江蘇省稅務培訓中心 金孟君

1、2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),1,稅務稽查業(yè)務,江蘇省稅務培訓中心 金孟君,江蘇省國稅系統(tǒng)2004年處、課分局長輪訓,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),2,第一部分：稅務稽查規(guī)程與管理,一、稅務稽查概述,（一）稅務稽查的必要性,1、偷、逃稅現狀（1）偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境（2）受市場經

2、濟“效益原則”的負面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出 例情形 偷稅金額 查處概率 處罰程度 預期偷稅成本 A 10000 1 2 20000 B 10000 0.6 2 12000 C 10000 0.5 2 10000 D

3、 10000 0.3 2 6000,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),3,據遼寧省公安廳抽樣調查顯示，全省80%以上的個體戶和私營企業(yè)偷稅，40%的國有和集體企業(yè)偷稅，估計全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失至少應在30億元以上 （3）偷、逃稅行為的方式和手段呈現多樣化、復雜化和高科技化的趨勢 ①偷、逃稅手段由公開轉向隱

4、蔽 ②偷、逃稅方法由土法轉向智能 ③偷、逃稅心理由畏懼轉向抗拒 ④業(yè)主實行家庭式管理，財務核算簡化程序，增加了稅收檢查的難度,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),4,2003年稅務部門組織收入分稅種情況表　　(單位：億元)稅收收入合計 20461.56其中：國稅

5、14157.73地稅 6303.83 國內增值稅 7341.29 國內消費稅 1183.2 營業(yè)稅 2869.57 內資企業(yè)所得稅 2340.96

6、 涉外企業(yè)所得稅 705.40 個人所得稅 1417.18 資源稅 83.49 投資方向調節(jié)稅 4.91 城市維護建設稅 550.24 房產稅

7、 323.60 印花稅 214.89 城鎮(zhèn)土地使用稅 91.50 土地增值稅 37.30 車船使用稅 32.1 屠宰宴席稅

8、 2.30 車輛購置稅 474.39海關代征進口稅收 2789.23二、出口退稅 -2038.98三、其他收入合計 2129.81 其中：稅款查補收入 390.17,2024/3/17,http://www.5ixue.co

9、m (海量營銷管理培訓資料下載),5,,,,,2、偷、逃稅心理的分析,根源性心理,,斂財心理,不平衡心理,實現自我價值心理,,,,,,,,,,,過渡性心理,,僥幸心理,對偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理,稅收籌劃和避稅心理,,,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),6,,（二）稅務稽查的職能與任務,1、稅務稽查的職能（1）監(jiān)督（2）懲處（3）教育職能2、稅務稽查

10、的任務（1）收集稅收違法事實的證據（2）查明稅務違法事實，認定稅務違法性質（3）查獲稅務違法者應納稅款，處理稅務違法行為（4）保護國家稅收利益和納稅人及其他當事人的合法權利,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),7,（四）稅務稽查的管轄,1、職能管轄 2、地域管轄 3、級別管轄,1、日常稽查2、專項稽查3、專案稽查,（三）稅務稽查的種類,2024/3/17,ht

11、tp://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),8,二、稅務稽查選案,（一）選案的方法,1、人工選案 2、計算機選案 在確定選案方法時。要結合不同時期的稽查工作重點、目標與范圍，有的放矢的選擇，有時需要兩種方法結合使用，即人機結合的選案方法。,（二）稅務稽查計劃,1、稅務稽查年度計劃 確定稅務稽查計劃時除了應注意稽查計劃的構成要素外，還要重點注意以下三個方面的因素,2024/3/1

12、7,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),9,（1）合理配置稽查人才資源的因素 （2）稅務稽查的投人和產出的關系，即效益因素 （3）綜合平衡的關系,2、分戶計劃 由稽查人員根據稽查計劃安排，對由其受理實施稽查的被查對象就實施稽查的時間（進度）、內容、重點、方法、目標、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。 分戶計劃又稱稽查實施提綱,（三）選案指標的管理和選案前的分析,1、選案指標的確定

