，為保證財政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)會計制度的規(guī)定多傾向于少提成本和延期攤銷成本，導(dǎo)致企業(yè)運用資產(chǎn)的前期成本補償不足和總成本的補償不足。許多企業(yè)出

41、現(xiàn)了不少賬面尚有價值而資產(chǎn)已不能運用的現(xiàn)象，它也使未來收入不抵支出的風(fēng)險加大。</p><p>　　為了防止這種會計揭示客觀的現(xiàn)象產(chǎn)生，同時保證政府稅收目標(biāo)的實現(xiàn)，只有稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩種制度的分離才完全可以達成。企業(yè)向政府納稅時，完全按稅務(wù)會計制度的要求計劃盈利即納稅所得；企業(yè)向出資人、經(jīng)營者以至職員分配收益時，則完全按財務(wù)會計制度的要求計算稅后盈利即會計利潤或企業(yè)利潤。這里把所得稅作為一項費用在稅前利潤中扣

42、減，意味著稅金是企業(yè)一項法定和獨立的支出，必須得到事先的補償。企業(yè)的出資人、經(jīng)營者以至員工都必須按在企業(yè)資本保全和風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上所計算的稅后凈利益參與利益分配。【9】因此，由于企業(yè)會計信息的使用情況不同必然導(dǎo)致財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離。分離后的財務(wù)會計不受稅法約束，更加能體現(xiàn)會計職能。同時，分離后的稅務(wù)會計能更好的反映稅收制度的規(guī)定，正確的反映企業(yè)稅款的形成、繳納過程，以滿足稅務(wù)方面的信息需求。</p><p>

43、;　　（二）兩者的分離有利于健全稅制</p><p>　　中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟運行的重要作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，

44、通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。</p><p><b>　?。ㄈ┡c國際接軌</b></p><p>　　目前，以英國美國為首的英美法系國家均采用相分離的會計體系。在國際上，稅務(wù)會計越來越受到重視。同時，改革開放以來，

45、外商投資愈來愈多，投資額急劇增長，我國在境外投資也逐步增長。為了進一步擴大以國際社會的經(jīng)濟來往，方便涉外投資，施行分離的會計體系，有利于加強稅收管理，防止偷稅漏稅，維護國家經(jīng)濟利益。</p><p>　　四、建立財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離后的核算體系</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的運用</p><p>　　以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

46、換時，須將業(yè)務(wù)分解為出售一項資產(chǎn)和購進另一項資產(chǎn)分別處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則采用兩種計量模式：一種是以換出資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)換人資產(chǎn)的成本；另一種是以換出資產(chǎn)的公允價值或換入資產(chǎn)公允價值確認(rèn)換人資產(chǎn)的人賬價值。在換出資產(chǎn)賬面價值計量的情況下，不管是否涉及補價，均不確認(rèn)損益；在公允價值計量情況下，不管是否收到補價，均確認(rèn)損益。即不涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費；

47、涉及補價的情況下，換人資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。采取公允價值的方法與稅法最為接近，不涉及納稅調(diào)整。【10】</p><p>　?。ǘ├脫p失的確認(rèn)</p><p>　　利得是指由企業(yè)非日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、有向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)

48、濟利益的流出?！?1】以債務(wù)重組為例，。在會計處理上，對債務(wù)人的會計處理，引入公允價值的概念，以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)重組債務(wù)的賬面價值，并據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組收益；對債權(quán)人的會計處理，將重組債券的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。當(dāng)涉及或有收益時，債權(quán)人不將或有收益包含在將來應(yīng)收金額中，而于實際發(fā)生時計人當(dāng)期損益。稅法在債務(wù)重組處理上的總體原則是債務(wù)重組涉及的各資產(chǎn)按公允價值入賬

49、、債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組收益的做法，但不涉及現(xiàn)值的概念。新企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則在資產(chǎn)按公允價值人賬和債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組收益的做法上與稅法的規(guī)定較為吻合，不存在納稅調(diào)整的問題。</p><p>　　（三）謹(jǐn)慎性原則的運用</p><p>　　以資產(chǎn)減值損失為例，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，除非資產(chǎn)出售、報廢處置時方可。稅法規(guī)定，資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，方可調(diào)整至固

50、定資產(chǎn)的可收回金額，并確認(rèn)損失。由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍，這就必然導(dǎo)致納稅調(diào)整事項的增加，在進行稅務(wù)會計處理時要納稅調(diào)整。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　財務(wù)會計與稅務(wù)會計“適度分離”是要結(jié)合我國的特殊情況，在兩種會計體系獨立進行的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家宏觀調(diào)控的政策需要、會計管理體制的現(xiàn)狀等因素，不能使兩者分離程度

51、過大。</p><p>　　首先，完善稅務(wù)會計理論體系，面對稅務(wù)會計處理過程中出現(xiàn)的問題，有相應(yīng)的理論依據(jù)予以解決。其次，建立適合我國國情的稅務(wù)會計模型，培養(yǎng)注重財務(wù)會計和稅務(wù)會計通曉的人才，既能按會計準(zhǔn)則處理會計事務(wù)，保持會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定申報納稅、計算、核算。最后，加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計發(fā)展環(huán)境。</p><p>　　目前，財務(wù)會計不能完整具體的反

52、映稅務(wù)信息，不能全面的實行稅務(wù)會計的職能，而稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的一個分支。因此，企業(yè)納稅還是要依賴于財務(wù)會計報表，必然會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)征收稅款時帶有盲目及不準(zhǔn)確性。鑒于此情況，將財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計制度是非常有利于企業(yè)納稅行為及維護國家經(jīng)濟利益的。</p><p><b>　　致謝語</b></p><p>　　感謝劉軍老師對本論文的細心指

53、點。劉老師首先細致地為我解題，在我茫然的時候為我提綱挈領(lǐng)，梳理脈絡(luò)，使我能準(zhǔn)確地確立了本文的框架。論文寫作中，每周都得到劉老師的指導(dǎo)。從框架的建立，到內(nèi)容的完善；從行文的用詞，到格式的規(guī)范，劉老師都嚴(yán)格要求。我為劉老師的辛勤付出表示感謝。在此向老師致以最誠摯的謝意！</p><p><b>　　【參考文獻】</b></p><p>　　財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)

54、．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社 2006</p><p>　　馮志敏.財務(wù)會計與稅務(wù)會計 財會審計</p><p>　　朱秋惠.關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的幾點區(qū)別 會計評論 2006:12</p><p>　　劉曉鳴　高長寧.淺談財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別 財政金融 2007:9</p><p>　　高允斌 會計與稅法的差異比較及納稅調(diào)整 東北財經(jīng)大學(xué)

55、2003:9</p><p>　　高立法 韓復(fù)齡 陳曦.企業(yè)會計核算與稅務(wù)處理圖解 經(jīng)濟管理出版社 </p><p>　　趙恒群 李晶.稅務(wù)會計 中國人民大學(xué)出版社 2006:6</p><p>　　林鐘高 戴新民.財務(wù)會計學(xué) 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2008:3</p><p>　　王蕾.略論財務(wù)會計與稅務(wù)會計 財會探析 2007;4</