內(nèi)部控制外文文獻(xiàn)及翻譯

1、<p><b>　　附錄A</b></p><p><b>　　關(guān)于內(nèi)部控制的意見</b></p><p>　　如果要證明功能擴(kuò)展到包含內(nèi)部控制的有效性，那么報(bào)告準(zhǔn)則則必須制定，若干基本問題必須被解決。</p><p>　　隨著日益頻繁增長，審計(jì)員聽取了他們應(yīng)該發(fā)表的一個(gè)效力于客戶的內(nèi)部控制制度建議的意見。這一證

2、明功能擴(kuò)展的主張者迅速指出，目前已經(jīng)有了實(shí)例如獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)告公開他們的客戶的內(nèi)部控制制度和一些政府機(jī)構(gòu)的成效，包括一些空置中的美國證券和交易委員會(huì)，都需要一個(gè)報(bào)告。這些證實(shí)類型的反對者公布了任何關(guān)于內(nèi)部控制的有效性，他們認(rèn)為，目前有顯著性差異監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和提出意見的內(nèi)部控制將會(huì)誤導(dǎo)公眾。本文綜述了目前報(bào)告的做法，考慮到理想狀態(tài)相關(guān)的危害的特點(diǎn)，并最后提出了一些在任何給與最后判決之前必要的予以回答的問題。</p>&

3、lt;p><b>　　現(xiàn)狀報(bào)告</b></p><p>　　雖然審計(jì)員的報(bào)告中的一些情況提及了內(nèi)部控制的性質(zhì)，但作出的本質(zhì)陳述還有很大不同的效應(yīng)。</p><p>　　大型銀行。關(guān)于對內(nèi)部控制的觀點(diǎn)事實(shí)上出現(xiàn)在一些大型銀行和看法發(fā)行的年度報(bào)告中。有時(shí)這些意見是被董事會(huì)要求的。例如，下面的主張出現(xiàn)在1969年年度報(bào)告的一個(gè)大型紐約銀行中，作為第3款的獨(dú)立會(huì)計(jì)師的標(biāo)

4、準(zhǔn)短形式的報(bào)告：</p><p>　　我們的審核工作包括評價(jià)有效性，大塊的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其中還包括內(nèi)部審計(jì)。我們認(rèn)為，在于程序的影響下，再加上銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員所進(jìn)行的審核，這些構(gòu)成一個(gè)有效的系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。</p><p>　　意見被提供給幾個(gè)其他銀行，但它們基本上引用的意見是一樣的。</p><p>　　美國證券交易委員會(huì)的規(guī)定。美國證券交易委員會(huì)表格X-

5、17A-5，要求獨(dú)立審計(jì)師作出某些有關(guān)的內(nèi)部控制陳述，并必須在每年的大多數(shù)成員國家與每一個(gè)證券經(jīng)紀(jì)或注冊的交易商根據(jù)1934年證券交易法第15條進(jìn)行交流時(shí)。</p><p>　　此外，美國證券交易委員會(huì)的第17a-5(g)規(guī)定要求獨(dú)立的核數(shù)師的報(bào)告要包含“一份如，是否會(huì)計(jì)師審查了程序，要安全措施保障客戶的證券的聲明中”此外，許多股票交易所要求該報(bào)告要表明審查已取得的“會(huì)計(jì)制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和程序，是為維護(hù)證券，包

6、括適當(dāng)?shù)臏y試它們對以后的期間，檢驗(yàn)日期前”，很顯然，美國證券交易委員會(huì)的工作人員更傾向于考慮，會(huì)計(jì)師包括了語言相似，所要求的所有報(bào)告的交流提交給證券交易委員會(huì)。審計(jì)范圍的報(bào)告通常如下：</p><p>　　我們審核了聲明的財(cái)務(wù)狀況（姓名）以及（時(shí)間）。我們的審核是根據(jù)公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此包括審查會(huì)計(jì)制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和程序，為維護(hù)證券及這種測試，因?yàn)橐驗(yàn)槲覀兪孪日J(rèn)為在必要的情況下。檢查了（日期）和會(huì)計(jì)記錄和其他

7、必要的審計(jì)程序，（著重添加）</p><p>　　為了避免進(jìn)行混淆的類型審查，這有關(guān)“普遍接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”改為了“相應(yīng)接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。請注意，是要求滿足表達(dá)的意見是否適當(dāng)，因?yàn)樵搱?bào)告僅僅在審查中指出。</p><p>　　如果在內(nèi)部控制材料的不足之處，獨(dú)立審計(jì)師需要向美國證券交易委員會(huì)報(bào)告，但根據(jù)規(guī)則Rule I7a-5(b)(3)，不足之處可在一份機(jī)密報(bào)告的補(bǔ)充報(bào)告。如果沒有發(fā)現(xiàn)材料不

