財務報表編制與分析 應用型高等教育會計類 鄒香 謝萬健 課件第一章 總論

1、2010年,大連理工大學出版社,第一章 總論,學習目標 ：了解財務報表的概念、構成、報表編制的要求；了解財務報表分析產生的背景、發(fā)展過程；熟悉財務報表編制的作用、財務報表分析的意義、原則、目的；理解財務報表分析的內涵、對象、內容及財務報表分析的過程；掌握財務報表分析與其他經(jīng)濟分析的關系、財務報表分析的結果及對分析資料和分析者業(yè)務素質要求。,2010年,大連理工大學出版社,第一節(jié) 財務報表編制的概述,一、財務報表的概念及構成財

2、務報表可以按照不同的標準進行分類。（一）按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表（二）按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表（三）按報表反映的內容，可以分為動態(tài)報表和靜態(tài)報表,2010年,大連理工大學出版社,二、財務報表的作用 （一）有助于所有者和債權人合理地進行投資決策 （二）有助于明確企業(yè)管理者的經(jīng)營管理責任 （三）有助于用戶評價和預測未來的現(xiàn)金流量 （四）有助于企業(yè)加強和

3、改善經(jīng)營管理（五）有助于政府管理部門進行宏觀調控和管理,2010年,大連理工大學出版社,三、財務報表的編制要求（一）全面清查資產、核實債務，做好結賬和對賬 （二）數(shù)字真實、內容完整、編報及時,2010年,大連理工大學出版社,第二節(jié) 財務報表分析的概述,一、財務報表分析的內涵不同的學者有不同的理解。我國學者對財務報表分析的理解傾向于以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)

4、在有關籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力和營運能力狀況等進行分析與評價，為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營者及其他關心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預測企業(yè)未來，做出正確決策提供準確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟應用學科。,2010年,大連理工大學出版社,二、財務報表分析產生的背景對財務分析產生與發(fā)展在早期做出重要貢獻的是貸款人，其次是投資者，正是他們對財務報表信息的需要影響著財務報表分析的產生與發(fā)展 三、財務報表分析的

5、發(fā)展過程1．為貸款銀行服務的信用分析2．為投資人服務的收益分析 3．為經(jīng)營者服務的管理分析,2010年,大連理工大學出版社,,三個歷史發(fā)展時期:信用分析:分析借款企業(yè)能否按期清償通過銀行信用和商業(yè)信用取得的貸款.美國大銀行家亞歷山大·沃爾首開會計報表分析先河，創(chuàng)立了比率分析體系。沃爾的比率分析體系僅限于“信用分析”，這也說明，會計報表分析最初是從以確定償債能力為目的的信用分析開始的。標志著會計報表分析作為一門獨立學科的

6、正式誕生。 收益分析:投資人的分析,關心收益能力、籌資結構和利潤分配.形成了比較完善的包括償債能力和收益能力分析的外部財務分析體系.管理分析:使用公開報表數(shù)據(jù)和內部數(shù)據(jù)進行分析,找出管理行為和報表數(shù)據(jù)的關系,通過改善管理來改善未來的財務報表.,2010年,大連理工大學出版社,四、財務報表分析的目的與意義（一）財務報表分析的主體 債權人:借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人 投資人:公司的權益投資人即普通股東。 經(jīng)理人員 :被所有

7、者聘用的、對公司資產和負債進行管理的人。經(jīng)理人員關心公司的財務狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力。 政府機構有關人員 :稅務部門、國有企業(yè)的管理部門、證券管理機構、會計監(jiān)管機構和社會保障部門 .其他人士: 其他進行財務分析的人士還有企業(yè)職工和工會、審計師和財務分析師等。,2010年,大連理工大學出版社,（二）財務報表分析的目的 1．投資者分析財務報表的目的權益投資人進行財務報表分析，是為了在競爭性的投資機會中作出選擇 。 2．債

8、權人分析財務報表的目的 債權人債權人決定是否給企業(yè)提供信用，以及是否需要提前收回債權 3．經(jīng)營者分析財務報表的目的通過財務報表分析，發(fā)現(xiàn)有價值的線索，設法改善業(yè)績，使得財務報表能讓投資者和債權人滿意。他們分析報表的主要目的是改善報表 4．監(jiān)管部門分析財務報表的目的 財務報表是為了履行自己的監(jiān)督管理責 5．其他部門分析財務報表的目的,2010年,大連理工大學出版社,（三）財務報表分析的意義 1．評估企業(yè)財務實力2．確

9、定企業(yè)償債能力3．評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績4．評價企業(yè)管理效率 5．評估企業(yè)風險和前景,2010年,大連理工大學出版社,,五、財務報表分析與其他經(jīng)濟分析的關系1、會計報表分析與財務分析：通常人們把財務分析與會計報表分析視為同義語而不加區(qū)分，但細加辨別，二者還是有差別的。從廣義上說，企業(yè)財務分析是一個結構復雜的體系，包括事前財務分析、事中財務分析和事后財務分析三部分。因此，廣義的財務分析要比會計報表分析更寬泛。諸如企業(yè)價值分析、投資分析

