淺議會計師事務所審計風險及其規(guī)避

1、<p>　　淺議會計師事務所審計風險及其規(guī)避</p><p>　　[摘要]隨著近些年來市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國會計師事務所面臨的審計風險與日俱增。審計風險的產(chǎn)生對社會各方面都產(chǎn)生不利影響，為促進社會資源有效配置，提高經(jīng)濟運行效率，有效防范和控制審計風險，本文在分析審計風險來源的基礎上，分析了會計師事務所審計風險產(chǎn)生的主要原因并提出一些措施和建議來避免和降低審計風險。促進會計師事務所在日益激烈的市場競爭中

2、穩(wěn)定發(fā)展。 </p><p>　　[關鍵詞]會計師事務所；審計風險；規(guī)避 </p><p>　　[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0129-02 </p><p>　　1審計風險的內(nèi)涵和特征 </p><p>　　審計風險是指存在重大誤報、漏報的財務報表中，審計人員不恰當?shù)匕l(fā)布審計意見而

3、造成損失的可能性。審計風險的內(nèi)涵可以從三個方面來理解：一是審計風險產(chǎn)生的主體。審計會計業(yè)務的注冊會計師和所在的會計師事務所是產(chǎn)生風險的主體。二是審計風險產(chǎn)生的原因。審計程序、審計方法、誤判等是導致審計風險的原因。三是審計風險程度。注冊會計師發(fā)布的審計意見與財務報表之間實際差異的大小。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、不可避免性和可控性的特征。 </p><p>　　1.1審計風險的客觀性 </p>

4、<p>　　審計風險不隨人的主觀意志而轉(zhuǎn)移。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅需要通過專業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗來判斷企業(yè)財務活動的問題，而且常常還要通過觀察和直覺來判斷財務問題。注冊會計師的判斷結(jié)果受其知識和能力的影響。每個人的知識和能力存在一定的差異，注冊會計師難免會出現(xiàn)判斷失誤，從而產(chǎn)生審計風險。 </p><p>　　1.2審計風險的普遍性 </p><p>　　審計風險是審計結(jié)論和

5、實際財務之間的差異。在審計過程中，注冊會計對每一個會計環(huán)節(jié)和會計過程都可能產(chǎn)生錯誤的判斷，任何一個審計環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計風險，會計師事務所普遍存在審計風險。 </p><p>　　1.3審計風險的潛在性 </p><p>　　審計風險存在于整個審計過程中，審計判斷失誤存在潛在的風險。如果注冊會計師判斷失誤，又沒有追究責任，這還只是潛在的風險，沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實的風險。很多審計風險不是以單一的形

6、式存在，而是與其他潛在的審計風險共存，固有風險和控制風險互為聯(lián)動，這種風險涉及面廣、影響大。 </p><p>　　1.4審計風險的不可避免性 </p><p>　　無論注冊會計師如何小心謹慎和努力，審計風險都不可避免。究其原因，審計風險客觀存在。比如審計成本的問題，降低審計風險要投入較大的人力和物力資源，當風險降低到一定程度時，進一步降低審計風險會得不償失。 </p>&l

7、t;p>　　1.5審計風險的可控性 </p><p>　　注冊會計師必須對審計結(jié)論承擔責任，注冊會計師有控制風險的主觀意愿。注冊會計師主動做好審計工作，降低審計風險，也能減輕自己的責任。 </p><p>　　2會計師事務所審計風險成因分析 </p><p>　　2.1審計行業(yè)競爭激烈，會計師事務所降低收費標準加大審計風險 </p><p&

8、gt;　　在市場經(jīng)濟條件下，上市公司可以自主選擇會計師事務所，同時會計師事務所也可以選擇接受或不接受委托。會計師事務所和被審計單位是雙方自愿達成協(xié)議，上市公司管理層自然會選擇審計費用相對低的會計師事務所進行審計。我國目前會計師事務所眾多，會計師事務所為“搶奪”更多的客戶，自然會將自己的審計收費標準降低。會計師事務所本身也追求利潤最大化，在考慮成本效益原則的基礎上，就可能減少審計工作量，縮短審計時間，減少審計資源投入，甚至有些重要的但成本