8、足，則代表這既不被要求也不期待。因此，美國證券交易委員會(huì)的報(bào)告并不構(gòu)成表達(dá)意見的內(nèi)部控制的有效性，并在這方面，很大不同于發(fā)表了報(bào)告的幾個(gè)大型銀行。</p><p>　　其他政府機(jī)構(gòu)。政府機(jī)構(gòu)大相徑庭的關(guān)于所需的內(nèi)部控制報(bào)告的類型?；蛟S是要求是最嚴(yán)格的是被市場經(jīng)濟(jì)所管理。1967年的市場經(jīng)濟(jì)修正案243部分要求核數(shù)師評估專營公司的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制要在大量的OEO補(bǔ)助資金已用完之前。核數(shù)師的報(bào)告必須包括以下意見：&

9、lt;/p><p>　　會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的（專營公司和代表機(jī)構(gòu)）被認(rèn)為是（充分，不夠），以保障資產(chǎn)的專營公司，是檢查準(zhǔn)確性和可靠性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是促進(jìn)運(yùn)營效率和鼓勵(lì)遵守規(guī)定的管理政策。</p><p>　　有些機(jī)構(gòu)需要一個(gè)非常類似于由證券交易委員會(huì)為經(jīng)紀(jì)人給出的報(bào)告。例如，聯(lián)邦住房貸款銀行委員會(huì)，要求核數(shù)師的報(bào)告表明，內(nèi)部控制進(jìn)行了審查，并要求提交一份載有管理的關(guān)于任何系統(tǒng)的弱點(diǎn)的并建議其改正

10、意見函。</p><p>　　關(guān)于內(nèi)部控制可取的報(bào)告</p><p>　　相信這些報(bào)告的內(nèi)部控制是可取的人提出主要有以下兩個(gè)原因。首先，他們認(rèn)為這樣的報(bào)告將是有益于在公眾評價(jià)管理層的業(yè)績這方面的責(zé)任。有些人認(rèn)為這樣的報(bào)告作為一個(gè)可行的和合乎邏輯的第一步報(bào)告管理的表現(xiàn)在其他領(lǐng)域。其次是內(nèi)部控制的先進(jìn)的倡導(dǎo)者提出的報(bào)告將提供額外依賴于未經(jīng)編輯的中期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。鑒于日益增加的重要性和其他臨時(shí)

11、季度報(bào)表，他們主張認(rèn)為，這些報(bào)告將提供一個(gè)有益的公共服務(wù)。相反，在另一方面，與之有關(guān)關(guān)切的是，這些報(bào)告將會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的誤解和不必要的依賴傷害公眾。因此，關(guān)鍵的問題是向讀者多做內(nèi)部控制在評估結(jié)果方面的潛在好處和危險(xiǎn)的這樣的報(bào)告。</p><p>　　關(guān)于內(nèi)部控制災(zāi)害的報(bào)告</p><p>　　如果報(bào)告是關(guān)于內(nèi)部控制對于專業(yè)和報(bào)告的用戶擁有潛在利益的，那么是什么阻礙了完全可以承擔(dān)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)部控

12、制呢？</p><p>　　首先，確實(shí)沒有可以全面評價(jià)的內(nèi)部控制這樣的事物。核數(shù)師對于內(nèi)部控制是按照特定類型的錯(cuò)誤和可能發(fā)生的在違規(guī)行為中因?yàn)槌绦虻木唧w類別的交易及相關(guān)資產(chǎn)的弱點(diǎn)的謬誤。除非是在每一個(gè)方面抖很優(yōu)秀的內(nèi)部控制，</p><p>　　對于是否存在足夠的整體系統(tǒng)概括是極其困難的。一個(gè)地區(qū)的內(nèi)部控制的優(yōu)勢在通常下不會(huì)抵消另一個(gè)領(lǐng)域的弱點(diǎn)。現(xiàn)金收據(jù)程序的弱點(diǎn)是不靠減輕強(qiáng)度處理的現(xiàn)金付

13、款，而且充分收集過程不能取代失效的控制權(quán)的結(jié)算程序。</p><p>　　第二，與總體評價(jià)密切相關(guān)的各種困難，存在著一個(gè)不可比擬的對財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體的意見，并提出作為內(nèi)部控制系統(tǒng)一個(gè)整體的意見。內(nèi)部控制的弱點(diǎn)有一個(gè)潛在的重大影響的行動(dòng)，但其重要性不能以同樣的一個(gè)已知金額錯(cuò)誤可以對財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體的方式被評價(jià)。因此，難以制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告的語言，其中的偏差可被視為具有特別的和已知的意義。</p>

14、<p>　　第三，關(guān)于有任何效性系統(tǒng)的內(nèi)部控制存在許多內(nèi)部的局限性。某些行動(dòng)不受范圍之內(nèi)的內(nèi)部控制制度的管制。</p><p>　　控制程序，主要依靠聯(lián)結(jié)取決于分離的不相容的職責(zé)來被被避免。管理人員負(fù)責(zé)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，他們有能力實(shí)施故意錯(cuò)誤和違規(guī)行為。盡管控制可能依靠低級(jí)別的雇員來防止類似的行動(dòng)。可也許事實(shí)上最重要的內(nèi)在聯(lián)系表現(xiàn)在人手控制程序，它是依賴于人類的判斷和意志，并有許多錯(cuò)誤所產(chǎn)生的誤解