13、（1）)選案資料來源 A、計算機貯存資料 B、財務報表資料 C、外部信息資料 D、稅務稽查發(fā)現資料,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),10,2、確定選案指標和參數,A、流轉稅類指標：銷售收入 應納增值稅 銷售稅金負擔率 期未留抵稅款B

14、、納稅申報指標：累計兩次不申報 連續(xù)三個月無稅或負稅申報 累計六個月無稅或負稅申報 C、財務會計類指標：銷售利潤 銷售利潤率 存貨余額等,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),11,3、選案前的分析,A、一般納稅人期初存貨認定

15、、動用情況； B、先征稅后返回執(zhí)行情況； C、重點稅源戶情況； D、一般納稅人申報情況；,（四）稅務稽查選案的實施,1、確定選案方法 2、確定選案指標和重點指標 A、人機結合，科學地實施選案。 B、抓住不同時期的社會和經濟熱點，合理確定稽查重點和對象。C、注意稽查結果的反饋，及時修正選案標的。D、加強與橫向部門的溝通和信息、情報交換、及時調整選案重點。 E、注意對納稅人相關財務狀況的分析。,2024/3

16、/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),12,3、進行案頭審計產生納稅異常情況，確定待查納稅人，填寫《稽查項目書》，報經主管局長審核批準，正式確認稽查對象。 4、將《稅務稽查任務通知書》和《待查納稅人清冊》及其有關附件資料送達稽查實施部門簽收 5、對于不屬本局管轄的稽查案源，填制《稅務案件轉、批辦單》，將案件有關資料轉給管轄機構辦理 。6、對選案確認已達稅務違法案件立案標準的案源，填制《

17、立案審批表》予以立案，并報主管局長審核批準 7、登錄《稅務稽查實施臺帳》和《稅務稽查質量臺帳》，以全程監(jiān)督稅務稽查的實施和作為量化與考核稽查任務完成的依據,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),13,三、稅務稽查實施,（一）稅務稽查的權限和法律限制 （1）查賬權 （2）場地檢查權 （3）責成提供資料權 （4）詢問權 （5）查證權 （6）檢查銀行存款賬戶權 行使檢查權限

18、應當注意：一要正確執(zhí)行檢查程序 二要正確實施檢查手段 三要正確運用執(zhí)法權力,分析案例一,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),14,（二）稅務稽查實施前的準備工作,1、成立工作組 2、學習有關文件 3、檢查前的調查 （1）收集整理被查對象的有關征管資料 （2）研究被查對象的生產經營和財務狀況 （3）審查分析被查對象的會計報告 （4）擬訂稅務檢查方案（稽查提綱）

19、 A、明確檢查實施工作的指導思想和紀律要求 B、人員組織與分工 C、時間安排和檢查進度 D、檢查方法 E、檢查重點 F、經費預算 G、對被查單位的要求 （5）發(fā)出檢查通知書,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),15,（三）稅務檢查的具體實施,1、圍繞檢查事項進行調整 2、檢查會計資料及實物 在檢查中還必須注意以下幾個

20、問題： （1）對檢查中發(fā)現的差錯或可疑問題，檢查人員必須及時做好檢查底稿。 （2）對于一切疑點，必須反復查證，必要時可擴大檢查的時間、范圍，前后對照，弄清問題的來龍去脈。 （3）在檢查過程中應注意態(tài)度，講究方法，妥善處理好各方面關系。 （4）實施檢查時，應注意保持各種賬冊、憑證、報表及有關資料的整潔、完好，防止損壞和丟失。 3．收集稅務檢查證據。,2024/3/17,http://www.5ixue.com

21、 (海量營銷管理培訓資料下載),16,（四）稅務稽查的立案,1、稅務稽查立案的條件和標準條件（1）有一定稅務違法事實；（2）有明確的稅務違法人；（3）依法應當或者需要追究其違法責任；（4）屬于稅務機關的管轄范圍；立案標準 （1）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；  （2）未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在50

22、00元至20000元以上的（具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),17,（3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的； （4）其他稅務機關認為需要立案查處的。,2、立案的依據（1）單位或個人的舉報材料（2）同級政府有關部

