畢業(yè)論文-- 會計誠信教育體系的構(gòu)建與研究

1、<p>　　畢業(yè)論文（實踐）報告</p><p>　　系 別 會計系 </p><p>　　專 業(yè) 會計與審計 </p><p>　　年 級 2011 級 </p><p><b&g

2、t;　　目 錄</b></p><p>　　摘要……………………………………………………………………………………1</p><p>　　關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………1</p><p>　　一、會計誠信的現(xiàn)狀及會計誠信的重要性…………………………………………1</p><p>　　二、會計誠

3、信缺失的危害……………………………………………………………2</p><p>　?。ㄒ唬┪：κ袌鼋?jīng)濟秩序……………………………………………………………2</p><p>　?。ǘ┪：嬞Y料使用者隨著市場投資主體的多元化…………………………3</p><p>　　三、會計誠信缺失原因………………………………………………………………3</p><

4、p>　?。ㄒ唬┱\信缺失的直接原因…………………………………………………………3</p><p>　　（二）誠信缺失的根本原因…………………………………………………………4</p><p>　　四、會計誠信缺失的對策……………………………………………………………6</p><p>　　（一）對會計誠信的缺失要有清醒的理性認識……………………………………6<

5、/p><p>　?。ǘ┨岣邥嫃臉I(yè)人員的法律意識………………………………………………6</p><p>　　（三）加強法律和行政的監(jiān)管力度…………………………………………………6</p><p>　?。ㄋ模┯弥贫热ケＵ下殬I(yè)道德的履行………………………………………………7</p><p>　?。ㄎ澹┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)…………………………………………

6、…………………7</p><p>　?。┙⑷珖鴷嬓庞霉局贫取?</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………………………9</p><p>　　會計誠信教育體系的構(gòu)建與研究 </p><p>　　【摘要】會計誠信教育有助于會計

7、人員誠信品質(zhì)的培養(yǎng)與社會道德風(fēng)尚的造就，對會計誠信問題的解決有積極的推動作用。本文從我國會計誠信現(xiàn)狀入手，以構(gòu)筑會計誠信體系為主線，運用規(guī)范研究的方法，系統(tǒng)的分析了造成我國會計誠信缺失的各種原因，并簡要闡述了失信危害，明確了會計誠信體系建設(shè)的必要性，重點探討如何建設(shè)一個行之有效的會計誠信體系并維護這一體系的運行；提出了會計誠信體系建設(shè)是一項緊密聯(lián)系的系統(tǒng)工程，需要從誠信教育、內(nèi)部控制等方面著手，建立起政府主導(dǎo)、法律保障、社會監(jiān)督的具有我

8、國特色的會計誠信體系?！娟P(guān)鍵詞】會計誠信；體系建設(shè)；教育 </p><p>　　當前，會計誠信問題已成為世人關(guān)注的焦點。這個問題并非最近才產(chǎn)生,早在1929年，美國就有上市公司虛假會計報表導(dǎo)致股市崩盤并引發(fā)了世界性的經(jīng)濟危機。但近年來，國內(nèi)外會計造假丑聞愈演愈烈，從美國的安然、施樂、世界通信，到中國的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“銀廣夏”等案件，使得中國會計面臨“誠信危機”，美國會計也陷入“信用沼澤”

9、。會計誠信的缺失，對證券市場和投資者造成巨大的傷害，給國家和人民以及注冊會計師行業(yè)自身造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟的健康運行，嚴重阻礙了市場經(jīng)濟的順利發(fā)展。</p><p>　　一、會計誠信的現(xiàn)狀及會計誠信的重要性</p><p>　?。ㄒ唬嬚\信的現(xiàn)狀</p><p>　　良好的社會信用是建立和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的重要保障，而規(guī)范市場經(jīng)濟秩序最根本的就是要在

