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文檔簡介
1、試論企業(yè)操縱利潤的方法王靜(中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所呼和浩特010020)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的書面文件,編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的,是為了達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。因此,現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)管理層往往為了獲取非法利益而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表通過各種辦法來進(jìn)行利潤操縱。下面將對(duì)企業(yè)常見的利潤操縱
2、方法進(jìn)行分析和總結(jié)。一、設(shè)置賬外賬按照我國《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,設(shè)置賬簿不允許設(shè)置賬外賬。有些企業(yè)為了操縱利潤,設(shè)置兩套賬、賬外賬,根據(jù)不同目的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,反映給不同的報(bào)表使用人,但并不能真實(shí)全面反映企業(yè)的整體情況二、通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行費(fèi)用處理,當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但有的企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期
3、盈利,故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用,以獲得虛增利潤。1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因,應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù),其能否收回對(duì)企業(yè)業(yè)績影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款,收回的可能性極小按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話,1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家,虧損面
4、將由52%擴(kuò)大至14%。也有的企業(yè)為了虛增銷售收入虛列應(yīng)收賬款,因此,對(duì)于“應(yīng)收賬款”導(dǎo)致的利潤操縱一定要引起特別的注意。2待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的,應(yīng)在當(dāng)期處理,但往往不在當(dāng)期處理,使當(dāng)期費(fèi)用減少,從而達(dá)到虛增利潤之效果。3在建工程長期掛賬。大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí),都會(huì)對(duì)外融入部分資金。而借款需按期計(jì)提利息,按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,這部分借款利息在工程沒有竣工之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不
5、進(jìn)行竣工決算,那么利息就可計(jì)入在建工程成本,從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財(cái)務(wù)費(fèi)用減少),另一方面又可以少提折舊,從而虛增利潤。4該攤的費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來說,待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目,計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。三、通過折舊方式變更操縱利潤企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊,對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本(或營業(yè)成本)、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響因素中,折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值還比較容易
6、確定,而固定資產(chǎn)使用年限的確定卻較難把握。事實(shí)上,固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損,而且企業(yè)和行業(yè)不同,磨損情況也不相同,因此,企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。而變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤,對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影響。四、通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱1其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù),不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù),但對(duì)一些公司而言卻有“一錘定千斤”的作用。2投資收益。我國投資準(zhǔn)則
7、將投資定義為:企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此,投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用,通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的,或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然,在證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對(duì)購人證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果,主要表現(xiàn)為價(jià)差收入,以使資本增值,但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。3關(guān)聯(lián)
8、交易引致的營業(yè)外收支凈額。關(guān)聯(lián)交易北方經(jīng)濟(jì)20嘶年第8期59萬方數(shù)據(jù)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則,則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則,定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要,使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。4調(diào)整以前年度損益。在利潤表中,“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對(duì)本年利潤的影響額。因此,一些公司往往“置之死地而后
9、生”。5補(bǔ)貼收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去上市資格往往運(yùn)用“看得見的手”,對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助,一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。五、通過變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤操縱企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資,一般使用兩種方法核算投資收益:一是成本法,一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,在下列情況下應(yīng)采用成本法核算:1投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響;2不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份:3
10、被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長期股權(quán)投資則采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上,一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定。肆意變更投資收益核算方法,以達(dá)到操縱利潤的目的。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法,投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即是實(shí)際上沒有紅利所得)。同時(shí),所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因
11、此,在被投資企業(yè)盈利的情況下,將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法,一方面可以虛增當(dāng)期利潤,另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。六、其他方法的利潤操縱(一)存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異,按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)?,本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異,從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核
12、算方法,如在物價(jià)上漲的情況下,把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法,以期達(dá)到高估本期利潤的效果。更有甚者,故意虛列存貨,或隱瞞存貨的短缺或毀損。(二)費(fèi)用任意遞延’把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn),從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用。(三)對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算一些企業(yè)通過對(duì)外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。(四)非真實(shí)銷售收入60北方經(jīng)濟(jì)20嘶年第8期一些企業(yè)通過混淆會(huì)計(jì)期間,把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期,或錯(cuò)誤運(yùn)用
13、會(huì)計(jì)原則,將非銷售收入列為銷售收入,虛增銷售業(yè)務(wù),增加本期利潤。七、結(jié)束語綜上所述,既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤,因此,對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來說,不僅要看利潤表的數(shù)據(jù),而且要看利潤的計(jì)算過程;不僅要看利潤的數(shù)量,而且要看利潤的質(zhì)量。(一)分析收入與利潤之間的關(guān)系損益表中的一些數(shù)據(jù)可檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入,可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率;而以主業(yè)利潤除以總利潤,接近1的,說明公司主營業(yè)務(wù)的主體;數(shù)值遠(yuǎn)離1的,就說明
14、企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益;大于1的,說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。(二)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率,從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率,可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力;以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、得出的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率,反映公司真正的投資價(jià)值。(三)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究利潤操縱利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn),但在較長時(shí)間內(nèi),有些手段將失去效用,如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引
15、起下期費(fèi)用升高;提前確認(rèn)收入和利潤就會(huì)引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。(四)計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益——不良資產(chǎn)、年度末普通股總數(shù),其中不良資產(chǎn)為三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截至報(bào)告期末,對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失,從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額,以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。(五)結(jié)合運(yùn)用
16、現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況,反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因、企業(yè)的償債能力和支付股利的能力,分析企業(yè)HYPERLINK“http:/,paperstudacorIl/”未來獲取現(xiàn)金的能力以及投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。(六)注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告通過閱讀審計(jì)報(bào)告,可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)
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