境外投資企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

1、Taxpayingandscheming境外投資芷業(yè)稼收籌tlJBg運(yùn)用稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國公司財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。我國已經(jīng)走出去的境外投資企業(yè)，也必須學(xué)會合理地利用稅收籌劃技巧，以增強(qiáng)自身國際競爭的能力。一、境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原則1事先籌劃原則境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持事先籌劃原則。在投

2、資決策時，必須先對投資地域的選擇、企業(yè)組織模式的選擇、資本結(jié)構(gòu)的確定中進(jìn)行籌劃，再做出最終的投資決策。而在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，事先籌劃顯得更為重要，特別是利用商標(biāo)許可協(xié)議、倉儲服務(wù)協(xié)議等方式進(jìn)行稅收籌劃，其費(fèi)用一般需要按月度、季度支付最為合理，如果事先沒有籌劃，待會計(jì)年度結(jié)束后發(fā)現(xiàn)利潤太高，再進(jìn)行籌劃并一次性支付費(fèi)用，就很容易被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為是故意避稅，從而帶來稅務(wù)法律風(fēng)險。2合法籌劃原則境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須合法、科學(xué)的稅收

3、籌劃方案是對所在國稅收政策、國際協(xié)定等的合理理解和利用，而不是故意避稅或偷稅漏稅。在國際稅收籌劃中，有一個非常重要的實(shí)踐判定標(biāo)準(zhǔn)：即通過稅收籌劃后留給境外投資企業(yè)的稅前利潤率不能偏離當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的平均市場利潤率太大，理想的稅收籌劃結(jié)果是留給境外投資企業(yè)與當(dāng)?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品相當(dāng)?shù)钠骄麧櫬省?經(jīng)濟(jì)效益原則境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，還應(yīng)該考慮投入產(chǎn)出比。因?yàn)檫M(jìn)行境外企業(yè)的稅收籌劃一般需要聘請國際知名的中介機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)，而這種咨詢服務(wù)是很昂

4、貴的。目前，國際專業(yè)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃方面的服務(wù)價格在每小時二百歐元之上。因此，只有通過稅收籌劃所獲得的節(jié)稅收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)行稅收籌劃所發(fā)生的支出，其稅收籌劃方案才是可取的。二、境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的渠道1借力國際中介機(jī)構(gòu)■李明昌／文境外投資企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)要求極高的專業(yè)技能工作，由于涉及到市場調(diào)查、法律、稅收、財(cái)會等多項(xiàng)專業(yè)工作，企業(yè)只靠自身的力量往往很難完成。而國際知名的會計(jì)師事務(wù)所如普華永道、德勤都能提供專業(yè)的國際稅收籌劃服

5、務(wù)，通過這些專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的國際稅收籌劃操作方案，能夠有效地避免所在國的稅收法律風(fēng)險。2培訓(xùn)國際化人才進(jìn)行境外投資的國內(nèi)企業(yè)還必須培養(yǎng)國際化的財(cái)會與稅收人才，熟練掌握國際會計(jì)準(zhǔn)則、國際稅收協(xié)定、國際商標(biāo)協(xié)定等專業(yè)知識，并了解國際倉儲物流操作模式。只有擁有具有較高水平的國際化財(cái)稅人才，才能更好地為境外投資企業(yè)提供稅收籌劃建議。三、境外投資決策過程中的稅收籌劃1選擇低稅負(fù)的投資地域在進(jìn)行境外投資決策時，不同地域的稅制差別是必須重點(diǎn)考慮的因素。

6、一是要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異，選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。二是應(yīng)考慮各國的預(yù)提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預(yù)提稅大為降低，因此還必須注意投資目標(biāo)國與我國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。由于境外投資目標(biāo)國一般是根據(jù)投資項(xiàng)目來決定的，因此，地域的稅制差別對境外投資企業(yè)的稅收籌劃影響不大。2選擇合理的組織結(jié)構(gòu)模式如果國內(nèi)企業(yè)要在一個國家或區(qū)域設(shè)立兩個或兩個以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織模式的選擇，因?yàn)?/p>

7、選擇合適的企業(yè)組織形式也能實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。具體有兩種選擇：第一種是由國內(nèi)公司或境外企業(yè)設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設(shè)立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機(jī)構(gòu)，不能享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來的好處。例如，國內(nèi)某企業(yè)在某歐洲國家同時投

8、資設(shè)立有兩家獨(dú)立的境外企業(yè)，結(jié)果，在經(jīng)營過程中一家境外投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)績良好，會計(jì)年度結(jié)58財(cái)會學(xué)習(xí)月刊萬方數(shù)據(jù)TaxpayingandschemingIIII匝圓川束時出現(xiàn)較大的盈利，需要繳納較高的企業(yè)所得稅；而另一家境外投資企業(yè)則經(jīng)營出現(xiàn)困難，出現(xiàn)虧損，由于都是獨(dú)立法人，無法與盈利的那家境外投資企業(yè)合并納稅。如果該國內(nèi)企業(yè)在設(shè)立這兩家境外企業(yè)的投資決策階段就選擇了分公司的組織結(jié)構(gòu)模式，則這兩家境外企業(yè)完全可以實(shí)行合并納稅，極大地降低所

9、得稅稅負(fù)。選擇合理的組織機(jī)構(gòu)有時會給企業(yè)帶來整體的稅收利益，反之，可能會給企業(yè)帶來整體的負(fù)擔(dān)，因此，進(jìn)行境外投資決策時，應(yīng)根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3選擇有利的資本結(jié)構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本和借入資本構(gòu)成，各國稅法一般都規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息支付則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而境外投資企業(yè)需要考慮自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益。此外，境外投資企業(yè)

