銷售商品收入會計與稅務處理的差異

1、銷售商品收入會計與稅務處理的差異銷售商品收入會計與稅務處理的差異概念的界定會計準則上的銷售商品收入，包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產的商品和為轉售而購進的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產的產品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等；企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。根據《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，會計準則規(guī)定的銷售商品收入，在稅法上對應的是銷售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動產，包括電力、熱力氣體在內。企業(yè)所得稅法所稱的銷售

2、貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。銷售商品收入的確認條件在會計處理上，當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經濟利益預計將流入企業(yè)；五是相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在五個確認條件中，企業(yè)已

3、將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件，它是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報

4、酬隨之轉移，如大多數零售商品。在某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。在稅務處理上，沒有規(guī)定企業(yè)的銷售貨物收入的確認條件，一般是以會計處理確認的收入為基礎，但因考慮的重點與會計準則有所不同，二者也存在一定差異。第一，稅法上確認收

5、入的實現，主要考慮的是企業(yè)是否已經具備納稅能力，已具備納稅能力的應確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認，因為此時納稅人尚無財力繳稅。第二，稅法上確認收入，一般較為注重收入實現的法律標準，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標準具有固定性。第三，稅法上確認收入的標準，應讓有避稅企圖的納稅人無機可乘。銷售商品收入確認條件的具體應用在會計處理上，首先，下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外：1銷售商品采

6、用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入

7、。其次，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。最后，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成

8、的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。在稅務處理上，企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證（權利）時，確定為收入實現。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。但是，對一些特殊的業(yè)務，如房地產開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日

9、確認收入的實現；預售開發(fā)房地產的收入，對預收的房款不能僅確認為負債，應將預收的房款按照一定方法申報納稅。銷售商品收入金額的計量在會計處理上，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的，要按照公允價值進行納稅調整。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在

10、合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。在某些情況下，合同或協議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成

11、本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。根據《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入。企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產、投資性房地產、生物資產、無形資產、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產以及其他權益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按公

12、允價值確定收入額。公允價值，是指按照資產的市場價格、同類或類似資產市場價值基礎確定的價值。銷售折扣、折讓、退回的會計與所得稅處理現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收

13、入金額。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回