高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料

1、廣東博導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)廣東博導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)——廣東省自考教育第一品牌廣東省自考教育第一品牌學(xué)習(xí)提升能力學(xué)習(xí)提升能力第1頁(yè)(共4646頁(yè))知識(shí)改變命運(yùn)知識(shí)改變命運(yùn)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料第一章第一章外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)一、外幣會(huì)計(jì)概述[單選單選]外幣即“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣；外匯是外幣資產(chǎn)的總稱(chēng)。外幣與外匯是兩個(gè)不同的概念，外匯包括外幣。[單選單選]記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨

2、幣，非記賬本位幣則為會(huì)計(jì)核算上的外幣，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨處。[多選多選]外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣進(jìn)行收付，結(jié)算等業(yè)務(wù)。對(duì)于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認(rèn)。[名詞解釋名詞解釋]匯率：又稱(chēng)“匯價(jià)”、或“外匯牌價(jià)”，是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率是不用貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。[多選、簡(jiǎn)答]匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)方法，分為直

3、接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是，外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法與直接標(biāo)價(jià)法相對(duì)應(yīng)。通常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。[名詞解釋名詞解釋]匯兌損益的類(lèi)型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給

4、企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱(chēng)“匯兌差額”。[簡(jiǎn)答簡(jiǎn)答]匯兌損益的類(lèi)型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見(jiàn)類(lèi)型：一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；三是調(diào)整外幣匯兌損益；四是外幣折算匯兌損益。其中前兩種類(lèi)型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類(lèi)型屬于期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益。二、外幣交易會(huì)計(jì)二、外幣交易會(huì)計(jì)[簡(jiǎn)答、名詞解釋簡(jiǎn)答、名詞解釋]單一交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，

5、外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。[單選、名詞解釋單選、名詞解釋]兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷(xiāo)售收入，取決于交易日的匯率。[單選、名詞解釋單選、名詞解釋]采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本

6、位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)?！凹雌诮茀R率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。[

7、核算核算]外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：（1）收到外幣投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生的日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（2）收到外幣籌資額的賬務(wù)處理。“銀行存款”以及“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等負(fù)債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。（3）

8、結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣(mài)出外匯，銀行買(mǎi)進(jìn)外匯并按其掛牌買(mǎi)入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。（4）售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購(gòu)買(mǎi)外匯，銀行賣(mài)出外匯。銀行售匯時(shí)按其掛牌賣(mài)出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購(gòu)入外匯按企業(yè)選定的

9、市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益。廣東博導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)廣東博導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)——廣東省自考教育第一品牌廣東省自考教育第一品牌學(xué)習(xí)提升能力學(xué)習(xí)提升能力第3頁(yè)(共4646頁(yè))知識(shí)改變命運(yùn)知識(shí)改變命運(yùn)有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其

10、計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。[核算核算]預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債；依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。[核算核算]企業(yè)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（1）未作為特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而

11、未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用。（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。我國(guó)采取虧損后的做法，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)以后年度的可抵扣虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可抵扣暫時(shí)性差異。三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算[多選多選]不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊

12、情況：（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。（2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的不同時(shí)滯兩個(gè)條件的可抵扣暫時(shí)性差異。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)得用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。[單選、多選單選、多選]遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊

13、資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶。[多選多選]不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。對(duì)在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額所確認(rèn)的商譽(yù)，稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2）對(duì)于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)，若該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不

14、影響應(yīng)納稅所得額，則該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的寢確認(rèn)金額，與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。[單選單選]遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資

15、本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。四、所得稅費(fèi)用的核算（包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）四、所得稅費(fèi)用的核算（包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）[單選單選]當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率[核算核算]應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用＋（或－）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照

16、稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額＋（或－）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定不征稅的收入＋（或－）其他需要調(diào)整的因素。在上式調(diào)整因素中，除前述的暫時(shí)性差異外，還有非暫時(shí)性差異，如：罰款、稅收添置納金、非公益性捐贈(zèng)和贊助、超過(guò)處度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)等支出。[單選、核算單選、核算]遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)