個(gè)人所得稅計(jì)征模式改革的探析.pdf

1、本文對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)征模式改革進(jìn)行了探析。在1994年進(jìn)行稅制改革時(shí)，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收收入占稅收收入總額的比例還不到1％。然而近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深入，人均GDP也有了顯著的提高，個(gè)人所得稅稅稅收收入的增幅較大，其在整個(gè)稅制體系中已然成為最具潛力的稅種。市場(chǎng)化改革的深入，在帶來(lái)巨大的社會(huì)財(cái)富的同時(shí)，也使得中國(guó)居民收入的來(lái)源不斷多樣化，貧富分化加劇?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已不再適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展水平，完善個(gè)人所得稅稅制的改革，加強(qiáng)

2、其促進(jìn)公平的功能，已經(jīng)成為深化總體稅制改革的關(guān)鍵。個(gè)人所得稅的稅收理論中，計(jì)征模式主要有三種：分類制、綜合制以及分類綜合制。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的就是分類計(jì)征的模式，將納稅人的所得，根據(jù)其來(lái)源的不同，劃分為不同的項(xiàng)目，并以此來(lái)征收個(gè)人所得稅。綜合計(jì)征模式則無(wú)論納稅人的所得來(lái)源何處，也無(wú)論所得是何種形式，將納稅人的全部所得匯總計(jì)算征稅。分類綜合制是以上兩種模式的結(jié)合體，既對(duì)所得分類征收，也進(jìn)行綜合征收。從稅收的公平角度來(lái)看，綜合制和分

3、類綜合制對(duì)調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平有著更好的效果，但基于其較為復(fù)雜的設(shè)計(jì)，對(duì)稅收征管水平也有著較高的要求。
　　較之另外兩種個(gè)稅的計(jì)征模式，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的計(jì)征模式還是有明顯的不足和問(wèn)題的。首先是分類計(jì)征模式帶來(lái)的不公平，所得項(xiàng)目分類的不合理和不全面使得勤勞所得的納稅人要承擔(dān)更重的稅負(fù)，而有著更廣泛來(lái)源的高收入階層反而可能繳納較少的稅。其次，由于我國(guó)的個(gè)人所得稅采取的是個(gè)人申報(bào)制度，其費(fèi)用扣除沒(méi)有考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的不同

4、，從而忽略了家庭總收入的調(diào)節(jié)，稅后的家庭貧富差距可能更大。另外，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的來(lái)源更加廣泛，形式也更加多樣化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制已經(jīng)不能保證稅基的完整性，納稅人有著較大的避稅空間。分類計(jì)征模式的個(gè)稅并不能直接反映納稅人的稅負(fù)能力和消費(fèi)能力，故而也無(wú)法成為經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器。同時(shí)，由于其滿足于較為滯后的稅收征管手段，也不利于納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)和提高。研究個(gè)稅的理論之外，對(duì)國(guó)際上個(gè)人所得稅的實(shí)踐的研究也可以指導(dǎo)我國(guó)個(gè)稅的改革方

5、向。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是目前國(guó)際上較為先進(jìn)和典型的。作為以家庭為納稅申報(bào)單位的綜合稅制，對(duì)我國(guó)的個(gè)稅改革有很大的借鑒和參考意義。而韓國(guó)和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、文化有著很多相似的地方，其個(gè)人所得稅制度也是值得研究參考的。我國(guó)個(gè)人所得稅的改革的關(guān)鍵在于計(jì)征模式的轉(zhuǎn)變，基于我國(guó)的國(guó)情，分類綜合制是最優(yōu)的選擇。在此基礎(chǔ)上，以家庭作為納稅申報(bào)單位將更有利于個(gè)稅調(diào)節(jié)公平作用的發(fā)揮。與此同時(shí)，還要根據(jù)最優(yōu)稅制的原則，對(duì)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。費(fèi)用扣除制度和