23、門轉辦涉稅案件的材料（3）上級交辦和情報交換的涉稅案件材料（4）本級稅務機關發(fā)現的涉稅案件材料,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),18,（四）稅務稽查的取征,分析案例二,1、稽查調查取證的獲取要求 （1）證據的收集工作必須由稅務機關二名（含）以上具有稅務行政執(zhí)法資格的人員進行； （2）稅務案件證據的收集地點應在被查對象或相關人員的業(yè)務場所、稅務機關的辦公場所進行

24、。被檢查或被調查人提請,經稅務機關許可, 證據收集也可在第三地進行。 （3）稅務案件證據的收集由稅務機關的檢查人員在稅務檢查過程中依法定程序、權限和條件進行； ①調查取證的時間要符合《行政訴訟法》第三十三條規(guī)定。 ②調查取證的方式要符合《稅收征管法》第五十八條,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),19,③調查取證的證據資料來源要符合《稅收征管法》第五十四條

25、的規(guī)定。 （4）調查取證所獲資料要遵守保密法定原則,2、稅務稽查證據的種類與特征 （1）種類 ①書證； ②物證； ③視聽資料； ④證人證言； ⑤當事人的陳述；⑥鑒定結論 ；⑦現場筆錄 （2）特征 ①關聯性 ②合法性 ③真實性。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),20,3、稅務稽查證據的制作（收集）要求（1）書證的制作要求：《規(guī)程》第二十四條&#

26、160;  ①原件 需要提取與案件有關資料原件的，可以用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取發(fā)票原件或者《提取證據專用收據》提取有關資料； ②復制、影印件 不能取得原件的，可以照相、影印和復制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位（個人）簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。拒絕簽章或者押印的，應當邀請有關基層組織或者公證機關或者原件保存單位的代表到場，說明情況，在相關證據上記明拒簽事由和日期

27、，由稅務檢查人員、見證人簽名或者蓋章。收集人是否簽名 收集的報表、會計帳簿、圖紙、專業(yè)技術資料、科技文獻等書證，應當附有說明其證明對象的材料。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),21,（2）物證 收集物證時，應當收集原物。若收集原物確有困難時，可以收集與原物核對無誤的復制件或證明該物證的照片、錄像等其它具有證明效力的證據。原物為數量較多的種類物時，可收集其中具有代表

28、性的一部分，并輔以《現場筆錄》等加以佐證。（3）視聽資料 調取視聽資料時，應盡可能調取有關資料的原始載體，即：錄音、錄像、計算機儲存資料等信息載體的正本。調取原始載體確有困難的可提供復制件，需注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等，并由視聽資料的提交單位或個人提供相應的證明材料，簡要說明視聽資料的內容，提供視聽資料的時間、地點。調取錄音、錄象磁帶時，應載明磁帶長度。調取計算機數據盤時，應提供有關資料的文件名和讀取密碼。

29、當事人向稅務機關提供外文書證或外國語視聽資料作為證據的，應附有由具有翻譯資質的機構翻譯的或者其他翻譯準確的中文譯本，由翻譯機構蓋章或者翻譯人員簽名。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),22,（4）證人證言的制作要求 《規(guī)程》第二十三條   稅務檢查中需要證人作證的，應當事先了解證人和當事人之間的利害關系和對案件的了解程度，并告知不如實提供情況應當承擔的法

30、律責任。 證人的證言材料，應當由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或者押??；證人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押?。蝗缱C人認為證言有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。更改證言的，應當注明更改原因，但稅務機關不退還原件。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),23,（5）當事人陳述 稅務機關應告知不如實提供情況應當承擔的法律責任。當事人

31、為自然人的，陳述材料應當由其用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或者押??；本人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押?。蝗绫辉儐柸苏J為筆錄有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。如當事人認為陳述有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。更改陳述的，應當注明更改原因，但稅務機關不退還原件。當事人為法人或者其他組織的，陳述材料應由其法定代表人（負責人）簽名，并加蓋單位印章。,2024/3/17,http://www.5i

