財政預算改革下預算單位會計核算的發(fā)展趨勢

1、132財政預算改革下預算單位會計核算的發(fā)展趨勢TheDevelopmentTrendofBudgetAccountingundertheBudgetReform冀永剛JiYonggang(河北省鐵路管理局，石家莊050057)(HebeiRailwayAuthority，Shijiazhuang050057，China)摘要：為建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的公共財政框架，我國進行了預算體制改革，建立了部門預算制度和國庫集中支付制度，

2、從而使得預算會計環(huán)境發(fā)生了重要的變化，文章通過分析財政預算制度改革對行政事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響，指出了行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題，提出了財政預算改革下預算單位會計的發(fā)展趨勢。Abstract：InordertoestablishaframeworkofpublicfinanceadaptabletothedevelopmentofsocialmarketeconomyChinesegovernmentcarriedOilthe

3、reformtothebudgetsystem，andestablishedthedepartmentbudgetsystemandtreasuryconcentratedpaymentsystem，whichmadesignificantchangestobudgetaccountingenvironmentT啪ughanalyzingtheinfluenceofbudgetsystemreformonaccountinginadmi

4、nistrativeinstitutions，thearticlepointsouttheproblemsofaccountinginadministrativeinstitutions，andproposesthetrendsofaccountinginbudgetunitsunderthereformofthebudgetsystem關鍵詞：預算單位；會計核算；發(fā)展趨勢Keywords：budgetunit；accounting；d

5、evelopmenttrend中圖分類號：F81文獻標識碼：A0引言自1998年實行財政預算體制改革以來，財政先后進行了國庫集中支付、政府收支分類改革、政府采購等改革，引入了零余額賬戶、財政授權支付、財政直接支付等管理方式，這些改革使得行政事業(yè)單位(以下簡稱預算單位)會計環(huán)境發(fā)生了重大的變化，如何更加準確、全面地反映預算單位的經(jīng)濟活動，發(fā)揮財務核算在預算單位管理中的作用，預算單位會計核算必須進行相關的改革，建立起一套與現(xiàn)代預算管理相適應

6、的會計核算體系。1財政預算改革對預算單位會計核算的影響11國庫集中支付改革改變了預算單位財政性資金的管理方式財政實施國庫集中支付改革前，預算單位的財政性資金由財政部門通過主管部門層層下?lián)艿筋A算單位的銀行賬戶，預算單位賬戶上存在實際的貨幣資金。國庫集中支付改革后，財政部門通過國庫單一賬戶體系對財政性資金進行集中管理，預算單位開設零余額賬戶，相應的撤銷各預算單位重復和分散設置的賬戶，預算單位的財政性資金由財政部門通過審批預算單位月度用款計劃

7、以授權的方式下達到零余額賬戶，預算單位當天未使用完畢的資金額度收回國庫，因此，預算單位的零余額賬戶在開戶銀行和財政國庫結(jié)算后，賬戶的資金余額為零，資金不再滯留在單位，而是留在國庫，銀行賬戶不再存有實際的貨幣資金。預算單位會計核算設置的“零余額賬戶”成為預算單位與財政部門的一個結(jié)算戶，賬戶借貸方發(fā)生額反映的是財政部門下達給預算單位的資金額度和資金額度的使用情況。12國庫集中支付、政府采購改革改變了預算單位財政性資金的支付方式國庫集中支付、

8、政府采購改革前，預算單位付款方式是一種分散化的管理，由預算單位的財務部門與開戶銀行直接辦理。國庫集中支付、政府采購改革后，預算單位的支付方式分為財政直接支付、財政授權支付、政府采購。授權支付由預算單位在額度內(nèi)仍通過開戶銀行直接辦理支付；直接支付則在預算單位付款時先向財政部門提出申請，資金由國庫集中支付中心直接從國庫單一賬戶上支付到勞務或商品供應商，資金不再通過預算銀行賬戶結(jié)算：政府采購預算資金，則由財政部門將預算資金撥付政府采購預算賬戶