10、可以通過選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式，這樣不但可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了所得稅納稅基數(shù)。四、境外投資企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃I選擇有利的會計(jì)處理方法境外投資企業(yè)可以根據(jù)所在國財(cái)會法規(guī)的規(guī)定選用有利的會計(jì)處理方法來進(jìn)行稅收籌劃。如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用加速折舊法，可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資，減少同期的利潤，延緩繳納所得稅的目的。此外，通過存貨計(jì)價方法的選擇使用也

11、可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2轉(zhuǎn)移價格法轉(zhuǎn)移價格法是當(dāng)前國際跨國公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行稅收籌劃最常用的方法，轉(zhuǎn)移價格法多用于有形產(chǎn)品的價格轉(zhuǎn)移。由于境外子公司與母公司往往分布在不同的國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同，企業(yè)可以利用這種差別，通過調(diào)節(jié)相互提供的設(shè)備、原材料、商品價格將盈利從高稅率國家的境外企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率國家的境外企業(yè)，從而適當(dāng)減少企業(yè)的所得稅。3利用商標(biāo)許可協(xié)議利用商標(biāo)許可協(xié)議進(jìn)行境外企業(yè)的稅收籌劃對那些擁有自身的

12、商標(biāo)的企業(yè)來說是一種非常有效的方法。一般來說，在國際商標(biāo)協(xié)定締結(jié)國設(shè)立的境外投資公司利用商標(biāo)許可協(xié)議進(jìn)行稅收籌劃是最好的選擇，因?yàn)樵趪H商標(biāo)協(xié)定締結(jié)國，只要單件商品的商標(biāo)許可費(fèi)用占產(chǎn)品價格的比例恰當(dāng)以及與其商標(biāo)的知名度相符，商標(biāo)許可協(xié)議便會得到所在國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。例如，國內(nèi)某企業(yè)的商標(biāo)在境外已經(jīng)有一定的知名度，該企業(yè)在某歐洲國家設(shè)立了一家境外投資企業(yè)，并在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售使用自己商標(biāo)的產(chǎn)品，該境外投資企業(yè)取得了不錯的經(jīng)營效益，獲得了比當(dāng)?shù)?/p>

13、市場同類產(chǎn)品平均利潤水平高得多的稅前利潤，由于該境外企業(yè)所在國的企業(yè)所得稅較高，在國際知名會計(jì)師事務(wù)所的建議下，該境外投資企業(yè)以每銷售一件產(chǎn)品向國內(nèi)母公司交納一定標(biāo)準(zhǔn)的商標(biāo)使用費(fèi)的商標(biāo)許可協(xié)議形式，將高于當(dāng)?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品平均利潤水平的稅前利潤部分轉(zhuǎn)移給了母公司擁有的另一家在所得稅較低的地區(qū)設(shè)立的境外投資管理公司，從而節(jié)省了一部分企業(yè)所得稅。4利用倉儲服務(wù)協(xié)議利用倉儲服務(wù)協(xié)議也是境外投資企業(yè)可以選擇的一種非常有效的稅收籌劃方式。由于全球經(jīng)

14、濟(jì)一體化的發(fā)展和不同國家之問倉儲成本的差異，出現(xiàn)了“國際大物流”模式，不少在倉儲成本較高的國家設(shè)立的的跨國公司逐漸將倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到倉儲成本較低的國家，以降低倉儲成本。與此相對應(yīng)，利用跨國倉儲服務(wù)協(xié)議進(jìn)行稅收籌劃也成為國際稅收籌劃的一種新手段。境外投資企業(yè)使用這種方法的前提：一是國內(nèi)母公司或者其他境外投資企業(yè)確實(shí)為該境外投資企業(yè)提供倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)；二是該境外投資企業(yè)能夠獲得超過當(dāng)?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品的平均水平利潤的超額利潤。例如國內(nèi)某企業(yè)在歐

15、洲某國設(shè)立一家從國內(nèi)母公司進(jìn)口產(chǎn)品的境外銷售公司，該公司的利潤率超過了當(dāng)?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品的市場利潤率，由于所在國的企業(yè)所得稅率高于國內(nèi)，該境外投資企業(yè)便與國內(nèi)母公司簽定了一份倉儲保管協(xié)議，將高于當(dāng)?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品的平均利潤部分的利潤轉(zhuǎn)移到了母公司，這樣，可以降低整體稅負(fù)。5利用其他服務(wù)協(xié)議除上述常見的商標(biāo)許可協(xié)議與倉儲服務(wù)協(xié)議外，境外投資企業(yè)還可以通過其他服務(wù)協(xié)議的方式進(jìn)行稅收籌劃。在當(dāng)前跨國公司的稅收實(shí)踐中，還可以采用的其他服務(wù)協(xié)議的內(nèi)容

16、包括技術(shù)使用費(fèi)、貸款利息、傭金費(fèi)、管理費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)等，即境外投資企業(yè)通過向國內(nèi)母公司或其他境外子公司支付一定服務(wù)費(fèi)用的方式來降低其企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。例如，上面提到的國內(nèi)某企業(yè)在歐洲某國進(jìn)行過商標(biāo)許可協(xié)議進(jìn)行稅收籌劃的境外投資企業(yè)，通過商標(biāo)許可協(xié)議獲得的稅收籌劃金額并沒有立即將資金抽走，而是向母公司提出，要以與同期銀行貸款一樣的利率水平再借給該境外投資企業(yè)有償使用，不但實(shí)現(xiàn)了二次稅收籌劃，還解決了抽走稅收籌劃資金會給境外投資企業(yè)帶來資金壓