15、，錯(cuò)誤，疏忽，分心或疲勞的可能性。</p><p>　　最后，由于其他關(guān)于內(nèi)部控制部分問題的報(bào)告對一部分用戶有可能創(chuàng)造一個(gè)重大的無理推論和誤導(dǎo)。其中最突出的可能的誤解為毫無道理的預(yù)測到未來期間伴隨過度依賴未經(jīng)財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部控制的審查和測試只在測試中所涉及。在未來，一些條件條件下，程序和承諾可能發(fā)生變化。產(chǎn)生許多變化，可能會(huì)發(fā)生的變化導(dǎo)致了遵守既定的程序，包括新員工或員工誰接管了新的責(zé)任，在業(yè)務(wù)量上不尋常的波動(dòng)會(huì)導(dǎo)

16、致員工采取走捷徑，和創(chuàng)新的行動(dòng)，或推出新的類型的交易。此外，財(cái)務(wù)決算的可靠性顯著影響不屬于受制度管制的管理的判決。</p><p>　　鑒于內(nèi)部控制的重大危險(xiǎn)的看法，這些表述的意見應(yīng)注意和謹(jǐn)慎。目前，關(guān)于內(nèi)部控制缺乏實(shí)地的工作和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)表的意見，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的一份報(bào)告暴露一個(gè)未定義的責(zé)任。</p><p>　　內(nèi)部控制的許多問題都必須解決的意見之前，應(yīng)當(dāng)有規(guī)律的定期印發(fā)期刊。這

17、些問題可分為基本問題和報(bào)告準(zhǔn)則的問題。</p><p><b>　　基本問題</b></p><p>　　內(nèi)部控制意見的發(fā)表對于除了管理者以外的任何人包含的重要信息嗎？</p><p>　　管理的信函提出改進(jìn)內(nèi)部控制制度是一個(gè)傳統(tǒng)的獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)物。而這些內(nèi)部控制的報(bào)告的價(jià)值被認(rèn)為是一個(gè)重要的服務(wù)來管理，內(nèi)部控制反對意見的問題被各方以外的其他管理所

18、重視。</p><p>　　內(nèi)部控制的倡導(dǎo)者的意見認(rèn)為報(bào)告是在有限的范圍內(nèi)，增加了在將來可以可靠性不受影響的依賴未經(jīng)編輯的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，。目前，在保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表無可能的基礎(chǔ)上，他的測試，其中包括一個(gè)內(nèi)部控制重要延伸審計(jì)程序所必需的，但核數(shù)師的報(bào)告已經(jīng)沒有辦法知道這一點(diǎn)。一份突出的弱點(diǎn)內(nèi)部控制回減少缺陷，而且讀者將會(huì)從本質(zhì)上了解，大大減少應(yīng)放在未經(jīng)財(cái)務(wù)信息發(fā)布期間經(jīng)審計(jì)的報(bào)表的依賴。此外，更重要的是，發(fā)表關(guān)于

19、內(nèi)部控制意見的管理報(bào)告的重大受托義務(wù)來制定，安裝和監(jiān)督適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。，</p><p>　　關(guān)于內(nèi)部控制的顯著報(bào)告在假定情況下地延伸到核數(shù)師的責(zé)任以外的簽發(fā)意見的財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？</p><p>　　任何證明功能延長的建議引起恐懼關(guān)于伴隨延長的法律責(zé)任。雖然明確范圍內(nèi)答案的獲得在訴訟之前不能承擔(dān)法律責(zé)任，有一些觀點(diǎn)可以猜測得到。</p><p>　　一種觀點(diǎn)是，最

20、可能發(fā)生的原因的行為將出現(xiàn)疲軟時(shí)，未報(bào)告的內(nèi)部控制導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營結(jié)果的期間所涵蓋意見重大的錯(cuò)報(bào)，在這種情況下，報(bào)告中的缺陷可能會(huì)得到廣泛的重視從而依靠群眾的報(bào)告可能損壞。在這種情況下，審計(jì)員可能因?yàn)樗麑ω?cái)務(wù)報(bào)表提出意見參與訴訟是。</p><p>　　還有一種可能性重大錯(cuò)誤或違規(guī)行為造成的蓄意歪曲或聯(lián)合雇員管理，這個(gè)沒有系統(tǒng)的內(nèi)部控制事可以防止的。核數(shù)師的責(zé)任是對這些應(yīng)類似于他的責(zé)任項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對他提出

21、了無保留意見的重大誤導(dǎo)，如果因?yàn)樾钜馔崆蚵?lián)合雇員管理。只要他遵守公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，他將不負(fù)責(zé)。</p><p>　　另一種對法律責(zé)任的觀點(diǎn)是內(nèi)部控制意見的表達(dá)將提請人們注意當(dāng)前的責(zé)任，并增加這些責(zé)任。反對審計(jì)的原告將缺乏對收取審計(jì)員有一個(gè)新的指控來。此外，如果內(nèi)部控制這一問題的審查和評價(jià)成為一個(gè)點(diǎn)的訴訟，陪審團(tuán)評估這一技術(shù)問題可能會(huì)更加困難，而不是評價(jià)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式的證詞。</p><p&

