遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平-理論詮釋與制度設計.pdf

1、遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平：理論詮釋與制度設計遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平：理論詮釋與制度設計摘要改革開放30多年以來，受惠于對外開放、對內(nèi)改革的國家政策，我國國民經(jīng)濟得到了持續(xù)快速發(fā)展，國家總體經(jīng)濟實力得到了不斷提升，在全世界范圍內(nèi)取得了舉世矚目的成績。伴隨著經(jīng)濟的這種穩(wěn)定發(fā)展趨勢，我國城鄉(xiāng)居民純收入也得到了相應提升。但這種收入增加的背后則是我國現(xiàn)階段各階層、各群體收入差距日益拉大的事實。據(jù)世界銀行測算，我國2009年的基尼系數(shù)已經(jīng)達到0.47，超過國

2、際公認的收入差距警戒線0.4，貧富差距問題已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國政府必須解決的一個嚴峻社會問題。政府要想調(diào)節(jié)既定對象的收入差距，稅收政策是必然選擇。當前我國的稅收制度仍是以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅體系，在平衡個人收入方面有明顯的不足之處。個人所得稅作為我國最主要的直接稅，在調(diào)節(jié)個人收入分配方面過于注重貨幣收入的調(diào)節(jié)，相對忽視對財富的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)個人財富分配的稅種幾乎沒有。鑒于此，在當前收入差距日益擴大、個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距功能無法真正實現(xiàn)的背景下

3、，征收遺產(chǎn)稅也成為我國政府的當然選擇。從遺產(chǎn)稅制度的立法背景上看，通過征收遺產(chǎn)稅不但可以補充政府財政收入，更重要的是可以完善我國的稅制，也是跟國際接軌、維護國家稅收主權(quán)的需要、有利于促進社會公平、發(fā)展慈善事業(yè)、增進社會的良好風氣，體現(xiàn)社會公平、促進社會公平。本文基于遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平目標來展開理論分析和制度設計，全文共分為5章。具體章節(jié)內(nèi)容如下：第一部分：引言。這部分主內(nèi)容要包括本文寫作背景、國內(nèi)外研究進展、研究方法、本文的創(chuàng)新點與不足

4、。重點內(nèi)容是綜述國內(nèi)外對遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平目標的文獻資料。第二部分：遺產(chǎn)稅與社會公平的一般分析。這部分內(nèi)容主要分析了遺產(chǎn)稅的概念，明確遺產(chǎn)稅的征稅對象；明確了遺產(chǎn)稅的產(chǎn)生背景；明晰了遺產(chǎn)稅在市場經(jīng)濟條件下的功能。同時也分析了社會公平的基本概念和內(nèi)在構(gòu)成要素，明確社會公平內(nèi)在要素之間的本質(zhì)聯(lián)系。這部分內(nèi)容是本文分析遺產(chǎn)稅與社會公平之間本質(zhì)聯(lián)系的基礎，是全文的基本理論。第三部分：遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平的作用機理。本部分內(nèi)容是全文的重點章節(jié)。本部

5、分內(nèi)容首先分析了遺產(chǎn)稅與社會公平之間的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文的邏輯起點。在此基礎之上，我們擬深入分析遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平的作用機理，但現(xiàn)有文獻鮮有涉及遺產(chǎn)稅怎樣實現(xiàn)機會公平、權(quán)利公平、規(guī)則公平、分配公平。鑒于此，本文試圖從遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平內(nèi)部四要素的作用機理來展開討論。第四部分：遺產(chǎn)稅制度的國際經(jīng)驗借鑒。本文選取OECD國家的相關遺產(chǎn)稅數(shù)據(jù)證實了遺產(chǎn)稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民收入差距、實現(xiàn)社會公平目標，并非籌集財政收入。這從另外一個角度證實了現(xiàn)

6、階段我國開征遺產(chǎn)稅的根本目的，不是為地方政府籌集必要財政收入，而是為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟社會發(fā)展。第五部分：基于社會公平視角的中國遺產(chǎn)稅制度設計。遺產(chǎn)稅制度的設計是一個技術性相對顯著的問題，因此本部分對這個問題的討論更多從一個邏輯推延的角度來展開的。本部分內(nèi)容重點分析遺產(chǎn)稅的征稅對象、納稅人和計稅依據(jù)。當然，考慮到現(xiàn)階段我國征收遺產(chǎn)稅面臨著財產(chǎn)登記制度和資產(chǎn)價值評估體系不健全的現(xiàn)狀，本文的最后也簡要分析了一下財產(chǎn)登記制度和價值評估制度方面的內(nèi)容。