10、全社會形成誠信為本、操守為重的良好社會風(fēng)尚。誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)，也是會計人員和相關(guān)機構(gòu)安身立命之本，所以誠信是會計的生命。然而近幾年來會計界丑聞迭起，會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些會計從業(yè)人員把“誠信”當作可以獲得經(jīng)濟利益的“產(chǎn)品”，從而引發(fā)了嚴重的會計誠信危機。</p><p>　　據(jù)相關(guān)資料顯示，部分中國企業(yè)因信用缺失而導(dǎo)致的直接和間接經(jīng)濟損失高達5855億元之多，相當于中國年財政收入的37%。而一些公司

11、的業(yè)績騙局讓人不得不多幾聲嘆息。如2003年山西某上市公司所屬發(fā)電廠違反國家規(guī)定，累計計提3965.8萬元“地方電力建設(shè)基金”計入生產(chǎn)成本。年末發(fā)電廠以“能源基金”的名義將資金全額上繳給該上市公司，公司直接將這些資金在“其他應(yīng)付款”科目上掛賬，造成多計2003生產(chǎn)成本3965.8萬元;有人把這些被揭露的業(yè)績騙局比喻為冰山一角，而那些沒有被揭露出來的估計亦不在少數(shù)。上市公司不斷的惡性造假，非上市公司的假帳現(xiàn)象屢見不鮮，會計師事務(wù)所假審計、

12、假評估日漸增多，這些弊端引發(fā)了我國會計誠信的嚴重危機，阻礙了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。</p><p>　　會計造假現(xiàn)象使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了極大的疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機。面對會計誠信嚴重缺失的現(xiàn)實，朱熔基在考察北京會計學(xué)院時強調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”，這引起了社會的強烈關(guān)注和反思。雖然近年來社會各界對會計信息失真的原因和解決辦法從各個角度作了分析研究并提出了許多應(yīng)

13、對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況并未從根本上得到遏制，會計工作的正常秩序還有待進一步完善。</p><p>　?。ǘ嬚\信的重要性</p><p>　　近年來會計誠信問題已成為世人關(guān)注的焦點，并且成為一個嚴重的社會問題。誠信缺失現(xiàn)象在我們生活中已普遍存在，中國會計面臨著“信用危機”。加快會計誠信體系建設(shè)，營造良好的信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大社會問題。</p&g

14、t;<p>　　二、會計誠信缺失的危害</p><p>　　(一)危害市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟指標失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控，從而危害市場經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致嚴重的不公平競爭，損害國家

15、及社會公眾利益，加劇信用危機。朱熔基曾指出，會計造假已經(jīng)成為嚴重危害市場經(jīng)濟秩序的一個“毒瘤”，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公-款等經(jīng)濟違法犯罪活</p><p>　　動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開，而“真實、可靠的會計信息是企業(yè)科學(xué)管理和政府宏觀經(jīng)濟決策的依據(jù)，虛假的會計信息必然會造成決策失誤，經(jīng)濟秩序混亂”。</p><p>　　(二)危害會計資料使用者隨著市場投資

16、主體的多元化?？陀^、準確提供會計資料，不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，而且是相關(guān)會計資料使用者，及時掌握、全面了解、有效利用會計資料取得合法權(quán)益的保障。中小投資者相對于大股東和代表大股東利益的公司管理層來講，是弱勢群體，他們投資的主要依據(jù)在很大程度上取決于公司所公布的有關(guān)財務(wù)報表及相關(guān)資料。會計誠信缺失將導(dǎo)致這些會計資料失真，使得投資者的投資受到不利影響，從而影響市場投資主體?！?lt;/p><p>　　三、會計誠信

17、問題的原因（一）誠信缺失的直接原因 </p><p>　　1、會計個人職業(yè)操守缺失。會計信息失真，一種是會計在計帳、核算等環(huán)節(jié)的工作失誤，無主觀惡意；一種就是有意做假帳，致使會計信息失真。后一種情況，又分為主觀主動惡意和主觀被動惡意?，F(xiàn)實中，確有少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會計資料，以謀求個人利益；個別單位負責(zé)人缺乏誠信意識，出于部門或個人利益對會計人員施