22、gt;　　內(nèi)部控制的報(bào)告應(yīng)需要或應(yīng)該在自由裁量權(quán)的管理情況下自愿和發(fā)表的嗎？</p><p>　　這似乎并不在核數(shù)師的省要求報(bào)告的內(nèi)部控制。該報(bào)告沒有添加任何信譽(yù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，并不需要建立一個(gè)公平的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。那些反對的意見認(rèn)為，內(nèi)部控制只有“積極”的意見，內(nèi)部控制將是適當(dāng)?shù)陌l(fā)表。管理將自然有一個(gè)有重大缺陷的內(nèi)部控制暴露于公眾視野，因此，不會(huì)讓不利的意見被發(fā)表。</p><p

23、>　　這些有利于內(nèi)部控制意見必須在某處對這種新的報(bào)告的做法實(shí)行。自愿報(bào)告披露，如果它們包含重要信息，已成為一種需要通過公眾壓力或武力的方法。</p><p>　　是否可以編寫不會(huì)誤導(dǎo)報(bào)告使用者的報(bào)告？</p><p>　　是否報(bào)告在功能的準(zhǔn)確性和清晰方面有誤導(dǎo)性將是一個(gè)認(rèn)識(shí)和了解所擁有的用戶的報(bào)告。一個(gè)最重要內(nèi)部控制的危險(xiǎn)的報(bào)告的可能性，是一部分用戶毫無道理的和誤導(dǎo)的推論。短形式經(jīng)驗(yàn)

24、的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告表明，它可作為重要的一份報(bào)告，內(nèi)部控制的報(bào)告并不代表它是準(zhǔn)確的代表出席了國家會(huì)議。其實(shí)，這個(gè)問題的答案在很大的程度上取決于得到的報(bào)告準(zhǔn)則的問題答案。</p><p><b>　　報(bào)告準(zhǔn)則問題</b></p><p>　　內(nèi)部控制的報(bào)告是一個(gè)單獨(dú)的報(bào)告不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的意見嗎？</p><p>　　雖然有一定的關(guān)系，評價(jià)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)

25、報(bào)表的意見是經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制評價(jià)后有重大區(qū)別的。他認(rèn)為在形成的報(bào)表，審計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制只是一個(gè)中間步驟的檢查。認(rèn)為內(nèi)部控制沒有進(jìn)一步的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表和任何意義的信譽(yù)，這是真正的，應(yīng)當(dāng)避免。</p><p>　　當(dāng)然，內(nèi)部控制的評價(jià)，報(bào)告中必須提到財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部控制是不夠的，遵守公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不可能的。在極端情況下，內(nèi)部控制實(shí)際上是不存在的，一個(gè)免責(zé)的聲明認(rèn)為是適當(dāng)?shù)?。在這種情況下未入帳的交易是有很大的概

26、率，證明文件的審查是非常懷疑的，并發(fā)布資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不能得到充分的審查。</p><p>　　如果認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的意見之間的區(qū)別是必須有力作出的，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)單獨(dú)的報(bào)告。如果該報(bào)告不隔離，認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部控制的報(bào)告之前，以避免影響，后者是必要的公正，這是財(cái)務(wù)報(bào)表的表述。</p><p>　　什么是審計(jì)工作必須支持內(nèi)部控制意見的適當(dāng)范圍？</p&g

27、t;<p>　　沒有以確定的工作范圍必須支持內(nèi)部控制意見的實(shí)地工作的標(biāo)準(zhǔn)。充分說明在報(bào)告的這一節(jié)可以服務(wù)的工作范圍，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告中的電子相同的功能段的范圍。核數(shù)師應(yīng)負(fù)責(zé)對未公布的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，只有他應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的審查和評價(jià)這弱點(diǎn)的范圍，審計(jì)工作的內(nèi)部控制的意見有兩個(gè)方面，廣泛的覆蓋面和深度的調(diào)查。</p><p>　　應(yīng)加以澄清審查的范圍通過包括一份簡明定義的內(nèi)部控制的報(bào)告嗎？</p>

28、<p>　　寬度的覆蓋面可以廣泛如一個(gè)特別的調(diào)查一個(gè)管理信息系統(tǒng)或窄的會(huì)計(jì)控制，必須進(jìn)行審查，以符合第二次野外工作的標(biāo)準(zhǔn)。無論覆蓋的范圍有多么寬廣，可能包括內(nèi)部控制制度審查的第一份簡明的定義。雖然一些定義可能同樣合適，這個(gè)問題的簡要說明的報(bào)告應(yīng)該考慮到一些定義。結(jié)束時(shí)定義的短語所介紹的“包括”一詞可以用來確定任何方面的管制，要求具體提及。例如，董事會(huì)可能會(huì)覺得評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門尤其重要。</p><p>

29、　　審查以支持意見的內(nèi)部控制的要求與以滿足二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的外地工作相同的范圍是必要的嗎？</p><p>　　第二個(gè)進(jìn)行工作狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)：</p><p>　　這里要適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價(jià)現(xiàn)有的內(nèi)部控制，其中審計(jì)程序受到限制由此程度的測試是信賴和決心的基礎(chǔ)。</p><p>　　如果廣度覆蓋的意見和需要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表是一樣的，那么深入的調(diào)查可能與符合第二次野外工作的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)