32、xue.com (海量營銷管理培訓資料下載),24,（6）《詢問（調查）筆錄》的制作要求 ①詢問前應向被詢問人發(fā)出或者出示《詢問通知書》 ②制作《詢問（調查）筆錄》，檢查人員應詢問當事人實施與案件有關行為的動機、目的、手段、結果等，并要求其對被查出的違法事實進行確認；對與案件相關的其他人員應重點詢問其所感知的案件事實情況。 ③《詢問（調查）筆錄》應當用鋼筆或毛筆書寫、制作 ④《詢問（調查）筆錄》固定格式部分應逐項填寫清楚

33、。正文部分采用問答形式。記錄詢問內容要真實、準確、詳細、具體，不得隨意取舍。對證人提供的物證、書證，要在記錄中反映出來并記明證據的來源。詢問人出示證據提問，也必須寫明出示何物； ⑤詢問結束，應將筆錄交由被詢問人核對，對沒有閱讀能力的，應向其宣讀。如被詢問人認為筆錄有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。修改過的筆錄，應當由當事人在改動處簽章或者押印。被詢問人認為筆錄無誤的，要在筆錄的每頁簽名或者押??；當事人拒絕的，應當注明； 詢問

34、人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名，詢問人與記錄人不得互相代簽。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),25,（7）現場筆錄的要求 現場筆錄必須由稅務檢查人員當場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補作。 現場筆錄的制作應當全面、客觀?，F場筆錄制作完畢后應由檢查人員和當事人簽名。當事人拒絕簽名或者不能簽名的，應當注明原因。有其他人在現場的，可由其他人簽名。,（8）

35、鑒定結論的要求 內容欠缺或鑒定結論不明確的，稅務機關可要求鑒定部門予以說明、補充鑒定或重新鑒定。 鑒定結論有鑒定人不具備鑒定資格；鑒定程序嚴重違法鑒定結論錯誤、不明確或者內容不完整的；三種情形之一不能作為定案依據,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),26,制作（收集）稽查證據中應當注意：,（1）在證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經稅務機關負責人批準，可以先行登記保存，

36、并應當及時作出處理決定，在此期間當事人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據。 （2）稅務檢查人員對收集的證據應審查核實，對有疑問或有遺漏的，必須消除疑問或者補充證據。 （3）需要收集的證據在異地的，可以書面委托證據所在地稅務機關收集。受托稅務機關應當在收到委托書后，按照委托要求及時完成證據收集工作，送交委托稅務機關。受托稅務機關不能完成委托內容的，應當告知委托的稅務機關并書面說明原因。 （4）當事人向稅務機關提供中華人

37、民共和國領域外形成的證據，應當說明來源，經所在國公證機關證明，并經中華人民共和國駐該國使領館認證，或者履行中華人民共和國與證據所在國訂立的有關條約中規(guī)定的證明手續(xù)。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),27,（5）當事人向稅務機關提供中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)內形成的證據，應當辦理以下證明手續(xù)： ①香港港九工會聯合會、澳門工會聯合會等社會團體的成員由

38、所在的團體出具證明； ②我駐港、澳新華社香港分社、新華社澳門分社等機構的工作人員，由所在的機構出具證明； ③其他香港居民可由我國委托的香港律師辦理，經司法部中國法律服務（香港）有限公司審核加章傳遞的公證證明； ④其他澳門居民可由經中國法律服務（澳門）有限公司和澳門司法事務部下屬的民事登記局出具公證證明； ⑤對來源于臺灣地區(qū)形成的證據，當事人應當提供臺灣地區(qū)公證機關或其它部門、民間組織出具的證明文書。但對以“中華民國”

39、名義出具的證明文書應通過適當途徑變換名義。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),28,4、不能作為定案依據的證據 ①嚴重違反法定程序收集的證據； ②以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據； ③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據； ④非法剝奪當事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權利所取得的證據； ⑤復制件或者復制品未經原件、原物保存單位和個人