9、，預算單位辦理完各項政府采購手續(xù)，資金由政府采購預算賬戶直接支付到勞務或商品供應商，該部分資金也不通過預算單位開戶銀行結(jié)算。13國庫集中支付改革擴大了權責發(fā)生制使用范圍(行政單位會計制度》規(guī)定行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。國庫集中支付改革后，為核算預算單位年終預算結(jié)余資金，增設了“財政應返還額度”賬戶，該賬作者簡介：冀永聞0(1971一

10、)，男，河北石家莊人，高級會計師，現(xiàn)任職于河北省鐵路管理局計財科科長，研究方向為預算管理及會計電算化。文章編號：1006—4311(2011)29—0132—02戶的確認采取權責發(fā)生制原則。年終，預算單位根據(jù)財政批復的未用完的額度借記“財政應返還額度”，貸記“撥入經(jīng)費”、”財政補助收入”，下一預算年度，預算單位收到財政恢復額度通知書后，借記“零余額賬戶”，貸記“財政應返還額度”。相對與行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎、事業(yè)單位經(jīng)營性收

11、支業(yè)務核算采用權責發(fā)生制的規(guī)定，權責發(fā)生制確定會計事項的范圍擴大了。14政府收支分類改革對會計核算提出了新要求為了更加完整、直管反映政府各項職能活動，更加全面、明細反映政府各項支出的具體用途，2007年起國家實行政府收支分類改革，建立了新的預算科目編碼體系。改革后的政府收支分類由功能分類和經(jīng)濟分類兩部分構成，功能分類著重反映政府的職能活動，經(jīng)濟分類著重反映各項具體支出內(nèi)容。為了統(tǒng)一預算單位的會計核算口徑和明細項目的核算，2006年在政府

12、收支分類改革實施前，財政部下發(fā)了政府收支分類改革后行政單位和事業(yè)單位會計核算問題的通知，為適應政府收支分類改革，規(guī)范預算單位跨級核算，調(diào)整了預算單位會計核算科目的設置，要求行政單位在“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“經(jīng)費支出”科目下，事業(yè)單位在“財政補助收入”、“事業(yè)支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級核算，并統(tǒng)一按照改革后的“支出功能分類科目”和“支出經(jīng)濟分類科目”設置明細核算，將預算單位的會計科目的設置規(guī)定了三級。15改

13、變了事業(yè)單位財政性結(jié)余資金的分配方式財政預算改革后，事業(yè)單位財政性結(jié)余資金的會計處理也發(fā)生了較大的變化，新制度規(guī)定事業(yè)單位結(jié)余除從結(jié)余中提取職工福利基金外，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不再提取其他各項基金，用于彌補以后年度收支差額。如果事業(yè)單位以后年度如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額，在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。2行政事業(yè)單位會計核

14、算中存在的問題隨著財政預算改革的逐步深入，預算單位財務管理工作將更多的時間和精力放到了單位預算的編制、執(zhí)行上，會計核算在單位管理中作用被逐步消弱、淡化，甚至出現(xiàn)過預算單位會計核算主體的現(xiàn)象被撤銷的想象，咎其原因主要的是預算單位會計核算跟不上預算制度改革，不能充分發(fā)揮會計工作在預算單位管理應承擔的作用。剖析預算單位會計核算中存在的問題，可以歸納如下：21預算單位會計工作仍停留在會計核算上，沒有起到足夠的監(jiān)督作用《會計法》規(guī)定了會計的基本職

15、能是對單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計的核算是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息：會計監(jiān)督是通過調(diào)節(jié)、指導、控制等方式，對客觀經(jīng)濟活動的合理、合法有效性進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現(xiàn)預期的目標。目前預算單位會計工作，大多仍以核算為主，并且還因會計基礎工作不規(guī)范、內(nèi)控制度不健全、提供虛假會計萬方數(shù)據(jù)ValueEngineering133我國商業(yè)銀行客戶保留策略研究相關文獻綜述LiteratureRenewof