30、系的。這一點(diǎn)可能涉及的報(bào)告的部分范圍如下：</p><p>　　我們的審核的財(cái)務(wù)報(bào)表形成于act01舞蹈，普遍接受了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此包括審查和評價(jià)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制。</p><p>　　在一個(gè)大公司，大量的文書工作，任何程度的審計(jì)覆蓋面之外的一個(gè)小測試所占的百分比將是高昂的交易費(fèi)用。因此，審計(jì)員必須審查和測試內(nèi)部控制，并得到滿意的充分性制度。在一家小公司，這可能不是真的。此外，會(huì)計(jì)師沒有

31、完全同意對數(shù)額的審計(jì)工作進(jìn)行必要的審查和內(nèi)部控制的評價(jià)，是否符合第二次野外工作的標(biāo)準(zhǔn)。由于這些原因，應(yīng)有分歧的深入調(diào)查，以支持內(nèi)部控制的意見。</p><p>　　應(yīng)該發(fā)表必須體現(xiàn)全面衡量內(nèi)部控制如充足或有效性的意見嗎？</p><p>　　有幾個(gè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是與此有關(guān)的問題。內(nèi)部控制的弱點(diǎn)不抵銷，所有系統(tǒng)有固有的弱點(diǎn)，成本作為所有系統(tǒng)有效性的約束。一種觀點(diǎn)是，這些特征是“理解”的全

32、面表達(dá)，如充足性或有效性?！坝行А钡氖侄卧谶@方面意味著適當(dāng)?shù)奶厥馇闆r，每個(gè)公司視其為一個(gè)獨(dú)特的情況。</p><p>　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表中經(jīng)驗(yàn)短形式的報(bào)告很少應(yīng)被推定為“理解” ，并認(rèn)為，由于“適足”的系統(tǒng)是核數(shù)師的代表，應(yīng)十分注意明確說明何謂“適當(dāng)”的手段。</p><p>　　應(yīng)該分開提出方法和程序的意見和遵守這些程序的意見嗎？</p><p>　　一

33、個(gè)建議替代全面代表性的有效性是該部門的意見，意見在是否有足夠的訂明的內(nèi)部控制程序和是否有足夠的遵守這些程序之間。一個(gè)適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價(jià)內(nèi)部控制包括不同的階段。</p><p>　　適當(dāng)?shù)脑u價(jià)系統(tǒng)的內(nèi)部控制要求（1）了解和理解的程序和方法 （2）合理程度的保證他們在使用和操作計(jì)劃（數(shù)詞補(bǔ)充）。</p><p>　　認(rèn)識(shí)和了解在審查制度所完成的調(diào)查中所獲得的程序，觀察和審查文件。另一方面，保證正

34、在使用的程序和操作系統(tǒng)的測試計(jì)劃需要遵守。通過觀察和檢查人員的書面證據(jù)，審計(jì)師決定，在整個(gè)期間所涉及的考試中，是否進(jìn)行必要的程序，如果是的話，是誰進(jìn)行的。因此，審計(jì)人員可能會(huì)形成不同的結(jié)論包括是否有足夠的死規(guī)定的程序和一定程度的遵守這些程序。</p><p>　　意見的分離是在：程序的意見產(chǎn)生于遵守服務(wù)，進(jìn)一步的目的是提醒讀者的一些任何內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)出通知的固有限制，存在適當(dāng)?shù)某绦虿⒉荒茏詣?dòng)保證令人滿意的遵守情況

35、。</p><p>　　如果遵守一個(gè)單獨(dú)的意見，什么時(shí)間內(nèi)應(yīng)該被涵蓋？</p><p>　　自從發(fā)表關(guān)于預(yù)測未來的交涉的內(nèi)部控制意見是其中一個(gè)顯著的危害，意見應(yīng)該表示對某一時(shí)間點(diǎn)或時(shí)間的跨度。意見可以表達(dá)對內(nèi)部控制制度的影響的時(shí)候，完成審查會(huì)通常會(huì)配合完成實(shí)地工作。另一方面，意見可能是表示一段時(shí)間內(nèi)該公司的業(yè)務(wù)所涉及的考試，這將配合所涵蓋的期間財(cái)務(wù)報(bào)表。另一個(gè)變化是該意見認(rèn)為對時(shí)間跨度的審

36、查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)將被限制在一段時(shí)間內(nèi)，可限于幾個(gè)月。</p><p>　　應(yīng)該對添加以澄清性質(zhì)的意見增加警示語，并說明它并不代表什么嗎？</p><p>　　兩個(gè)報(bào)告內(nèi)部控制的危險(xiǎn)特別與這個(gè)問題有關(guān)：（1）任何制度的有效性是歸因于內(nèi)在的局限性（2）有這樣一種危險(xiǎn)，該系統(tǒng)可能在未來被改變，這使得對未來的預(yù)測意見沒有道理。</p><p>　　關(guān)于內(nèi)部控制的意見可能