40、簽章認可，又無其他證據印證的證據； ⑥經過技術處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據； ⑦不能正確表達意志的證人提供的證言； ⑧在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據； ⑨不具備合法性和真實性的其他證據。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),29,5、下列證據不能單獨作為定案依據： （1）未成年人所作

41、的與其年齡和智力狀況不相適應的證言； （2）與被查對象有親屬關系、利益關系或其它密切關系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關系的證人所作的對該被查對象不利的證言； （3）難以識別是否經過修改的視聽材料； （4）證據被改動，當事人不予認可的； （5）其它不能單獨作為定案依據的證據。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),30,6、稅務稽查證據證明力

42、大小的認定 證明同一事實的多個證據，其證明效力一般可按下列情形分別認定： （1）國家機關以及其它職能部門依職權制作的公文文書優(yōu)于其它書證； （2）鑒定結論、現場筆錄、檔案材料以及經過公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言； （3）原件、原物優(yōu)于其復印件、復制品； （4）法定鑒定部門的鑒定結論優(yōu)于其它鑒定部門的鑒定結論； （5）原始證據、直接證據優(yōu)于派生證據、間接證據； （6）其它證人證言優(yōu)于與當事人有親屬關系或

43、者其它親密關系、利益關系的證人提供的對該當事人有利的證言； （7）數個種類不同、內容一致的證據優(yōu)于一個孤立的證據。 （8）以有形載體固定或者顯示的電子數據交換、電子郵件以及其它數據資料，其制作情況和真實性經對方當事人確認，或者以公證等其他有效方式證明的，與原件具有同等的證明效力。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),31,7、稅務稽查證據的審查A、證據關聯性的審查：①證據

44、與案件事實之間有無客觀聯系；②證據與案件事實之間聯系的形式和性質；③證據與案件事實之間聯系的確定性程度。B、證據合法性的審查：①主體是否符合法定要求；②形式是否符合法定要求；③程序是否合法；④手段是否合法。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),32,C、證據真實性的審查①證據形成的原因；②發(fā)現證據時的客觀環(huán)境；③證據是否為原件、原物，復印件、復制品與原件、原物是

45、否相符；④提供證據的人或證人與當事人是否具有親屬關系、利害關系或其他密切關系；⑤影響證據真實性的其其它因素.分析案例三,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),33,（六）《稅務檢查工作底稿》的編制——教材P74,1、種類——按其職能分為 （1）稅務稽查業(yè)務管理工作底稿包括：稅務稽查計劃（包括稽查程序、稽查日程）、工作事項表、備忘錄、查賬日記工作底稿等。 （2）稽查

46、證據工作底稿。包括計算表工作底稿、賬戶調整工作表、帳目調節(jié)表工作底稿、分類工作底稿等。,2、編制的要求（1）編制的目的明確（2）工作底稿中所列資料應當詳實、準確（3）表中所列項目應具體完整 應逐筆如實記錄發(fā)現的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細節(jié)（4）檢查結束時，檢查人員應將工作底稿交由被查對象有關負責人逐欄核對認可，簽注“屬實無誤”字樣并蓋章。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷

47、管理培訓資料下載),34,（七）稅務稽查中的稅收保全措施——教材P80-831、限期交納稅款2、納稅擔保3、凍結存款4、阻止處境,3、工作底稿的復核（1）復核工作底稿的編制是否符合規(guī)定，其內容和稽查報告是否一致（2）復核工作底稿的內容是否完備（3）復核工作底稿中所記錄的內容和收集的有關證據，對形成稽查報告是否有充分的說明力,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),35,（

48、八）《稅務稽查報告》的制作——教材P87-88,1、《稅務稽查報告》的內容2、《稅務稽查報告》的編制要求（1）內容應真實、具體（2）數據計算準確可靠（3）態(tài)度客觀明朗，結論慎重準確（4）要詳細描述稽查出的納稅人違法事實 ①按照分類順序發(fā)映納稅人違反稅收法規(guī)的事實 ②注明反映違法事實的原始會計記錄； ③考慮到對違法行為定性和處理的需要，要具體寫明納稅人違法行為的目的、手段、情節(jié)和違法行為所造成實際后果； ④對選案中作出

