湖南中煙內部審計失效的案例分析.pdf

1、在經(jīng)濟全面發(fā)展的今天，各種性質與所有制的經(jīng)濟體競相發(fā)展。小的經(jīng)濟體，如我國國有企業(yè)，在2010年，我國工業(yè)部門國有資產(chǎn)占工業(yè)部門總資產(chǎn)比重是42％，這在我國經(jīng)濟社會中所扮演的角色重要性可見一斑。但從中國統(tǒng)計年表我們看出，2010年我國工業(yè)部門國有資產(chǎn)創(chuàng)造的產(chǎn)值比重卻只有27%，工業(yè)部門國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值能力低于行業(yè)平均水平，與其所占用的資產(chǎn)規(guī)模不想符，為整個社會創(chuàng)造的產(chǎn)值和所做的奉獻低于行業(yè)平均預期。以至于北京大學經(jīng)濟學教授張維迎在

2、中國留美經(jīng)濟學會2013年會上表示，“未來十年國企比重應降至10%”。國有企業(yè)效能低于社會平均水平，企業(yè)內部治理機制偏弱，隸屬于企業(yè)總會計師等內部審計機構監(jiān)管效用難以有效發(fā)揮，國企經(jīng)濟犯罪，企業(yè)高管貪污腐化、以權謀私等現(xiàn)象層出不窮。
　　我國煙草企業(yè)，為眾多國有企業(yè)中的一個縮影。我國煙草企業(yè)實行總經(jīng)理負責制，以利稅上繳額和利稅增長率為主要考核指標，對政府財政收入奉獻比重大。湖南中煙工業(yè)有限責任公司，中國諸多煙草企業(yè)中的一員，以“和

3、天下”、“芙蓉王”、“白沙”等著名品牌香煙名譽行業(yè)內外，品牌價值和產(chǎn)銷規(guī)模均進入行業(yè)前列，與國外菲莫公司開展雙向品牌合作，“白沙”品牌在巴西、阿根廷、韓國等國實現(xiàn)本土生產(chǎn)、本土銷售。由于我國煙草企業(yè)生存和發(fā)展的特殊性，企業(yè)和管理層重對財政收入的利稅奉獻而輕內部治理，內部審計等監(jiān)管部門因上級行政命令而設，非企業(yè)內部治理的需要，未認識到一個健全、高效的內部審計等監(jiān)管機構對企業(yè)內部治理的重要程度和對企業(yè)發(fā)展的重要意義。在煙草企業(yè)及其他國有企業(yè)

4、中，內部審計大多只是一個普通的職能部門，一個非生產(chǎn)性的不會產(chǎn)生經(jīng)濟效益的監(jiān)督部門。
　　本文從湖南中煙內部審計這個切點，對湖南中煙內部治理的一系列問題進行了探討，對問題成因進行了剖析。首先，概述了企業(yè)內部審計的目標與作用。本文從內部審計的概念、內部審計的職能和內部審計作用對企業(yè)內部審計的內涵進行了闡述，從內部審計監(jiān)督約束、服務與促進，以及風險提示與預警三個主要方面描述了企業(yè)內部審計的目標。對企業(yè)內部審計作用發(fā)揮的影響因素方面，本文

5、則從我國國有企業(yè)現(xiàn)行的實際情況出發(fā)，選擇了組織因素、人員因素以及工具因素進行了闡述。對于企業(yè)內部審計的基礎理論，本文選擇了當前企業(yè)內部審計主流的受托責任理論、委托代理理論、價值增值理論三個基礎理論進行闡述。然后，本文描述了湖南中煙的內部審計部門設置、內部審計主要職能和內部審計的工作重心等情況，對湖南中煙內部審計失效的表現(xiàn)如未能發(fā)現(xiàn)已偏離決策的重大經(jīng)濟行為、未能把好工程建設的審計監(jiān)督關以及未能在企業(yè)多元化經(jīng)營中發(fā)表應有的審計意見等進行了描

6、述，對內部審計失效帶來的諸如短期難解的煙葉品牌發(fā)展瓶頸、失控的集資房與科研基礎別墅建設，及已無法監(jiān)管的龐大多元化資產(chǎn)等不良后果進行了簡單介紹。針對湖南中煙內部審計失效的情況及帶來的不良后果，本文再對失效的原因進行了剖析。其一，湖南中煙內部審計組織設置不合理，主要表現(xiàn)在內部審計機構由被監(jiān)督者設置，內部審計職能由被監(jiān)督者確定和隨需要更改。其二，內部審計人員的獨立性弱，內部審計人員的人事任免由被監(jiān)督者掌控，內部審計人員的薪酬高低由被監(jiān)督者決定

7、。其三，因監(jiān)督直接領導讓審計獨立性削弱、內部審計不能為企業(yè)政策把關讓審計作用大打折扣，及事后審計為主的內審模式難以改變既成錯誤等，導致了湖南中煙內部審計的作用發(fā)揮不足，給企業(yè)帶來了損失。
　　本文最后借鑒淮南煙草商業(yè)公司內部審計的成功經(jīng)驗，探討了湖南中煙工業(yè)公司審計監(jiān)督效用未能最大化的改進措施?；茨蠠煵莨緦嵭袑徲嬑芍?，股東大會是公司最高權力機構，公司董事會向股會大會負責，董事會內部設立審計委員會?；茨蠠煵莨緝炔繉徲嫏C構參與公

8、司決策，從重大經(jīng)營和管理事項的發(fā)生源頭對企業(yè)風險與可行性等進行掌控與預警。借鑒淮南煙草商業(yè)公司內部審計在高級別內部審計機構設置、高層次決策參與、零容忍“三重一大”重大經(jīng)營管理，以及有效的“一月一審計、一月一回頭”常規(guī)閉環(huán)審計監(jiān)管的成功經(jīng)驗，對湖南中煙工業(yè)公司的內部審計組織設置、內部審計主體能力與素質、內部審計職能作用發(fā)揮三方面提出了矯正措施。首先是湖南中煙內部審計組織設置，可以從改進內部審計機構設置層級、讓內審部門負責人參政議政等方面，

9、來提升內部審計的權威性和獨立性。其次是提高湖南中煙內部審計主體的能力與素質，可以從提高湖南中煙內部審計人員的獨立性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質等方面進行著手。最后是強化湖南中煙內部審計職能的作用發(fā)揮，可以嘗試讓內部審計部門負責人參政公司高層的“三重一大”決策，讓內部審計人員在審計過程中利用風險導向來把握審計重點，前移審計關口預控風險，并加強審計過程中審計與被審計雙方的溝通與交流，加大審結后審計成果的利用與轉化，等等。通過此一系列矯正措施