16、theCustomerRetentionStrategyResearchofChina“sCommercialBanks鐘紅紅ZhongHonghong；張進智ZhangJinzhi(濟南大學管理學院，濟南250000)(SchoolofManagement，Ji“nanUniversity，Jinan250000，China)摘要：商業(yè)銀行如何在日益競爭激烈的競爭環(huán)境中取勝為了解決此問題，本文首先通過對顧客滿意、顧客忠誠、顧客保留及三

17、者之間的關系進行綜述，然后對商業(yè)銀行客戶保留策略綜述，為銀行制定客戶保留策略提供借鑒。Abstract：HowdoesthecommercialbankwinintheincreasinglyfiercecompetitionInordertosolvethisproblemwefirstreviewedthecustomersatisfaction，customerloyalty，thecustomerretentionandther

18、elationshipbetweenthethree，thensummarivedthecustomersH黼rvestrategyforcommecialbankforreference關鍵詞：商業(yè)銀行；客戶滿意；客戶忠誠；客戶保留Keywords：commercialbank；customersatisfaction；customerloyalty；customerretention中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1006

19、4311(2011)29—0133020引言隨著金融市場競爭環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須從顧客創(chuàng)造向提高顧客滿意和顧客忠誠方向轉(zhuǎn)變，以保留住顧客已經(jīng)成為銀行業(yè)市場營銷的主流方向。實現(xiàn)客戶保留的關鍵是客戶滿意、客戶忠誠兩個方面，由于大部分學者對于客戶保留策略的研究僅是從客戶滿意、客戶忠誠的其中一個視角研究，于是本文從客戶滿意、客戶忠誠、客戶保留、三者之間的關系的多角度對客戶保留策略進行綜述。1客戶滿意客戶滿意的觀點首次引入營銷領域是在1965

20、年，Cardozo提出客戶滿意會帶動客戶的購買行為，購買前的期望對購物體驗和消費評價有著積極的影響作用。目前，關于客戶滿意的定義主要是客戶作者簡介：鐘紅紅(1986一)，女，山東滕州人，研究生，研究方向為市場營銷。的實際感知高于客戶的期望值，客戶會產(chǎn)生滿意。Oliver(1980)提出期望一實際績效模型，他認為客戶會根據(jù)自己的期望對所消費的產(chǎn)品或服務進行評價，如果實際績效超過期望，客戶就會滿意。PhilipKoher《2000)：亨利阿

21、塞爾：格魯羅斯(2002)認為客戶在購買商品或服務時獲取的實際價值大于客戶的期望，形成了客戶滿意。宗繼科(2010)研究認為客戶滿意是預期與可感知效果比較后的一種心理反應。縱觀學者們的研究發(fā)現(xiàn)客戶的期望與實際體驗之間的比較決定著客戶的滿意度，商業(yè)銀行的客戶滿意主要是當客戶在獲取銀行產(chǎn)品或服務時產(chǎn)生的實際感知價值大于其所期望值時產(chǎn)生的愉悅心情。2客戶忠誠顧客忠誠內(nèi)涵的理解大都包括三個方面：一是行為取向，信息等情況，不僅在一定程度上消弱了會

22、計核算的作用，更沒有發(fā)揮《會計法》賦予的監(jiān)督職能，更談不上將會計核算與監(jiān)督由事后核算與監(jiān)督拓展到事中與事前領域，從根本上消弱了預算單位會計核算和監(jiān)督的職能。22預算單位會計科目設置，不能滿足需要隨著預算體改改革的不斷深入，預算單位的收支預決算逐步公開，由于預算單位會計核算科目設置過于簡單，核算口徑與預算編制口徑的不一致，不少預算單位的會計核算形同虛設，對預算單位的管理提供不了有實際價值的信息，許多預算單位領導將單位預算數(shù)據(jù)看做會計核算數(shù)

