財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展與環(huán)境成本管理

1、一、成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史簡(jiǎn)介1援傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展階段。這里所說(shuō)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)發(fā)展階段。這一階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如各種款項(xiàng)的收付，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支，收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等。成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，并沒(méi)有單獨(dú)列支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是包含與被包含的關(guān)系。2援市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本

2、會(huì)計(jì)不再是包含與被包含的關(guān)系，而是交叉關(guān)系，二者相輔相成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及。會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財(cái)務(wù)核算，將利潤(rùn)核算與分析預(yù)測(cè)作為重點(diǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，會(huì)計(jì)報(bào)表更加注重披露一些非財(cái)務(wù)信息。成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)以后，除了基本的成本核算以外，還涉及成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到成本管理領(lǐng)域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政

3、策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠?qū)捤伞?援戰(zhàn)略管理發(fā)展階段。在這個(gè)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)從交叉關(guān)系演變?yōu)槠叫嘘P(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然以核算職能為基礎(chǔ)，但是監(jiān)督和決策職能上升到主要地位?，F(xiàn)代化的核算工具（電子計(jì)算機(jī)）普遍應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表更注重對(duì)戰(zhàn)略性、前瞻性信息的披露。成本會(huì)計(jì)的外延則擴(kuò)展到戰(zhàn)略成本的管理。戰(zhàn)略成本管理是指對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)生的各種耗費(fèi)所進(jìn)行的一系列旨在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的管理活動(dòng)。由于產(chǎn)品生命周期理論的引入，價(jià)

4、值鏈分析的實(shí)際應(yīng)用，成本管理引入風(fēng)險(xiǎn)管理概念，因此產(chǎn)品成本的核算不再單一化，需要考慮多方面的價(jià)值因素和信息因素。成本管理廣泛采用作業(yè)成本法、預(yù)警分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等管理方法，而且現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用使得這些方法更能發(fā)揮其潛在的作用。4援環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展階段。環(huán)境會(huì)計(jì)是目前新興的一個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在此階段的主要職能是基本的財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督和管理決策職能，會(huì)計(jì)報(bào)表更注重披露一些表外信息，主要是關(guān)于環(huán)境治理和社會(huì)效應(yīng)方面的。但是，由于各方面法

5、律法規(guī)的不健全，財(cái)務(wù)環(huán)境信息的披露還很不完善。成本會(huì)計(jì)引入了環(huán)境成本的概念，環(huán)境成本的核算主要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是由會(huì)計(jì)期間引起的環(huán)境支出的資本化與費(fèi)用化的劃分問(wèn)題；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的劃分問(wèn)題。二、環(huán)境成本管理與環(huán)境會(huì)計(jì)1援環(huán)境成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)。一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境成本確認(rèn)有兩方面：一是微觀環(huán)境成本確認(rèn)，是為達(dá)到環(huán)境法規(guī)所限定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的費(fèi)用。我國(guó)目前的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保基礎(chǔ)標(biāo)

6、準(zhǔn)、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)，必然要增加環(huán)保設(shè)備投資及發(fā)生營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，這些支出就應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境成本。二是宏觀環(huán)境成本確認(rèn)，是指在國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)，企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境稅、征收的環(huán)境保護(hù)基金和對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收的排污費(fèi)等成本費(fèi)用。2援環(huán)境成本的會(huì)計(jì)計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量是把用于環(huán)境保護(hù)的投資和由此而獲得的經(jīng)濟(jì)效益采用科學(xué)方法進(jìn)行定量測(cè)定、定性分析并加以公布。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量有所不同，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量通過(guò)對(duì)所采取的各種環(huán)境措

7、施的投入成本、投資額進(jìn)行計(jì)算，以此來(lái)評(píng)估經(jīng)濟(jì)效果和環(huán)境保護(hù)效果，從而量化環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的支出并對(duì)未來(lái)的工作進(jìn)行指導(dǎo)。3援環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算。環(huán)境成本核算是以貨幣或非貨幣的形式對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)中的資源耗減和環(huán)境污染損失進(jìn)行衡量，并在其真實(shí)統(tǒng)計(jì)和合理評(píng)估的基礎(chǔ)上，從實(shí)物和價(jià)值兩方面運(yùn)用核算賬戶和比較分析來(lái)反映其總量和結(jié)構(gòu)以及供需平衡狀況的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算需要解決的核心問(wèn)題是環(huán)境成本的資本化和費(fèi)用化問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出資本化的環(huán)

8、境成本的范圍包括：對(duì)現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備進(jìn)行環(huán)境改造和購(gòu)置污染治理設(shè)備的支出；環(huán)境污染清理支出中能夠提高資產(chǎn)的安全性和效率性的支出。費(fèi)用化的環(huán)境成本包括：治理環(huán)境污染的支出；資產(chǎn)的環(huán)境檢修支出；環(huán)境違規(guī)罰款支出。核算的內(nèi)容主要是對(duì)每一類自然環(huán)境資源的價(jià)值進(jìn)行核算。對(duì)自然環(huán)境資源的價(jià)值進(jìn)行綜合核算以及將自然環(huán)境資源核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，可以全面反映國(guó)民財(cái)富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展與環(huán)境成本管理劉愛(ài)民淵陜西省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院西安710032冤【摘要】財(cái)務(wù)

