營改增后掛靠賬務問題

1、營改增后，建安掛靠經(jīng)營怎么辦？2016年了，不能再拖了，過了農(nóng)歷新年，財政部就得明確拿個說法出來，營改增試點如何全覆蓋。2015年營改增政策的幾次跳票，主要是因為剩下的建筑與房地產(chǎn)都是硬骨頭。而建筑業(yè)的掛靠經(jīng)營模式，就成為了硬骨頭中的硬骨頭。我去年講建筑業(yè)營改增的課時，學員最關注的部分，就是掛靠經(jīng)營的處理，掛靠經(jīng)營在營改增后要怎么辦呢？1、掛靠下的繁榮建筑業(yè)的“掛”字當頭由來已久，考一個“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來

2、萬元。所謂行業(yè)門檻，通過掛靠已經(jīng)被磨平了，不僅職業(yè)資格可以掛，建筑資質更可掛靠。本文通過例子來分析：一個施工隊想承接一項工程，自己的資質不夠、或者品牌不被認可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務、投標，中標后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務從頭到尾都是施工隊做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實際建安勞務都沒有提供。為了未來分析方便，我假定：工程總造價1000萬元，

3、材料設備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費80萬元。施工隊老板一算賬：1000萬－400萬－300萬－100萬－80萬＝120萬，還是有賺頭的。筑業(yè)收入為1000萬元；建筑公司沒有提供建筑勞務，所以一分錢建筑業(yè)收入都不能確認。同時，建筑公司提供了掛靠服務，所以應確認80萬元的掛靠服務收入。②企業(yè)所得稅的判定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第15條規(guī)定：“供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……活動取得的收

4、入”。所以，誰從事了建筑安裝活動，誰確認為收入。這樣看來，企業(yè)所得稅的規(guī)定與會計的規(guī)定基本一致，所以，稅會無差異。掛靠雙方的所得稅都跟著會計走，無須調整。③營業(yè)稅收入的判定，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定：“單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。”注意，《營改增試點實施辦法》幾乎照抄了這一規(guī)定。可見，營業(yè)稅不看“業(yè)務實質”，

5、只看“法律形式”，掛靠模式下，經(jīng)營名義、法律責任承擔，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人為建筑公司，開票人也為建筑公司。這形成了營業(yè)稅與會計處理的差異。另外注意，建筑公司收到的80萬元掛靠費，是提供了掛靠勞務而收的款項，這個費用屬于營業(yè)稅的服務業(yè)稅目，要按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。由于建筑公司在會計上也應該確認這80萬元的收入，所以，掛靠費上營業(yè)稅與會計處理沒有差異。綜上所述，營改增前，掛靠業(yè)務這樣處理：①建筑公司，收到甲方工程款