7、關鍵詞：關鍵詞：遺產(chǎn)稅社會公平作用機理理論詮釋制度設計遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平：理論詮釋與制度設計遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平：理論詮釋與制度設計第一章第一章引言引言一、問題的提出一、問題的提出改革開放30多年以來，受惠于對外開放、對內(nèi)改革的國家政策，我國國民經(jīng)濟得到了持續(xù)快速發(fā)展，國家總體經(jīng)濟實力得到了不斷提升，在全世界范圍內(nèi)取得了舉世矚目的成績。伴隨著經(jīng)濟的這種穩(wěn)定發(fā)展趨勢，我國城鄉(xiāng)居民純收入也得到了相應提升。農(nóng)村居民家庭人均純收入在2011年達到

8、6977元，較1978年增長了52倍；而我國城鎮(zhèn)居民家庭的人均可支配收入則達到21810元，較1978年的343.4元增長了63倍。盡管這種因經(jīng)濟發(fā)展所帶來的收入增加是我們喜于樂見的，但這種收入增加的背后則是我國現(xiàn)階段各階層、各群體收入差距日益拉大的事實。據(jù)世界銀行測算，我國2009年的基尼系數(shù)已經(jīng)達到0.47，超過國際公認的收入差距警戒線0.4，貧富差距問題已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國政府必須解決的一個嚴峻社會問題。已有的理論研究成果表明：貧富

9、差距集中表現(xiàn)為收入分配和財產(chǎn)分布的不均衡，這種不均衡達到一定程度，無論其成因如何，都會對經(jīng)濟發(fā)展和社會運行造成不同程度的負面影響。鑒于此，作為一國社會利益集大成者的政府必須從整個社會的可持續(xù)性發(fā)展角度對過大的貧富差距做出適當?shù)恼{(diào)整。政府要想調(diào)節(jié)既定對象的收入差距，財稅政策是必然選擇。從純財政手段來看，一定規(guī)模的財政補貼看似能有效提高低收入群體的收入水平，但這種手段更大程度上是保障低收入群體的基本人權(quán)，使其能充分享受公共財政和改革開放帶來

10、的陽光。要想真正實現(xiàn)收入調(diào)節(jié)目的，稅收必須走向政策調(diào)控的前臺。事實上，稅收作為國家重要的經(jīng)濟杠桿，對調(diào)節(jié)個人收入分配起著舉足輕重的作用。個人所得稅和遺產(chǎn)稅的累進稅率制度能充分發(fā)揮收入調(diào)節(jié)職能，使高收入者能繳納相對較多的稅收，且能真正保障社會財富在本國范圍內(nèi)的有效留存。加之遺產(chǎn)稅和個人所得稅內(nèi)置免征規(guī)定也能從制度上保證低收入者的基本生活支出免于征稅。因此，通過稅收來調(diào)節(jié)收入差距、實現(xiàn)社會公平已經(jīng)成為全世界國家的一個普遍選題。當前我國的稅收

11、制度仍是以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅體系，在平衡個人收入方面有明顯的不足之處。個人所得稅作為我國最主要的直接稅，在調(diào)節(jié)個人收入分配方面過于注重貨幣收入的調(diào)節(jié)，相對忽視對財富的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)個人財富分配的稅種幾乎沒有。鑒于此，在當前收入差距日益擴大、個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距功能無法真正實現(xiàn)的背景下，征收遺產(chǎn)稅也成為我國政府的當然選擇。從遺產(chǎn)稅制度的立法背景上看，通過征收遺產(chǎn)稅不但可以補充政府財政收入，更重要的是可以完善我國的稅制，也是跟國際接軌、維護國

12、家稅收主權(quán)的需要、有利于促進社會公平、發(fā)展慈善事業(yè)、增進社會的良好風氣，體現(xiàn)社會公平、促進社會公平。盡管遺產(chǎn)稅一致以來是我國經(jīng)濟學界、社會學界討論的一個熱點內(nèi)容，但當前理論界從社會公平角度來探討遺產(chǎn)稅問題的理論研究尚未真正展開。本文試圖從生社會公平視角來展開對遺產(chǎn)稅的功能、征稅目的、制度設計等問題展開研究。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀遺產(chǎn)稅在國內(nèi)外一直是理論研究焦點，國內(nèi)外相關文獻資料也相對較多?？紤]到本文的研究重點，本文擬重點