37、包括拒絕簡要解釋局限性意見的一個(gè)細(xì)節(jié)部分。如下面的句子可能被包括在這樣的一節(jié)：（1）持續(xù)有效的制度設(shè)計(jì)需要不斷的在部分管理和定期審查上監(jiān)測。（2）任何系統(tǒng)的內(nèi)部控制的有效運(yùn)作取決于個(gè)人是否繼續(xù)符合規(guī)定的政策和程序。（3）我們不發(fā)表將來遵守規(guī)定的程序的意見。（4）內(nèi)部控制制度不能防止蓄意串通或防止違規(guī)行為的行政系統(tǒng)。</p><p>　　什么樣的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)被用于決定是否內(nèi)部控制有效性的例外應(yīng)當(dāng)被報(bào)告？</p&g

38、t;<p>　　這有兩個(gè)備選弧，現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)可以用來作為報(bào)告例外的基礎(chǔ)。一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)涉及的有效性或以財(cái)務(wù)報(bào)表格式的內(nèi)部控制的充足性。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有控制這一個(gè)例外將會(huì)被報(bào)告，通過迅速與合理，防止或偵查重大錯(cuò)誤和違規(guī)行為，即那些有可能產(chǎn)生重大影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。其他標(biāo)準(zhǔn)會(huì)就這些相同基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制管理的例外情況提出改進(jìn)建議。</p><p><b>　　應(yīng)該如何報(bào)告例外？</b><

39、;/p><p>　　這個(gè)問題并不在于一個(gè)形式，因?yàn)樗且粋€(gè)程度的意見。一種意見認(rèn)為報(bào)告將引入的例外增加了一句“除下文指出”一句適當(dāng)?shù)囊庖姟＠馇闆r將是在一個(gè)意見段和主要類別的交易或資產(chǎn)的段劃分和有關(guān)充足或遵守之后被列出。</p><p>　　如果有足夠材料的例外情況，認(rèn)為將表示，內(nèi)部控制是不夠的。換言之，將有三種類型相當(dāng)于不合格的意見，合格的和不利類型的意見被財(cái)務(wù)報(bào)表提出。</p>

40、<p>　　另一種觀點(diǎn)將限制或者“適當(dāng)”或“不夠”類型的意見。根據(jù)這種觀點(diǎn)，弱點(diǎn)不被足以視為系統(tǒng)不足的方面可能包括在一份關(guān)于內(nèi)部控制的報(bào)告上。此外，一些控制范圍以外的關(guān)于控制目的的審查報(bào)告內(nèi)部可能是包含在一份管理的報(bào)告。這很可能是不同于給他人的報(bào)告。這種情況是類似于情況長期存在的形式和短形式的報(bào)告。管理的建議不是報(bào)告中所載的內(nèi)部控制不應(yīng)該記載的報(bào)告的意見，也就是說，他們不應(yīng)該支持一個(gè)該報(bào)告對內(nèi)部控制有誤導(dǎo)之嫌的論點(diǎn)。<

41、;/p><p>　　審計(jì)員應(yīng)該如何遵守監(jiān)管機(jī)構(gòu)所訂明的內(nèi)部控制的報(bào)告？</p><p>　　如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求是一份聲明，聲明是關(guān)于內(nèi)部控制制度是審查的一部分和一份關(guān)于管理的推薦信，文件的要求不暴露審計(jì)員先前概述的發(fā)表內(nèi)部控制的意見的危害。但是，如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求有一個(gè)積極表達(dá)內(nèi)部控制意見的有效性，那么，應(yīng)該規(guī)定報(bào)告的形式，核數(shù)師應(yīng)認(rèn)真考慮是否為充分認(rèn)識(shí)到本報(bào)告的危害而訂明表格。</p&g

42、t;<p>　　如果核數(shù)師不能接受訂明的表格，他有兩個(gè)基本的選擇。他可以試圖說服該機(jī)構(gòu)接受一個(gè)不同的報(bào)告，報(bào)告可以采取多種形式。另一方面，他可以修改意見，以減少滿足特定要求的機(jī)構(gòu)的報(bào)告方式的災(zāi)害。</p><p>　　審議報(bào)告要求辦事處負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)，這就是“核數(shù)師的有關(guān)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的評估必須包括以下的話以可以被OEO接受 ?！睋Q句話說，他們認(rèn)為必須使用段，但是他們不說輿論只限于其措辭的話。&l

43、t;/p><p>　　可能修改的訂明表格將增設(shè)一個(gè)范圍，在澄清段的基礎(chǔ)上支持的意見和另一段認(rèn)為不包括解釋的段，這可能是第一個(gè)拒絕。</p><p>　　他應(yīng)該發(fā)表關(guān)于內(nèi)部控制的意見嗎？</p><p>　　當(dāng)審計(jì)沒有形成的時(shí)候，當(dāng)審計(jì)與未經(jīng)編輯的財(cái)務(wù)報(bào)表連接起來的時(shí)候，一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的報(bào)告不符合第8段，第38號(hào)的SAP，其中記述著“任何審計(jì)程序可能已完成與通常沒有他所