10、、成本性態(tài)分析等，顯然都不能納入會計報表分析的范疇。但在狹義上，也就是從事后財務分析的意義上看，財務分析實際上就是會計報表分析。,2010年,大連理工大學出版社,,2、會計報表分析與財務評價 1）財務評價是根據(jù)財務報表并借助財務指標判斷企業(yè)財務的優(yōu)劣，診斷企業(yè)財務狀況的健康狀況，為投資者和債權人作出投資和信貸決策提供參考，也為企業(yè)經(jīng)營者實施財務控制提供依據(jù)。2）會計報表分析并不止于財務評價或判斷優(yōu)劣，更為重要的是要揭示造成優(yōu)劣的具體

11、原因，并以此為根據(jù)提出整，治措施和對策。會計報表分析的內容要比財務評價廣泛。但在學科設計和實務工作中，將二者作出明確區(qū)分是相當困難的，事實上也沒有必要。一系列會計報表分析的原理和技巧，同樣可以適用于財務評價。,2010年,大連理工大學出版社,,3、會計報表分析與經(jīng)營分析 首先，分析立場不同。從分析立場看，經(jīng)營分析只是會計報表分析的一種。報表分析可以按多種立場進行。會計報表分析的主體主要包括投資者、債權人和經(jīng)營者三類，他們各自的立場和

12、觀點均有不同。 其次，觀點不同，分析內容亦有不同。投資者和債權人通常要側重分析一個方面，而企業(yè)經(jīng)營者要綜合分析和評價償債能力、獲利能力和管理效率，內容更全面.最后，分析依據(jù)亦有不同。經(jīng)營分析資料廣泛，不僅利用會計報表資料，還利用經(jīng)營內部的其他數(shù)據(jù)進行分析。,2010年,大連理工大學出版社,,4、會計報表分析與經(jīng)濟活動分析 經(jīng)濟活動分析內容一般包括生產分析、生產要素分析、產品成本分析、產品銷售分析、利潤分析、資金分析、會計報表分析等

13、。與分析內容相適應，經(jīng)濟活動分析需要利用廣泛的分析資料和分析指標，除財務指標外，還有反映生產和銷售等經(jīng)營情況的許多實物量指標和非數(shù)量指標。顯然，經(jīng)濟活動分析比會計報表分析要廣泛、全面得多 .,2010年,大連理工大學出版社,第三節(jié) 財務報表編制與分析的原則,一、財務報表編制的原則 (一)內容真實可靠性原則 (二)信息相關性原則 (三)效益大于成本原則 二、財務報表分析的原則 （一）目的明確原則 （二）實事求是原則 （三

14、）全面分析原則 （四）系統(tǒng)分析原則 （五）動態(tài)分析原則 （六）定量分析與定性分析結合原則,2010年,大連理工大學出版社,第四節(jié) 財務報表分析的對象與內容,一、財務報表分析的對象（一）籌資活動分析：籌資決策關系到企業(yè)的風險和成長能力，決定了企業(yè)決策受外部力量牽制的程度 .（二）投資活動分析：包括購置流動資產和非流動資產投資分析（三）經(jīng)營活動分析：資產賺取收益的活動，它至少包括研究和開發(fā)、采購、生產、銷售和人力資源

15、管理等五項活動 .,2010年,大連理工大學出版社,三者關系:籌資的目的是投資，應根據(jù)投資需要來籌資，甚至可以把籌資看成是投資活動的“前置”部分。經(jīng)營活動是投資所形成的生產經(jīng)營能力的運用，投資決定了經(jīng)營活動的規(guī)模、類型和具體方式，可以把經(jīng)營活動看成是投資活動的“延續(xù)”部分。,2010年,大連理工大學出版社,,二、財務報表分析的內容1 短期償債能力分析:以流動資產支付流動負債的能力，一般又稱為支付能力。2 長期償債能力分析 :公

16、司償還債務本金和支付債務利息的能力，一般又稱財務能力。 3 資產運用效率分析:指公司單位資產創(chuàng)造營業(yè)收入的能力。 4 獲利能力分析:運用資產賺取利潤的能力。 5 投資報酬分析:股權投資所獲得的報酬。 6 現(xiàn)金流動分析:一項業(yè)務(生產經(jīng)營、投資或籌資)產生或消耗現(xiàn)金的程度，使人們對償債能力有新的認識，并且對利潤的質量作出判斷 .,2010年,大連理工大學出版社,三、財務報表分析的過程 起點:閱讀財務報表 終點:作出某種

17、判斷 中間過程:比較、分類、類比、歸納、演繹、分析和綜合分析:定性分析、定量分析、因果分析和系統(tǒng)分析.綜述:財務報表分析僅理解為“分析”是不準確的，它不僅需要分析，還需要綜合。所謂“綜合”，就是把研究對象的各個部分、各個方面和各種因素聯(lián)系起來加以考慮，從總體上把握事物的本質和規(guī)律的一種思維方法。財務報表分析的過程是分析與綜合的統(tǒng)一。,2010年,大連理工大學出版社,四、財務報表分析的結果分析的結果:是分析人對企業(yè)作出某些判斷

18、?？筛爬椋毫私馄髽I(yè)過去的業(yè)績、評價現(xiàn)在的狀況，以及預測未來的發(fā)展。外部分析人所要完成的判斷:主要是對企業(yè)的某種能力作出評價，如償債能力評價、收益能力評價等。 內部分析人所要完成的判斷:主要是找出經(jīng)營管理中存在的問題以及解決問題的途徑。,2010年,大連理工大學出版社,思考題,1．財務報表分析產生的背景是什么？2．投資者分析財務報表的目的是什么？3．債權人分析財務報表的目的是什么？4．財務報表分析是一個計算過程還是一個研究過程