垃圾處置勞務(wù)的稅務(wù)問題_第1頁
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文檔簡介

1、垃圾處置勞務(wù)的征稅問題垃圾處置勞務(wù)的征稅問題單位提供垃圾處置勞務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)稅一直是個政策比較模糊的問題,作者在這里做簡單的分析,以供納稅人和稅務(wù)人員參考。一、相關(guān)政策介紹(一)營業(yè)稅的政策分析《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕1128號)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。垃圾處理勞務(wù)從環(huán)保的

2、角度來說,應(yīng)當(dāng)給予免稅,但是這里卻說不征收營業(yè)稅,從另一個角度分析應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征稅范圍,但文件沒有明確,這個政策實際上還是沒有把問題說清楚?!督K省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的通知》(蘇地稅函[2006]3號)規(guī)定,近期一些地區(qū)反映《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]1128號,以下簡稱《批復(fù)》)下發(fā)后,各地對各類垃圾處置費是否均不征收營業(yè)稅的理解不一。為統(tǒng)一政策,經(jīng)請示國家稅

3、務(wù)總局,現(xiàn)明確如下:《批復(fù)》中所稱不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的“垃圾處理勞務(wù)“是指生產(chǎn)型單位和個人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對其他單位和個人從事垃圾清掃、整理、運輸?shù)葎趧?wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對其所取得的垃圾處理費應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。從上述可以看出垃圾處置勞務(wù)分為了兩大類。一類是垃圾清掃、整理、運輸?shù)葎趧?wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅,營改增后則應(yīng)當(dāng)按“生活服務(wù)業(yè)——其他生活服務(wù)業(yè)”納稅。另一類是生產(chǎn)型單位和個人提供的垃

4、圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù),該業(yè)務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。(二)增值稅的政策分析《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財稅〔2015〕78號)附件5.1垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)類別類別序號綜合利用的綜合利用的資源名稱資源名稱綜合利用綜合利用產(chǎn)品和勞產(chǎn)品和勞務(wù)名稱務(wù)名稱技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件退稅退稅比例比例二、廢渣、廢水(液)、廢氣2.8垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣電力、熱力1.產(chǎn)品燃料80%以上來自所列資源;2.納

5、稅人符合《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB132232011)或《生活垃圾焚燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)》(GB18485—2014)規(guī)定的技術(shù)100%【案例】新亞公司屬于2016年6月成立的一家公司,7月份公司承攬了一份某小區(qū)的垃圾清運公司,公司的業(yè)務(wù)是派出工作人員清掃垃圾,并把垃圾運到附近的一家垃圾站。公司應(yīng)當(dāng)按照6%的稅率繳納增值稅,增值稅稅率是6%。(二)環(huán)保科技公司收取的的垃圾處理費環(huán)??萍脊臼杖〉牡睦幚碣M屬于垃圾的填埋、焚燒處理,屬

6、于增值稅加工處理勞務(wù),征收增值稅,稅率17%?!景咐勘本┬诺颅h(huán)保公司(以下簡稱“信德公司”)屬于2015年7月成立的一家公司,信德公司的主營業(yè)務(wù)是對垃圾進(jìn)行無害化處理。信德公司8月份承攬了一份工作,工作內(nèi)容是對某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無害化處理,具體操作模式是客戶把垃圾運到信德公司指定場所,然后信德公司通過添加特殊的材料,并通過特殊的處理手段使其變?yōu)閷Νh(huán)境沒有污染的材料,并根據(jù)國家的要求埋入深坑。該業(yè)務(wù)屬于增值稅加工處理勞務(wù),征收增值稅,

7、稅率17%,并享受增值稅即征即退70%。(三)垃圾處理廠提供的勞務(wù)垃圾處理廠等單位在處理垃圾時,通常情況下會先提供上門收集、清理、運輸?shù)确?wù)勞務(wù),然后再利用減量化、填埋、焚燒等手段對垃圾處進(jìn)行處置。很顯然,此類公司屬于兼營加工勞務(wù)和一般服務(wù),根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額,如果無法分別核算,則稅務(wù)機關(guān)從高稅率計稅?!景咐勘本┬诺颅h(huán)保公司(以下簡稱“信德公司”)屬于2015年7月成立的一家公司,信德公司的主營業(yè)務(wù)是對垃圾進(jìn)行無害化處理。

8、信德公司2016年9月份承攬了一份工作,工作內(nèi)容是對某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無害化處理,具體操作模式是信德公司派出人員去某工廠把垃圾運到垃圾處理場,通過添加特殊的材料,并通過特殊的處理手段使其變?yōu)閷Νh(huán)境沒有污染的材料,并根據(jù)國家的要求埋入深坑。該業(yè)務(wù)屬于兼營增值稅加工處理勞務(wù)與垃圾清運勞務(wù),應(yīng)當(dāng)按不同的稅率征收增值稅,加工處理勞務(wù)稅率17%,清運勞務(wù)稅率為6%,加工處理勞務(wù)可享受增值稅即征即退70%。如果沒有分開核算,則從高按17%繳納增值

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