財務成本計量研究

1、財務成本計量研究財務成本計量研究財務成本計量研究財務成本計量研究2008122015:15:54摘要：本文對財務成本的基本性質進行了探討，在此基礎上，進一步闡述了財務成本的基本特征和計量形式，最后在分析傳統(tǒng)財務會計局限性的基礎上，展望了財務成本計量的未來發(fā)展方向。關鍵字：財務成本確認計量財務會計一、財務成本的性質和確認（一）財務成本的性質財務成本在財務會計中是一個流量概念，它表現為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體表現為企

2、業(yè)資產的流出或增加。根據成本歸屬理論，當任何存貨或固定資產在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。轉移到產品中的就是已耗成本，在財務會計中一般稱之為費用，未轉移的成本則為資產。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強調的是歷史成本的轉移，而并不計量已耗用資產的現時成本。成本歸屬假設是成本計算的基礎，如果不承認成本歸屬觀念，就無法進行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務會計的會計學家認為會計實質是一個歷史成本分配的過程。可見一般人們理解的成本概念，

3、在財務會計中所指的是已耗成本，即費用概念。美國財務會計準則委員會在其第6號概念公告中將費用（已耗成本）定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務中，應交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之。”根據上述定義，我們可以發(fā)現該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經營活動所發(fā)生的耗費形成費用，而非主要經營活動所發(fā)生的耗費并不構成費用，在美國財務會計概念體系中，這種非主要經營活

4、動所發(fā)生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉觀念。所謂的成本流轉觀念是指人們依據成本歸屬理其他直接費用，由于與產品生產之間存在著一種可追溯的關系，可以直接追溯到具體產品中去，因此這類費用應該直接計入生產經營成本。并不是所有費用與收入都存在著聯系因果關系，有些需要通過其他確認方法來分配費用。具體分配方法有兩種：1.在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費用2.當支出發(fā)生時立即確認為費用有些支出盡管無法追溯到

5、具體的產品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A或便捷的方法將其分攤至具體產品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產商品和提供勞務而發(fā)生的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關系，應該按一定標準分配計入生產經營成本。那些既不與生產直接相關又不與銷售直接相關的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎，應該作為期間費用立

6、即計入當期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯系，或未來期間經營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎進行分配可能將回比不進行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當期費用。事實上，將費用與收入相聯系并進行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。a.l.托馬斯于1974年美國會計學會所發(fā)表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種

7、主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，a.l.托馬斯認為驗證費用分配過程是否合理有三個標準：1.可加性，即分配到各會計期的費用數額相加應該等于原來的成本總額2.明確性，即某一種分配方法只能導致某一個固定的分配額，而不是數額可以隨意大小3.可辯護性，當采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認為費用確認分配過程并不能真正符合上述標準要求，現行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不