2-2-2 銷售商品收入會計處理與稅務(wù)處理的差異

1、《中國房地產(chǎn)業(yè)稅收實務(wù)與納稅籌劃》15銷售商品收入會計處理與稅務(wù)處理的差異銷售商品收入會計處理與稅務(wù)處理的差異一、概念的界定一、概念的界定（一）會計處理（一）會計處理《企業(yè)會計準則》上的銷售商品收入，包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等；企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。（二）稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，會計準則規(guī)定的銷售

2、商品收入，在稅法上對應(yīng)的是銷售貨物收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力氣體在內(nèi)。二、銷售商品收入的確認條件二、銷售商品收入的確認條件（一）會計處理（一）會計處理在會計處理上，當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有

3、權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)計將流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在五個確認條件中，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件，它是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；

4、與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，《中國房地產(chǎn)業(yè)稅收實務(wù)與納稅籌劃》352.采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的

5、，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。3.采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（二）稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處理在

6、稅務(wù)處理上，企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證（權(quán)利）時，確定為收入實現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。但是，對一些特殊的業(yè)務(wù)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)；預(yù)售開發(fā)房地產(chǎn)的收入，對預(yù)收的房款不能

7、僅確認為負債，應(yīng)將預(yù)收的房款按照一定方法申報納稅。四、銷售商品收入四、銷售商品收入金額金額的計量的計量（一）會計處理（一）會計處理在會計處理上，企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，要按照公允價值進行納稅調(diào)整。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)