淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革對(duì)策

1、淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革對(duì)策何耀(南華大學(xué)附一醫(yī)院經(jīng)管辦，湖南衡陽(yáng)421000)幼稅廣偏201003000墓孽娶內(nèi)容摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要文件，也是會(huì)計(jì)信息的有關(guān)使用者最為關(guān)注的會(huì)計(jì)文件。但是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告還存在許多不足。同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)為未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持。本文前半部分著重論述了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的必要性和可行性，并提出其改革的對(duì)策進(jìn)行了展望。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；知識(shí)經(jīng)濟(jì)；改革；發(fā)展

2、中圖分類號(hào)：F2537文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是隨著復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展而形成的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的演變持續(xù)了近100年的時(shí)間，分別經(jīng)歷了以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的階段、以損益表為中心的階段和兩表并重的階段。由于現(xiàn)行的模式對(duì)表內(nèi)報(bào)告有著苛刻的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式正醞釀著另一場(chǎng)深刻的革命。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的必要性(一)無(wú)法滿足信息使用者的不同需求隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接

3、投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性?，F(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。(二)無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)

4、報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過(guò)時(shí)的、經(jīng)過(guò)調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。(三)無(wú)法反映非貨幣信息隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)

5、、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。(四)無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程

6、度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)價(jià)格直線下跌。以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)8O年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)

7、管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。(五)無(wú)法滿足信息的可靠性需求現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和

8、債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的可行性(一)會(huì)計(jì)記賬方式的轉(zhuǎn)變計(jì)算機(jī)的應(yīng)用與普及對(duì)會(huì)計(jì)最大的影響在與使之即將從傳統(tǒng)的手工記賬向會(huì)計(jì)電算化轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)電算化大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，是會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史性飛躍。會(huì)計(jì)記賬方式的這種轉(zhuǎn)變也為財(cái)務(wù)報(bào)告向更加系統(tǒng)性及時(shí)性改革提

9、供了一定的基礎(chǔ)。(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體的轉(zhuǎn)變從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過(guò)程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組，再分類、再重組提供了無(wú)限的自由空間。(三)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。計(jì)算機(jī)的使用，使數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬(wàn)倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受

10、到空間范圍的局限。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來(lái)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。(四)會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來(lái)愈多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理

11、。其結(jié)果是會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外的目標(biāo)成為了可能。101幼稅廣偏l；～0_201003(五)會(huì)計(jì)信息使用者全面化轉(zhuǎn)變隨著時(shí)代的發(fā)展和生活的改進(jìn)促使人們從以前的物質(zhì)需求向精神需求轉(zhuǎn)變，在工作生活之余也都會(huì)進(jìn)行一些投資理財(cái)活動(dòng)，

12、因此越來(lái)越多不同的人群將成為財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者，這也恰恰對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有了更高的要求，一份財(cái)務(wù)報(bào)告要如何改進(jìn)才能更好的為日益增多的企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者提供更加直接客觀的資料已經(jīng)成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)信息使用者的這種全面化發(fā)展又為財(cái)務(wù)報(bào)告的改革提供了客觀因素。三、財(cái)務(wù)報(bào)告改革的對(duì)策(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)重構(gòu)內(nèi)外部審計(jì)制度包括我國(guó)上市公司在內(nèi)的一系列公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為，其根源不在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度存在重大缺陷，也不能把

13、責(zé)任全歸咎于會(huì)計(jì)人員，其根源在于公司治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)所導(dǎo)致的內(nèi)外部審計(jì)的缺失。為此，必須痛下決心對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)重新進(jìn)行有效的制度安排。解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”且不能流通、“內(nèi)部人控制”甚至“個(gè)別人控制”等問(wèn)題，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施充分的激勵(lì)和有效的約束。在此基礎(chǔ)上建立公司審計(jì)委員會(huì)，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所委托機(jī)制，杜絕公司“收買會(huì)計(jì)原則”現(xiàn)象的發(fā)生，從而夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)(二)財(cái)務(wù)報(bào)告主體范圍的拓展會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體