23、據(jù)，不僅預算單位的管理層對會計核算失去信任，就連預算單位的主管部門、財政部門也失去了信任。2。3會計核算信息不能與其他管理系統(tǒng)資源實現(xiàn)信息共享處于會計核算信息安全的考慮，預算單位的會計核算系統(tǒng)大多沒有與其他信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，會計核算信息系統(tǒng)仍是一個孤立的系統(tǒng)。會計人員花大量時間、精力收集的會計信息，由于信息的滯后等原因：在預算單位管理決策中發(fā)揮的作用仍然有限。3預算單位會計核算的發(fā)展趨勢隨著事業(yè)單位的改革，政府部門預算改革的進一

24、步深入，預算單位的會計工作會帶來更大的沖擊，2011年財政部明確了預算單位會計核算和財務管理的主體地位，預算單位會計管理工作如何發(fā)展，變得尤為迫切。綜合預算單位會計在單位事務管理中發(fā)揮的職能，筆者認為預算單位會計核算應在以下幾方面發(fā)展：31會計核算的重點轉(zhuǎn)向預算資金的核算，注重預算單位運行成本的核算隨著全面預算的實施，預算單位的所有的收支全部納入財政預算，預算單位執(zhí)收按照有關政策和規(guī)定的各項稅收、行政事業(yè)性收費、國有資產(chǎn)收益、罰沒收入等

25、各項收入通過“應繳預算款”、“應繳財政專戶”進行核算，對收入沒有實際控制，預算單位的收入由財政根據(jù)預算安排，因此，預算單位會計核算的重點，將轉(zhuǎn)向預算單位運行成本的核算。如何能夠準確、全面反映預算單位的行政運行成本將成為預算單位會計核算的重點。32預算單位會計職能應由核算為主逐步轉(zhuǎn)向核算、監(jiān)督并舉隨著預算單位收支預算的公開，社會更加注重預算單位財政資金支出績效，預算的會計工作在提供核算信息的同時，應建立績效評價指標體系，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的

26、職能，通過調(diào)節(jié)、指導、控制等方式，對預算單位經(jīng)濟活動的合理、合法有效性進行考核與評價，并采取措施施加一定的影Ⅱ向，保證財政性資金支出預期目標的實現(xiàn)。33權責發(fā)生制的使用范圍將逐步擴大目前預算單位使用權責發(fā)生制確定“財政應返還額”，并僅限于人員經(jīng)費和正常公用經(jīng)費額度。隨著國庫集中支付的不斷深入和政府采購范圍的不斷擴大，預算單位因接收商品、勞務等形成的債務行為會越來越多，為準確反映預算單位運行支出情況，使用權責發(fā)生制確定會計事項范圍必須擴大

27、。34預算單位會計核算更加明細隨著預算管理改革的進一步深入，預算單位的會計要想充分發(fā)揮會計核算和會計監(jiān)督的職能，不能僅停留在滿足《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》要求上，更重要的是滿足預算編制和預算執(zhí)行的需要。為科學、合理反映預算單位收支預算的執(zhí)行，給預算編制提供很好的依據(jù)，預算單位會計核算要結(jié)合財政批復的收支預算設置明細科目進行核算，為預算單位管理提供更多的信息支持。35預算單位會計信息將逐步公開隨著財政預決算、政務公開的要求

28、，預算單位的會計信息將會通過多種形式和渠道向社會公開，會計信息不再是預算單位的秘密。會計信息的公開對會計核算工作提出了更高的要求，會計科目的設置、核算的內(nèi)容更加規(guī)范、統(tǒng)一。36會計核算信息系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享隨著計算機安全技術的發(fā)展，會計信息在網(wǎng)絡上傳輸?shù)陌踩詫⒌玫奖ＷC，會計信息不再是一個孤立的系統(tǒng)，將成為預算單位信息管理系統(tǒng)的重要組成部分，會計核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)將實現(xiàn)信息共享，會計核算系統(tǒng)會利用其他管理系統(tǒng)的信息自動形