9、比較高的審計程序可能被放棄，被審計單位存在的重大錯報不能被發(fā)現(xiàn)，審計風險加大。在如此大的市場競爭壓力下，會計師事務所為了留住客戶，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大錯報，即使被審計單位管理層對錯報不予調(diào)整，會計師事務所有時會違反道德，出具標準無保留意見的審計報告。 </p><p>　　2.2我國會計師事務所對審計風險的控制力度不足 </p><p>　　對審計風險的正確認識是有效防范和化解審計風險的

10、前提，我國審計事業(yè)起步較晚，發(fā)展時間相對短，審計風險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認識。我國尚未建立起健全的審計風險理論體系，導致會計師事務所對審計風險的控制力度不足，注冊會計師不能系統(tǒng)地認識和了解審計風險，在其具體的審計工作之中不能自如應用，使審計風險不斷擴大。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，可以說整個審計活動的每一個方面工作的優(yōu)劣程度都能作為評價審計質(zhì)量的一個指標。審計質(zhì)量有全局性、不確定性、經(jīng)濟性的特點，這些審計風險質(zhì)量控制的不足，使一些

11、有利于提高審計質(zhì)量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行，所以，審計質(zhì)量確保審計風險在可控情況下實現(xiàn)成本效益最大化。 </p><p>　　2.3會計師事務所的獨立性不強 </p><p>　　在現(xiàn)實當中，會計師事務所是直接通過向客戶收取審計費用來承接審計業(yè)務，這就會在一定程度上使會計師事務所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟關系，由于這種經(jīng)濟上的依存關系，必然會降低會計師事

12、務所的獨立性。在獨立性得不到保證的情況下，會計師事務所進行審計工作的過程和結(jié)果也難以保證其真實性、客觀性和公允性。 </p><p>　　2.4道德風險形成原因 </p><p>　　審計工作對我國的大量企事業(yè)單位進行有效地監(jiān)管，但是由于市場經(jīng)濟條件下，競爭壓力大，利益分配等因素對會計師事務所審計人員產(chǎn)生影響。由于注冊會計師素質(zhì)不同，導致部分審計人員在審計過程中追求個人私利，收受賄賂，違反

13、會計和審計等法律和法規(guī)，出具虛假的審計意見和審計結(jié)論，幫助被審計單位達成一定的目的，損害所在會計師事務所的聲譽和形象，導致審計風險發(fā)生。 </p><p>　　3完善我國會計師事務所審計風險管理對策 </p><p>　　3.1加強行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機制，防止惡性競爭 </p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，會計師事務所可以公平競爭，但不能通過不合理壓低審計收費和出

14、具不實審計報告這種方式。那樣不僅會導致審計質(zhì)量的下降和審計風險的加大，同時也會危害到利益相關者的利益，有可能損害股東，社會公眾等，造成嚴重不良的后果。但是，就我國目前對會計師事務所的監(jiān)管環(huán)境來看，相關機制還不健全，還多方面存在著監(jiān)管不力，缺乏有效的監(jiān)管方式。所以，需要有關監(jiān)管部門加強對會計師事務所行業(yè)的監(jiān)管力度，為會計師事務所營造良好的競爭環(huán)境，加強對審計質(zhì)量的控制。相關監(jiān)管部門可以對會計師事務所的收費標準結(jié)合成本效益原則做出科學合理的

15、收費標準額度規(guī)定，避免會計師事務所過分依靠價格競爭而導致審計風險加大。相關監(jiān)管部門對會計師事務所的審計工作和審計質(zhì)量進行監(jiān)管，如對一些必要的審計程序?qū)嵤┍O(jiān)督，確保會計師事務所確實按照審計準則的規(guī)定和相關法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。 　　3.2設置有效的審計質(zhì)量控制制度 </p><p>　　建立健全的會計師事務所質(zhì)量控制制度是審計風險管理的重要內(nèi)容之一。質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國

