企業(yè)會計信息基本質量特征

1、財愈勰計謦秭囔磁鼢嘲0&銘艇企業(yè)會計信會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是指提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策者有用性的前提下。會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策、債權人需要做出是否貸款的決策等，這些人作為會計信息使

2、用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征：由于所有權與經營權息基本質量特征口文／常元春的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀鲷_決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導的信都比沒有信息更有害，會損害他們的利益。因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。一、會計信息

3、質量相關性要求分析會計信息的使用者不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果、現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務報告已經達到了一般相關的要求，基本能夠滿足‘現有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他債權人、顧客、政府及其機構和公眾’，這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨

4、著一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性。所以，我們必須在提供通用信息之間做出選擇。比如，在承認決策相關性的前提下，對相關性的理解可歸納為四種：(1)會計信息包含了企業(yè)股票的內在價值，股票價格會隨著會計信息的發(fā)布而波動，即會計信息領先于股票價格的波動，已有研究表明，股票市場能充分了解給予權責發(fā)生制所不能及時反映的信息，從而領先于會計證明：由于經

5、營人業(yè)績產生的可賄賂剩余為趴’1。)sx因此，作為業(yè)績的一定比例的可賄賂剩余額為Q。一1‘)s從等式(6)中，通過參數p、l、x和0，我們解決了入和其最優(yōu)解1的問題。所以，根據假設l，f()是連續(xù)可徽的，我們可以在入=入的相鄰點定義一個隱函數x。CO，以及一個x的初始值，而且是連續(xù)可微的根據隱函數的定理，有：曼婪：上芷(12)dXX當X’O，xO時，該式為負由命題l可得，在均衡點有：v?！輆13xsx(10)lsxpf(Xsxsx)’O

6、sx因此，j嬖。(k1)(1O)sx：apf(k1)sx一(13)dX廿sx‘由于xl，d≥pfA“s】【)得(13)中掣為正而型堂遄≈dx0X釜二s宴￡(14)既知訾二(OR芒o，則(14)中型壘；=i絲2008年5月號下(總第345期)萬方數據信息的發(fā)布。Q)如果會計信息能有助于使用者進行預測，它就是相關的。(3)會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上影響股票價格的各種信息中最先發(fā)

7、布的。(4)會計信息相關性是指在一個嚴格的實證研究環(huán)境下，會計信息的發(fā)布與股票價格的反應沒有明顯的關聯，就認為會計信息不具備相關性。傳統(tǒng)會計以歷史成本為主要計量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對此的批判由來已久，尤其是八十年代以來，金融衍生工具的廣泛應用，對歷史成本計量屬性提出了更嚴峻的挑戰(zhàn)。歷史成本信息和公允價值信息何者更相關，和提供公允價值信息能否增加相關性，存在著巨大的分歧。應計制是會計走向成熟、科學的標志之一，但也受到了嚴厲的批

8、評，特別是證券界認為現金制信息更相關，也無法操縱，而應計制信息不僅相關性弱，而且容易被操縱。應計制信息可以為計量企業(yè)效率提供有用的量度，并為預測企業(yè)的未來活動和利潤分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內在和人為偏見，導致了人們對應計制的懷疑，而現金制恰可以彌補這一缺陷?，F金制信息有利于評價企業(yè)的現實利益。應計制信息和現金制信息何者更相關，和提供現金制信息能否增加相關性，還存在著爭論，但各國都已開始關注現金流量信息的披露了，我國

9、也已經頒布了現金流量表準則。在現實中，上述問題還遠未取得一致意見，爭論還將持續(xù)下去。二、會計信息質量可靠性要求分析會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤決策，所以可靠性也是會計信息的一個主要質量特征。應該把可證實性和如實反映同時作為可靠性的標志。如實反映是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量

10、的經濟事項，就不具有可靠性。如實反映要求會計人員選擇適當的會計方法。如實反映的特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當地表達經濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調如實反映比可證實性更重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的，適當的方法是前提，恰當的運用是條件，只有二者的結合才能得出可靠的會計信息。缺少任何一方都會導致會計信息缺乏可靠性?？勺C實性是指由相近背景的不同的個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能

11、得出相同的結果?？勺C實性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方法是否恰當。可證實性的實現，要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員，而會計方法是可以選擇的，會計人員也有偏好和理性的，所以，可證實性的達到也是有困難的。一般來說，在如實反映方面，公允價值信息優(yōu)于歷史成本信息，而在可證實性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價值信息但在可證實性方面，有時公允價值信息也會優(yōu)于歷史成本信息。在如實反映方面，應計制要優(yōu)于現金制，歷為應計制信息恰當地反映了

12、企業(yè)的經營成果、財務狀況等信息，更能反映經濟業(yè)務的實質而不是現金收付的表面形式；在可證實性方面，現金制要優(yōu)于應計制，因為現金收付是實實在在的經濟事項而不僅是會計符號，不隨會計人員的判斷而改變，而應計制則充滿了會計人員的判斷和估計，受他們的個人偏好影響很大。會計是一門以符號來表示事項的學科，即以特定的會計符號表示具體的經濟事項。符號與事項一致的會計信息具備可靠性，但由于會計中的各種估計和限制，會計符號很難與經濟事項保持絕對一致，二者的差異

13、導致了會計信息對可靠性的偏離。另外，各國由于不同的政治、經濟、社會環(huán)境，在會計體系方面存在很大的差別，對于相同的經濟事項各國會有不同的會計信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會計信息的產生過程來判斷其可靠性。正是會計本身的局限性導致了會計信息的模糊性，也導致了會計信息可靠性的相對性，要想對此有所改進，必財食婚計勞韻詒確《淵●黠毛t等須對財務會計體系做出重大的實質性改革，這無疑是十分困難的。三、可靠性與相關性特征評價傳統(tǒng)會計一直強

14、調會計信息的可靠性，直到近代才開始強調相關性，可以說，傳統(tǒng)會計對會計信息可靠性做得比較好。會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠?？煽啃允墙咏谡鎸嵭缘?，但真實的一定是可靠的，可靠的卻未必是真實的。對于會計信息的可靠性，人們有不同的理解，當客觀意味著公正、無偏見和不偏不倚這樣一些所謂道德標準時，可靠性就演化為會計人員的職業(yè)道德問題，而很難直接地進行

15、檢驗和分析：當可靠性是指會計信息的可驗證性時，根據會計憑證能夠得到證實的信息就未必是客觀的。具備可靠性的會計信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。在制定或實施各種準則時，主要應當關心所產生的相關性和可靠性，而不是新規(guī)則會對特定利益者產生的影響。對于會計人員來講不能為了達到想要得到的結果成為了特定行為的發(fā)生，而將會計信息加以歪曲或選用不恰當的會計原則。對于準則制定機構來說，不能夠為了某一結果的發(fā)生而制定準則，所制定的準則也不應用于追

16、求特定的經濟或政治目的，準則制定機構跟著每次政治風向的變化而隨風轉舵是不可取的。會計信息質量特征，有用的信息一要可靠、二要相關，早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數的話，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對二者給予同等程度的重視，當二者