9、會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段，不同發(fā)展階段的環(huán)境演進(jìn)對(duì)成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展有不同的影響。本文闡明了環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)展的重要性，并著重論述現(xiàn)代會(huì)計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，即環(huán)境成本管理與環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。【關(guān)鍵詞】環(huán)境差異搖搖搖環(huán)境成本管理?yè)u搖搖環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)陰窯64窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援的變化。4援環(huán)境成本的控制方法。從國(guó)內(nèi)外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實(shí)踐看，核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制體系，可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務(wù)中，因而

10、企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用。綜合來(lái)說(shuō)，環(huán)境成本控制可以分為以下幾種方法：淤事前規(guī)劃法。事前規(guī)劃法是指綜合考慮整個(gè)生產(chǎn)工藝流程，把未來(lái)可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各種可能的生產(chǎn)方案，然后對(duì)各種可能的方案進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，比較未來(lái)現(xiàn)金流出并篩選出支出最少的方案來(lái)實(shí)施，以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。于事中控制法。事中控制法就是在生產(chǎn)過(guò)程中，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝，選擇環(huán)境負(fù)荷小

11、的替代材料，盡量回避和減少為增加環(huán)境負(fù)荷而追加的成本。盂事后處理法。事后處理法就是企業(yè)在污染發(fā)生后設(shè)法予以治理，把治理過(guò)程中發(fā)生的支出確認(rèn)為環(huán)境成本。這既是傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式，也是一種“迫不得已”的辦法。5援環(huán)境成本信息的披露。目前，由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)發(fā)展尚不完善，相應(yīng)的制度規(guī)范還未以完整文件形式出臺(tái)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要還是依賴企業(yè)的主動(dòng)性和自愿性。我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面還處于起步階段，一般為被動(dòng)披露，僅要求一些污染較嚴(yán)重的企業(yè)

12、在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映一些環(huán)境成本信息，且多以排污費(fèi)、管理費(fèi)形式出現(xiàn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為環(huán)境成本信息披露可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：一是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必須滿足人們對(duì)環(huán)境關(guān)心的要求。二是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必須遵循強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則，分階段有步驟地進(jìn)行，采用文字說(shuō)明、補(bǔ)充資料、附注等形式揭示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。三是要堅(jiān)持成本效益原則。綜上所述，環(huán)境差異對(duì)于成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。不同的環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算形式和職能。把

13、握好環(huán)境演進(jìn)對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)作用，建立完善的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則對(duì)于成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展大有裨益。主要參考文獻(xiàn)1.楊明.關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)的探討.財(cái)經(jīng)界淵下半月冤袁2006曰112.常璟.從戰(zhàn)略成本管理到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì).現(xiàn)代管理科學(xué)袁2003曰43.徐瑜青袁王燕祥袁李超.環(huán)境成本計(jì)算方法研究要要要以火力發(fā)電廠為例.會(huì)計(jì)研究袁2002曰34.龔凌袁李鋒民.論環(huán)境管理會(huì)計(jì).工業(yè)安全與環(huán)保袁2004曰1上市公司信息披露質(zhì)量的高低，直接影響著證券市場(chǎng)的

14、有效性和社會(huì)資源的配置效率。然而，我國(guó)證券市場(chǎng)作為一個(gè)新興市場(chǎng)，上市公司信息披露不規(guī)范、信息不透明等問(wèn)題依然存在。研究信息披露質(zhì)量與公司績(jī)效的關(guān)系，對(duì)于揭示兩者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、提高公司信息透明度，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。一、信息披露質(zhì)量與公司治理1.在信息披露質(zhì)量與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系方面。（1）數(shù)量結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東對(duì)公司的控制能力越強(qiáng)，其操縱信息生成及披露的空間越大，信息披露質(zhì)量可能會(huì)越低。尤

15、其是當(dāng)控股股東處于相對(duì)控股地位時(shí)（即控制權(quán)與現(xiàn)金流要求權(quán)分離度高），信息披露質(zhì)量可能更低（Schadewitz和Blevins，1998）。LaPta等人（1999）認(rèn)為，控股股東利益和外部小股東利益通常并不一致，兩者之間存在嚴(yán)重的利益沖突?？毓晒蓶|可能犧牲外部小股東的利益來(lái)追求自身利益，通過(guò)追求自利目標(biāo)而不是公司價(jià)值目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，控股股東這種行為被稱為“利益輸送行為或抽租行為”。由此，控股股東可能與經(jīng)理層合謀，利用自身的信

16、息強(qiáng)勢(shì)地位選擇性地披露對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，誤導(dǎo)其他外部投資者。Fan和T.J.Wong（2002）對(duì)東亞國(guó)家上市公司的研究證實(shí)了這一點(diǎn)，他們認(rèn)為，股權(quán)集中度與信息披露質(zhì)量存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，而且在給定擁有足夠的控制能力的情況下，公司最終控制權(quán)和現(xiàn)金流要求權(quán)分離度越大，公司信息披露質(zhì)量越低。（2）性質(zhì)結(jié)構(gòu)。不同性質(zhì)的股東因其持股利益、動(dòng)機(jī)不同會(huì)產(chǎn)生不同的披露結(jié)果。SamHan（2005）的研究表明，信息披信息披露質(zhì)量與公司績(jī)效關(guān)系研究