16、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務準則要求，明確會計師事務所及其人員的質(zhì)量控制責任而建立和實施的控制政策和程序。根據(jù)我國現(xiàn)行準則的要求，會計師事務所應當在對業(yè)務承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿和監(jiān)控等七個要素制定政策和程序來健全事務所的質(zhì)量控制制度，應當培養(yǎng)以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化和樹立質(zhì)量至上的意識，重視人員的職業(yè)道德規(guī)范教育，在業(yè)務執(zhí)行過程中予以指導，監(jiān)督與復核，

17、實施項目質(zhì)量控制復核，進而控制會計師事務所的審計風險。會計師事務所加強質(zhì)量控制降低審計風險。會計師事務所必須建立和完善我國會計師事務所審計質(zhì)量控制體系，要做到：選派具有專業(yè)勝任能力高級注冊會計師；強化機構化的質(zhì)量控制機制；建立會計師事務所內(nèi)部分歧的協(xié)調(diào)機制，促使注冊會計師按照審計專業(yè)標準執(zhí)業(yè)，提高整個會計師事務所的審計質(zhì)量。 </p><p>　　3.3增強會計師事務所的獨立性 </p><p

18、>　　獨立性是審計的靈魂。會計師事務所在開展任何一項審計或?qū)忛喌辱b證業(yè)務之前，都應當充分、客觀地對獨立性進行評價，考慮是否應當承接該客戶的委托進行審計工作。為了增強會計師事務所的獨立性，可以考慮改變會計師事務所承接業(yè)務的模式，由審計客戶向?qū)徲嬑瘑T會提出申請，然后審計委員會進行公開招標確定承接審計業(yè)務的會計師事務所，審計費用由審計委員會支付給會計師事務所。由于在審計客戶與會計師事務所之間存在著審計委員會，會計師事務所能夠更好地保持獨

19、立性而不會受審計客戶的直接影響，能夠獨立地開展審計業(yè)務，確保審計質(zhì)量，控制審計風險。同時，必須嚴格分離審計業(yè)務和非審計的管理咨詢業(yè)務，按照審計準則的要求對獨立性產(chǎn)生的影響進行評價，確保事務所及其人員的獨立性和客觀性，以防范審計風險。 </p><p>　　3.4提高審計人員素質(zhì)，防范道德風險 </p><p>　　良好的職業(yè)道德是注冊會計師立足社會的根本，是注冊會計師充當“社會醫(yī)生”的首要

20、條件，每一位注冊會計師應自覺遵守職業(yè)道德守則將社會公眾利益放在首位，不弄虛作假。朱?基總理曾強調(diào)“不做假賬”是每個會計人員應該具備的最基本的素質(zhì)，所有的會計人員都應該注重自己的職業(yè)道德審計工作的有效執(zhí)行取決于審計人員的風險意識，道德意識，專業(yè)素質(zhì)等方面。為防范道德風險，需要加強注冊會計師的職業(yè)道德教育和審計風險教育，提高注冊會計師道德水平和審計風險意識，防止審計人員誤判審計風險。同時提高處罰力度，形成威懾性，防止因處罰力度過小而頻繁發(fā)生

21、審計人員的道德風險。另外，道德風險的預防還需要行業(yè)誠信文化的建立和行業(yè)自律性的提高。 </p><p><b>　　4結(jié)論 </b></p><p>　　以上通過對我國會計師事務所審計風險管理的探討，使會計師事務所行業(yè)對審計風險有一個正確的認識，使其增強審計風險意識，控制審計風險，降低審計風險成本，希望促使會計師事務所能夠及時做好對審計風險的管理措施，促使會計師事務所