14、系建立的一個(gè)基本前提，但隨著信息化的加速和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變，虛擬主體的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開(kāi)始失去其原有的合理性。在這種情況下，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計(jì)量與評(píng)價(jià)。另外，我國(guó)政府及非營(yíng)利組織同樣存在受托責(zé)任及其解除的問(wèn)題，這些組織同樣存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況，如何對(duì)這些組織進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅是我們研究工作的一個(gè)盲點(diǎn)，也是我們實(shí)際工作的一個(gè)盲區(qū)。因此，我國(guó)各

15、級(jí)政府迫切需要編制一份全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來(lái)越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。(四)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用注冊(cè)會(huì)計(jì)

16、師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理作用。(五)拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，拓展審計(jì)范圍會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范

17、圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。(六)充分揭示不符合傳統(tǒng)貨幣計(jì)量屬性的重要表外項(xiàng)目正如葛家澍所言：“定性信息的相關(guān)性未必比定量性信息遜色，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要，能用貨幣計(jì)量的信息，其可靠性并不是絕對(duì)的?！笔滓膯?wèn)題是，應(yīng)把企業(yè)價(jià)值創(chuàng)102造的核心能力采用多種方式充分予以揭示。如人力資源價(jià)值的恰當(dāng)報(bào)告，將主要采取表外非貨幣計(jì)量的揭示形式。對(duì)于有關(guān)社會(huì)責(zé)任

18、的會(huì)計(jì)報(bào)告，在不能采取貨幣化定量報(bào)告的情況下，也應(yīng)采用非貨幣化定性揭示的形式。關(guān)鍵是，要把影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的“關(guān)鍵性成功因素”突出予以報(bào)告。(七)人員素質(zhì)的全面提高和觀念更新網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)下，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。與我國(guó)傳統(tǒng)的利用算盤、紙、筆“老三件”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督相比，發(fā)生了很大的差異。超越工業(yè)化時(shí)代的報(bào)告方式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告革命，關(guān)鍵在人才。會(huì)計(jì)人員必須更新觀念，除了具有會(huì)計(jì)

19、、財(cái)政、稅收、金融、法律、審計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)外，還必須能熟練地利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、以及經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策，為企業(yè)提供及時(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。(八)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性針對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面，我國(guó)當(dāng)前在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡應(yīng)考慮可靠性優(yōu)先的原則。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著市場(chǎng)的充分發(fā)育和法治的逐步到位，用戶需求觀將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的變革具有長(zhǎng)期的導(dǎo)向作用。因此，強(qiáng)化

20、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告也是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)主要方面。(九)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性變得越來(lái)越重要，而現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)狀況的實(shí)時(shí)公開(kāi)披露提供了可能。在信息技術(shù)高速發(fā)展的支持下，一方面縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間間隔尤其是縮短上市公司年報(bào)的報(bào)送時(shí)間，盡可能及時(shí)地提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期；另一方面，積極創(chuàng)造條件

21、，實(shí)行定期報(bào)告與實(shí)時(shí)報(bào)告并存的形式。在不斷提升定期報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，將審計(jì)的報(bào)告存儲(chǔ)于因特網(wǎng)上，信息用戶隨時(shí)都可以聯(lián)機(jī)上網(wǎng)，直接進(jìn)人企業(yè)報(bào)告子系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取自己所需要的信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。四、結(jié)論當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系與內(nèi)容還相當(dāng)?shù)牟煌晟疲母锏闹饕较蚴菑膱?bào)告信息的披露方面、報(bào)告的結(jié)構(gòu)與模式方面以及針對(duì)當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)下網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的方面進(jìn)行的。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展還有很長(zhǎng)的路要走，隨著我國(guó)現(xiàn)代

22、企業(yè)制度改革的不斷深化，我國(guó)的資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一；同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對(duì)社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改革，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命。參考文獻(xiàn)：[1]勞倫斯A溫巴奇九十年代的財(cái)務(wù)報(bào)告一勢(shì)在必改[J]會(huì)計(jì)研究，1997，8【2】荊煒瑋改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性fJ]財(cái)經(jīng)界(下旬刊)，2007，11[3]葛家澍