49、的案件提示獲要求要有完整具體的要求； ⑤分稅種完整列示違法事實涉及的金額和稅款。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),36,（九）稅務稽查實施的終結1、立案的稅務稽查案件2、未經立案的稅務稽查案件（1）檢查完畢未發(fā)現問題；——《稅務稽查結論》（2）檢查發(fā)現問題但未立案的——簡易程序處理（3）檢查發(fā)現問題且立案的,2024/3/17,http://www.5ixue.co

50、m (海量營銷管理培訓資料下載),37,四、稅務稽查審理,（一）審理和對象條件——教材P891、對象立案查處的各類稅務違法案件2、條件（1）必須經過立案稽查并實施稽查完畢（2）被稽查對象的稅收違法事實已經查清，證據確鑿、充分、完整和齊備（3）送審案件在程序上必須合法、規(guī)范,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),38,（二）審理時限和終審權的確定1、審理時限《稽查工作規(guī)

51、程》第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內審理完畢，但下列時間不計算在內：（1）稽查人員增補證據資料時間或審理返回補充稽查時間；（2）就有關政策和業(yè)務問題書面請示上級答復期間的時間；（3）因審理案件在審理環(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調的時間；（4）符合集體審理標準的案件，報送集體審理的時間；（5） 報送案件審理委員會集體審理和定案的時間。,2、待審案件的終審權限確定（1）審理部門的會審（2）稽查局局長會議的會審

52、 （3）案件審理委員會的會審,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),39,（三）稽查審理的內容1、違法事實是否清楚、證據是否確鑿、數據是否準確、資料是否齊全2、適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當3、是否符合法定程序（1）檢查實施程序的審查（2）回避制度執(zhí)行情況的審查（3）取征程序的審查（4）稅收保全程序的審查4、擬定的處理意見是否得當,2024/3/17,http

53、://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),40,總結：稅務機關的告知義務 第一，執(zhí)法內容、時間等的告知義務 第二，執(zhí)法者身份的告知義務 第三，稅收行政處罰告知義務 1．處罰依據與理由的告知 2．納稅人權利等的告知 ３．行政處罰內容的告知 第四，其他告知義務 1．行政復議的告知義務 ２．減免稅中的告知義務

54、 3．稅收舉報中的告知義務,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),41,（四）稽查審理的終結 1、同意《稅務稽查報告》 2、補正《稅務稽查報告》 3、不同意《稅務稽查報告》,（五）稅務稽查的聽證程序—教材P85-861、聽證的適用范圍 2、聽證的內容 分析案例四,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載

55、),42,(六)涉稅案件的移送 1．納稅人偷稅數額占應納稅額得百分之十以上且偷稅數額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的； 2．扣繳義務人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數額占應繳稅額百分之十以上且數額在一萬元以上的； 3．納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或隱匿手段，致使稅務機關無法追繳欠稅的數額在一萬元以上的； 4．納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在一萬元以上的； 5

56、．以暴力威脅拒不繳納稅款的； 6．虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開、偽造、擅自制造、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構成犯罪的包括：,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),43,(1) 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙在五千元以上的；(2) 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上

57、或者票面累計在十萬元以上的；(3) 非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(4) 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(5) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上的；(6) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票50份以上的；(7) 非法出售可以用于

58、騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的； (8) 非法出售普通發(fā)票50份以上的。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),44,五、稅務處理決定的執(zhí)行（一）稅務文書的送達1、直接送達2、留置送達3、委托送達4、郵寄送達5、公告送達分析案例五,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),45,（二）稅務處理決定的強

59、制執(zhí)行——教材P110-113 1、稅務行政強制執(zhí)行的條件 2、稅收強制執(zhí)行的對象（1）稅收強制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當事人）包括從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和未按規(guī)定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人。 （2）采用稅務行政強制執(zhí)行措施一般是適用于從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和未按規(guī)定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人應繳未繳的稅款和滯納金。如果稅

60、務當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),46,3、稅收強制執(zhí)行的方式 （1）扣繳稅款 （2）拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產 4、應當注意的問題 (1)適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，經責令限期繳納，逾期仍未繳納

