個(gè)人所得稅知識(shí)講座

1、個(gè)人所得稅知識(shí)講座,一、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)知識(shí),一、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí),（一）2011年9月開(kāi)始實(shí)施的新個(gè)人所得稅法在哪些內(nèi)容上作了修改？,答：1980年個(gè)人所得稅法頒布以來(lái)，迄今已經(jīng)經(jīng)歷了五次修訂，其中2011年9月開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》修改涉及的內(nèi)容最多，影響最大。其修改的主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：1.提高了“工資薪金所得”項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到35

2、00元/月，提高幅度為75%；2.調(diào)整了“工資薪金所得”項(xiàng)目的稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)并為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，并將最低一檔稅率由5%降至3%；3.調(diào)整了各檔次稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)次級(jí)距，第一級(jí)3%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過(guò)500元擴(kuò)大到1500元，第二級(jí)10%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元。調(diào)整后，進(jìn)一步減輕了中低工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，還擴(kuò)大了最

3、高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入了45%稅率，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；4.相應(yīng)調(diào)整了“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目和“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距；5.延長(zhǎng)了申報(bào)繳納稅款的時(shí)間，將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與其他各稅種的申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一致。,不同月工薪收入按照新個(gè)人所得稅法稅率表計(jì)算結(jié)果及新舊稅負(fù)對(duì)比,（二）個(gè)人取得哪些所得可

4、以免納個(gè)人所得稅？,答：1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；*只要是省級(jí)以上單位發(fā)起設(shè)立的七項(xiàng)獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金來(lái)源和發(fā)放來(lái)自社會(huì)或企業(yè)亦可免稅。2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；*只限于財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債債券，其他任何部門(mén)包括各部委發(fā)行的建設(shè)債券等均不屬于免稅范圍。如鐵道部發(fā)行的鐵路建設(shè)債券等都屬于不能免稅的債券。其他可以免稅的一律以

5、財(cái)政部國(guó)稅總局單獨(dú)下發(fā)文件為準(zhǔn)。3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；*國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及稅法特別列明的補(bǔ)貼津貼。其中根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼每月以200元為限，超過(guò)部分都應(yīng)納稅。4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；*從提取的職工福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的，解決個(gè)別生活困難職工的補(bǔ)助費(fèi)用才能夠免稅，人人有份的一律不得免稅。5、保險(xiǎn)賠款；*投資分紅型保險(xiǎn)收益不屬于免稅范疇。,6

6、、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；*高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離退休時(shí)間的工資可以視同離退休工資免稅。條件一是僅限于特定人群；二是僅限于原單位，民營(yíng)企業(yè)再聘用不行；三是必須要有企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)或者本單位股東大會(huì)的決定決議。*對(duì)未到法定退休年齡而提前退休（內(nèi)退）的情況，辦理相關(guān)手續(xù)后取得的內(nèi)退工資屬于可以免稅的退休工資。8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、

7、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。*主要包括舉報(bào)違法行為的獎(jiǎng)金、稅款代扣代繳手續(xù)費(fèi)、房屋拆遷補(bǔ)償款、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)貼（據(jù)實(shí)扣除、不能人人有份）,（三）個(gè)人所得稅的減征范圍？,殘疾孤老人員和烈屬的所得。*減稅的范圍僅限于勞動(dòng)所得，其中包括工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得等。目前我市的政策是以每人每

8、年8000元為限。享受減稅政策的殘疾人，是指持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。,（四）個(gè)人的哪些社會(huì)公益性捐贈(zèng)可在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除？,根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)

9、、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但具體到政策執(zhí)行情況，個(gè)人的捐贈(zèng)根據(jù)其渠道不同扣除比例不盡相同。*目前國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定的共有27項(xiàng)個(gè)人捐贈(zèng)并不受30%扣除額的限制，可以在稅前全額扣除。這27項(xiàng)捐贈(zèng)分別是：紅十字事業(yè)，農(nóng)村義務(wù)教育，公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，中華健康快車(chē)基金會(huì)，孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)，中華慈善總會(huì)，中國(guó)法律援助基金會(huì)，中華見(jiàn)義勇

10、為基金會(huì)，中國(guó)教育事業(yè)基金會(huì)，宋慶齡基金會(huì)，中國(guó)福利會(huì)，中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)，中國(guó)扶貧基金會(huì)，中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)，中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)，中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)，上海世博局，中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)，中國(guó)華文教育基金會(huì)，中國(guó)綠化基金會(huì)，中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)，中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)，中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)，中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)，中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)。*個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)向相關(guān)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)索要正式票據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。,（五）個(gè)人

11、離退休后返聘取得工資收入是否需要繳納個(gè)人所得稅？,答：對(duì)于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個(gè)人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,（六）個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金是否可以在個(gè)人所得稅前扣除？,答：個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金屬于工資、薪金的組成部分，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。,（七）住房公積金個(gè)人所得稅

12、稅前扣除的相關(guān)政策有哪些？,答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)），規(guī)定單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額中扣除。超出部分（含單位繳納的）應(yīng)當(dāng)并入工薪收入繳納個(gè)人所得稅。通知同時(shí)還規(guī)定，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平工資，不得超過(guò)職工所在地上一年度職工月平均

13、工資的3倍。* 2010年度我市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工月平均工資為3049元,（八）對(duì)單位發(fā)放給個(gè)人的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼如何征收個(gè)人所得稅？,答：?jiǎn)挝话l(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。*個(gè)人確因公務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用，采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的形式可以不計(jì)入工薪所得。,（九）個(gè)人從單位取得住房、電腦、汽車(chē)等實(shí)物所得，是否需要繳納個(gè)人所得稅？,答：個(gè)人因任職或受雇而從單位取得的實(shí)物所得，如住房、電腦、汽車(chē)等，

14、屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)住房、電腦、汽車(chē)的實(shí)際支出金額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。*個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游以及個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等，也應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,（十）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人如何確定？,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。但現(xiàn)實(shí)情況中經(jīng)常存在支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，或者所得來(lái)源方和支

15、付方不一致的情況，都造成了有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。所以國(guó)家稅務(wù)總局另文規(guī)定：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。,二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)知識(shí),（十一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？,答：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：  （1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除

16、額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的 費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年

17、一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。*由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分

18、次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。*按照總局最新的解釋?zhuān)瑢?duì)于既有年終加薪(雙薪或13個(gè)月工資)又有其他全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人而言，可以將兩項(xiàng)全年性獎(jiǎng)金收入合并，適用全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法。在一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，可以合并為一筆獎(jiǎng)金按此方法計(jì)稅。,（十二）企業(yè)年金如何繳納個(gè)人所得稅？,答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。國(guó)

19、家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）重點(diǎn)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題作出了規(guī)定。首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。舉例如下：假設(shè)

20、某企業(yè)職工年金賬戶(hù)中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶(hù)的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。其次，企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。第三，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部

21、分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個(gè)人辦理退稅時(shí)需要提供的相關(guān)資料。第四，《通知》所稱(chēng)企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。,（十三）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅？,答：為更好地發(fā)揮稅收對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展

22、，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計(jì)算所得并依照20%稅率繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納