44、描述的未編輯的財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系起來?！碑?dāng)報(bào)表未經(jīng)編輯，審查和測試的內(nèi)部控制是不完整的程序，是不應(yīng)該被報(bào)道的，因?yàn)檎`解風(fēng)險(xiǎn)意義的危害性。</p><p>　　只有一份是否有足夠程序的報(bào)告這種可能出現(xiàn)的情況是理想的。當(dāng)審計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)的時(shí)候，這樣一份作為特殊任務(wù)的結(jié)果報(bào)告將是適當(dāng)?shù)?。如果作出是否有足夠程序的意見，這個(gè)意見應(yīng)當(dāng)明確排除責(zé)任并交涉關(guān)于目前和今后要遵守這些程序。</p><p>&

45、lt;b>　　結(jié)論</b></p><p>　　雖然關(guān)于內(nèi)部控制的報(bào)告是在許多情況下發(fā)出的，除了極少數(shù)例外的沒有證明對內(nèi)部控制的有效性的這些報(bào)告。在沒有設(shè)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報(bào)告，簽發(fā)認(rèn)證類型的報(bào)告充滿了重大的危害。</p><p>　　本文提出了關(guān)于報(bào)告準(zhǔn)則的若干問題，這些問題在關(guān)于內(nèi)部控制的意見被討論有多少頻率之前必須予以回答。然而，即使問題的報(bào)告形式被回答了，有幾個(gè)

46、基本問題仍然必須解決。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　OPINIONS ON INTERNAL CONTROL</p><p>　　If the attest function is extended to cover internal control effectiveness, guidelines for

47、 reporting must be formulated, and several fundamental questions must be resolved.</p><p>　　With increasing frequency, auditors hear the suggestion that they should express an opinion on the effectiveness of

48、 a client's internal control system. Advocates of this extension of the attest function are quick to point out that there are already instances in which independent auditors are reporting publicly on the effectivenes

49、s of their clients' systems of internal control and that some government agencies, including the Securities and Exchange Commission in some eases, require a report. Oppo</p><p>　　THE CURRENT STATUS OF RE

50、PORTS</p><p>　　Although auditors' reports do in several circumstances contain references to internal control, the nature of the representations made concerning effectiveness differ significantly.</p&g

51、t;<p>　　Large banks. Opinions on internal control are, in fact, given in the ease of a few large banks and the opinions do appear in published annual reports. These opinions are sometimes requested by the board of

52、 directors. For example, the following opinion appears in the 1969 annual report of a large New York bank, as a third paragraph in the independent accountant's standard short-form report:</p><p>　　Our ex

53、amination included an evaluation of the effectiveness of the hunk's internal accounting controls, including the internal auditing. In our opinion, lie procedures in effect, together with the examinations conducted by

54、 the bank's internal audit staff, constitute an effective system of internal accounting control.</p><p>　　Opinions are rendered for a few other banks, but they are essentially the same as the quoted opin

55、ion.</p><p>　　SEC requirements. SEC Form X-17A-5, which requires that the independent auditor make certain representations concerning internal control, must be filed annually by most members of national secu

56、rities exchanges and every broker or dealer registered pursuant to Section 15 of the Securities Exchange Act of 1934.</p><p>　　In addition, the SEC's Rule 17a-5(g) requires that the independent auditor&#

57、39;s report contain "a statement as to whether the accountant reviewed the procedures for safeguarding the securities of customers." Moreover, many exchanges require that the report indicate that a review has b

58、een made of "the accounting system, the internal accounting control and procedures for safeguarding securities including appropriate tests thereof for the period since the prior examination date," and, evidentl

59、y, the S</p><p>　　We have examined the statement of financial condition of (name) as of (date). Our examination was made in accordance with generally accepted auditing standards, and accordingly included a r

60、eview of the accounting system, the internal accounting control and procedures for safeguarding securities and such tests thereof since the prior examination dote, (date) and of the accounting records and such other audi

61、ting procedures as we considered necessary in the circumstances. (Emphasis added.)</p><p>　　To avoid confusion as to the type of review made, it is related to "generally accepted auditing standards"

62、; by the word "accordingly." Note that the requirement is met without the expression of an opinion on adequacy since the report merely states that a review has been made.</p><p>　　If there are mate

63、rial inadequacies in internal control, the independent auditor is required to report them to the SEC, but according to Rule I7a-5(b)(3) inadequacies may be reported in a confidential supplementary report. If no material

64、inadequacies are found, a representation to that effect is neither required nor expected. Therefore reports to the SEC do not constitute the expression of an opinion on internal control effectiveness and, in this respect

65、, differ significantly from the reports iss</p><p>　　Other government agencies. Government agencies differ widely in the type of report required on internal control. Perhaps the most stringent requirement is

66、 that administered by the Office of Economic Opportunity. Section 243 of the Economic Opportunity Amendments of 1967 requires an auditor's appraisal of a grantee's accounting system and internal controls before a

67、 substantial amount of OEO grant funds have been expended . The auditor's report must include the following opinion:</p><p>　　The accounting system and internal controls of the (grantee and delegate agen

68、cies) are considered (adequate, inadequate) to safeguard the assets of the grantee, check the accuracy and reliability of accounting data, promote operational efficiency and encourage adherence to prescribed management p

69、olicies.</p><p>　　Some agencies require a report very similar to that required by the SEC for brokers. The Federal Home Loan Bank Board, for example, requires that the auditor's report indicate that inte