61、的從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人。不包括非從事生產、經營的納稅人。 (2)必須堅持告戒在先的原則 (3)未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行 (4)扣押、查封、拍賣應當以應納稅款為限。對于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應當予以保留，不得對其扣押、查封和拍賣。 (5)對拍賣收入超過應抵繳稅款、滯納金和保管、拍賣費用的部分，稅務機關應退還給當事人；對不足抵繳稅款、滯納金的，稅

62、務機關應依法補征。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),47,5、稅務司法強制執(zhí)行,分析案例六1、維持稽查局處罰決定的理由市稽查局對該公司的違法行為認定為偷稅，并處以所偷稅款１倍的罰款，法律依據充分，定性準確。此外，市稽查局在下達《稅務處罰決定書》之前對處罰事項已告知并應公司要求舉行了聽證，所有程序都合法。 2、認定市稽查局實施強制執(zhí)行措施不合法的原因。 《征管法》第八十八

63、條第三款規(guī)定：  對納稅人提出行政復議申請或提起訴訟的法定期限，法律有明確規(guī)定。按照《中華人民共和國行政復議法》第九條規(guī)定，可自收到《稅務處罰決定書》之日起六十日內提出行政復議申請；按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起三個月內提出。也即在法定的復議申請期限60日內和訴訟期三個月內，稅務機關對行政行為不能采取強制執(zhí)行措施。,2024/3/

64、17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),48,稽查局6月17日向該公司下達《稅務處罰決定書》后，7月5日就強行從該公司銀行扣取12萬元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。   如果在稅務檢查中出現作出稅務行政處罰但并未得到履行如何處理？ 正確的處理方法是：根據《行政處罰法》規(guī)定，對于當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰的行政機關可采取三種強制措施，（1）到期不繳納罰款

65、的，每日按罰款數額的3％加處罰款；（2）將查封、扣押的財物拍賣或將凍結的存款劃撥抵繳罰款。即在法定的復議申請期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結當事人存款等強制措施。（3）依法或者申請人民法院強制執(zhí)行。 對于行政處罰的執(zhí)行，有一還應注意的是，如果當事人履行行政處罰是因為確有經濟困難，需要延期或者分期繳納罰款，經當事人申請和行政機關批準，是可以暫緩或者分期繳納。,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營

66、銷管理培訓資料下載),49,分析案例7對稅收征管法第27條規(guī)定，我們應當明確這樣幾點： 1、稅務機關查封、扣押的財產應當是屬于納稅人和納稅擔保人自己的商品、貨物或其他財產，即所有權屬于納稅人或納稅擔保人的財產，包括所有權屬于納稅人但卻正為他人占有的財產。 2、稅務機關查封的商品、貨物不限于與納稅有關的商品和貨物，即使和納稅無關的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔保人所有的財產，稅務機關原則上都可以扣押和查封。 3、“應納稅款

67、”應當包括稅款和滯納金，而不應包括罰款。 4、“相當于應納稅款”中的“相當于”是什么意思，如果存款或留存現金，即為“等于”的意思 ；當扣押、查封的是可分割的非貨幣財產時，則稅務機關扣押查封的應是其估價約大于稅額的財產，以確保國家稅款能及時足額入庫，在這里“約大于”，若扣押、查封的是不可分割或分割就會改變其使用價值的財產，當該財產的,2024/3/17,http://www.5ixue.com (海量營銷管理培訓資料下載),50,估價

68、遠遠超過應納稅款時，稅務機關仍應將其整體進行扣押、查封，并予以拍賣后，以拍賣所得的部分價款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現金不夠抵繳稅款，稅務機關又扣押、查封納稅人財產的，則應根據財產估價，加上存款和現金來綜合衡量其是否“相當于”。如財產估價加上存款和現金已遠遠超過“應納稅款”，但僅憑存款和現金又不夠抵繳稅款的，這時仍應對財產整體予以扣押、查封，通過拍賣抵繳所剩稅款。 通過以上分析