生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物退稅

1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口出口貨物貨物“免抵退免抵退”稅實(shí)耗法舉例：稅實(shí)耗法舉例：【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年6～7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率l7％，退稅率13％)。6月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)本月從國外進(jìn)口甲材料l0噸，到岸價(jià)格l040萬元(折算人民幣金額)，使用的海關(guān)手冊號(hào)為C42296320067，海關(guān)全額保稅，該企業(yè)無上期留抵稅額。依有關(guān)單據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲(進(jìn)口料件)1040

2、0000貸：應(yīng)付賬款——國外進(jìn)料10400000(2)本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——乙4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680000貸：應(yīng)付賬款4680000(3)本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000(4)本月發(fā)生出口銷售收入(一般貿(mào)易出口)離岸價(jià)

3、格計(jì)150萬元(折算人民幣金額)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——外匯賬款1500000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入l500000(5)月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000(17％一l3％)=60000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)60000在次月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，做如下計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一

4、(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=510000一(680000—60000)一0＝110000元(6)本月收齊3～5月部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格110萬元(折算人民幣金額)，實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬元(換算人民幣金額)，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，做如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=(1100000—80000)13％=132600元當(dāng)月期末留抵稅額ll0000當(dāng)月免抵退稅額132600當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅

5、額=110000元實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值一剩余邊角余料)(直接出口總值間接出口總值剩余殘次成品)=(104000000—0)(1300000000)=08本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值實(shí)際分配率=1300000008=10400000(元)核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格一已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)=10400000—9100000=1

6、300000(元)已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=9100000(元)B、計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)一當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額一核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=13000000(17％一l3％)一364000—52000=520000—364000—52000=

7、104000(元)當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=9100000(17％一l3％)=364000(元)核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征稅率一退稅率)=1300000(17％一l3％)=52000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本l04000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)104000注：因?yàn)镃42296320067號(hào)手冊的計(jì)劃分配率小于實(shí)際的分配率(0708)，也

8、就是說，當(dāng)期計(jì)劃耗用與實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額存在有差額。那么，當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減的少了01個(gè)百分點(diǎn)(08—07)。在計(jì)算當(dāng)期退(免)稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出門貨物的退稅率，在退(免)稅額中扣減的也少了01個(gè)百分點(diǎn)(08—07)。所以，在最終的手冊實(shí)際核銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增補(bǔ)扣減額。如差額相反，應(yīng)當(dāng)負(fù)數(shù)沖減扣

9、減額。C計(jì)算當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率一核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=91000013％一l69000=1183000—169000=1014000(元)核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率=130000013％=169000(元)對出口貨物免抵退稅額抵減額可暫不做會(huì)計(jì)分錄，在當(dāng)期的免