70、rnal control has been reviewed and requires submission of a copy of the management letter containing comments about any weaknesses in the system and recommendations for their correction.</p><p>　　THE DESIRAB

71、ILITY OF REPORTING ON INTERNAL CONTROL</p><p>　　Those who believe that reports on internal control are desirable do so primarily for two reasons. First, they believe such reports would be useful to the publi

72、c in evaluating management's performance in this area of its responsibility. Some regard such reports as a feasible and logical first step toward reports on management's performance in other areas.</p><

73、;p>　　The second reason advanced by advocates of reports on internal control is that these reports would provide an additional basis for reliance on unedited interim financial statements. In view of the increasing impo

74、rtance of quarterly and other interim statements, the advocates believe that such reports would provide a useful public service. Opponents, on the other hand, are concerned that such reports would be a disservice to the

75、public because of the risk of misunderstanding and unwarranted relia</p><p>　　HAZARDS OF REPORTING ON INTERNAL CONTROL</p><p>　　If reporting on internal control holds potential benefit for the p

76、rofession and report users, what has impeded wholehearted assumption of responsibility for reporting on internal control?</p><p>　　First, there is really no such thing as an overall evaluation of internal co

77、ntrol. An auditor views internal control in terms of specific types of errors and irregularities which may occur because of weaknesses in the procedures concerning specific classes of transactions and related assets. Unl

78、ess internal control is excellent in every respect, generalizations about the adequacy of the overall system are extremely difficult to make. Strengths in one area of internal control do not normally offs</p><

79、p>　　Second and closely related to the difficulties of an overall evaluation, there is the incomparability of an opinion on the financial statements taken as a whole and an opinion on the internal control sys-tem taken

80、 as a whole. Weaknesses in internal control can have a potential material impact on operations, but their materiality cannot be evaluated in the same manner that a known dollar amount of error can be with respect to the

81、financial statements taken as a whole. Therefore, it is difficult t</p><p>　　Third, there are many inherent limitations on the effectiveness of any system of internal control. Certain actions are not subject

82、 to control within the scope of internal control systems. Control procedures that depend primarily on the separation of incompatible duties can be circumvented by collusion. Management officials who are charged with admi

83、nistering the internal control system are in a position to perpetrate intentional errors and irregularities in .spite of the controls that might preve</p><p>　　Finally—partially as a consequence of the other

84、 problems-reports on internal control create a significant possibility of unwarranted and misleading inferences on the part of users. Prominent among possible misunderstandings is the unwarranted projection of the opinio

85、n into future periods and the concomitant undue reliance on unedited financial information. The review and tests of internal control pertain only to the period covered during the examination. In the future, conditions, p

86、rocedures and</p><p>　　In view of the significant hazards associated with opinions on internal control, such opinions should be expressed with care and caution. At present there is an absence of field work a

87、nd reporting standards for expressing an opinion on internal control, and the CPA who renders a report is exposing himself to an undefined responsibility.</p><p>　　Many questions must be answered before opin

88、ions on internal control should be issued on a regular basis. These questions may be divided into fundamental questions and reporting guideline questions.</p><p>　　FUNDAMENTAL QUESTIONS</p><p>　

89、　Does an opinion on internal control contain information important to anyone other than management?</p><p>　　Letters to management recommending improvements in the internal control system are a traditional b

90、y-product of independent audits. While the value of these reports on internal control is acknowledged as an important service to management, opponents of opinions on internal control question their importance to parties

91、other than management.</p><p>　　Advocates of opinions on internal control hold that the report does, to a limited extent, increase the reliance which can be placed on unedited financial information in the fu

92、ture even though reliability is unaffected. At the present time, an unqualified opinion on financial statements may he based on an examination which includes a significant extension of auditing procedures necessitated by

93、 poor internal control, but the reader of the auditor's report has no way of knowing this. A report on in</p><p>　　Would reporting, on internal control significantly extend the auditor's liability be

94、yond that assumed when issuing an opinion on financial statements?</p><p>　　Any suggested extension of the attest function raises apprehensions concerning a concomitant extension of legal liability. Although

95、 a definitive answer to the extent of legal liability assumed cannot be obtained prior to litigation, there arc several lines of speculation.</p><p>　　One view is that the most likely cause of action will ar

96、ise when an unreported weakness in internal control causes a material misstatement in financial position or in the results of operations in the period covered by the opinion. Under these circumstances the deficiency in t

97、he report is likely to receive widespread attention and people relying on the report arc likely to be damaged thereby. In this situation, the auditor would probably he involved in litigation anyway because of his opinion

98、 on </p><p>　　There is also a possibility of material errors or irregularities caused by deliberate management misrepresentation or employee collusion, which no system of internal control can prevent. The au

99、ditor's responsibility for these items should be similar to his responsibility when the financial statements on which he renders an unqualified opinion are materially misleading because of deliberate management misre

100、presentation or employee collusion. As long as he complied with generally accepted auditing</p><p>　　Another view on legal liability is that the expression of an opinion on internal control will draw attenti

101、on to present responsibilities and also increase those responsibilities. Plaintiffs in a ease against auditors will have a new alleged deficiency with which to charge the auditor. In addition, if the subject of internal