18、加壓力，產(chǎn)生會計造假行為。會計人員是會計信息失真的直接作為者，無論如何會計信息失真，都與會計人員直接相關(guān)。因此，朱镕基總理為國家會計學(xué)院提的校訓(xùn)就是“不做假帳”，對所有會計審計人員工作提出的基本要求就是“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳”。 </p><p>　　2、企事業(yè)單位謀取小集團利益。造成會計信息失真另一直接原因，企事業(yè)單位為謀取小集團利益，授意會計做假帳，應(yīng)對和蒙蔽財政等有關(guān)部門的檢查，以此換來小

19、集團的利益。在一過程中，會計做假帳往往處于被動中，企事業(yè)單位法人和財務(wù)部門負責(zé)人則要對會計信息失真負主要責(zé)任。</p><p>　　3、財政、審計等政府部門監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督是保障會計誠信不可或缺的外在條件。會計誠信是財政監(jiān)督的主要內(nèi)容，財政監(jiān)督是會計誠信的促進手段。會計誠信缺失客觀反映出財政、審計等政府部門監(jiān)督乏力，有失職行為存在。對會計誠信缺失打擊力度不夠。會計失信行為屢禁不止，一個很重要的原因就是造假者沒有

20、及時得到應(yīng)有的懲罰。目前在執(zhí)法過程中一個較大的問題就是對違法行為的情節(jié)嚴重程度的理解出現(xiàn)分歧。法規(guī)只在規(guī)定中說明視情節(jié)嚴重給予一定的處分，但具體的數(shù)額多少由執(zhí)法部門自主決定。執(zhí)法部門礙于人情世故等因素，在執(zhí)法過程中往往執(zhí)法不嚴，有法不依，對相關(guān)責(zé)任人只是警告、責(zé)令改正，在一般情況下對違法人員只執(zhí)行較低的處罰標準，使違法人員得不到應(yīng)有的懲罰，這極大地助長了造假者的膽量。</p><p>　?。ǘ嬚\信缺失的根本

21、原因 </p><p>　　1、經(jīng)濟利益驅(qū)動，失信成本過低會計造假之所以屢禁不止，其根本原因就是會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益。</p><p>　　企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，以此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟利益。單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的人員都可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益，單位職工也可以因為“效益好”而多

22、拿工資獎金。事業(yè)單位通過會計造假能獲得預(yù)算外收入，充實小金庫，解決單位職工福利等。我國對會計造假“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重對內(nèi)部處罰，輕對外部處罰。因為有了通過會計造假帶來利益的可能性，就出現(xiàn)了會計造假的需求和動機輕外部公開處理，”而經(jīng)濟處罰必須由股東權(quán)益來支付，很少追究單位負責(zé)人及會計人員的責(zé)任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，加劇會計誠信水平的下降。而我國的會計師事務(wù)所尚

23、處于買方市場，為了占有一席之地，違背職業(yè)道德，出具虛假報告。正是企事業(yè)單位各方內(nèi)在對經(jīng)濟利益的追逐，外在規(guī)范打擊力度過小，致使虛假會計信息不斷產(chǎn)生。</p><p>　　2、現(xiàn)代委托代理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)妨礙會計以第三方獨立身份開展會計工作現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，企業(yè)投資者授權(quán)經(jīng)營者來進行生產(chǎn)管理，投資者享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)，經(jīng)營者負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。</p><p>　　從經(jīng)濟學(xué)角度分析

24、，委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企業(yè)財富最大化，代理人則追求在一定努力下的高報酬和低懲罰，但雙方都不愿意承擔(dān)風(fēng)險，尤其是前者。當這兩者的行為目標不一致的時候必然造成利益上的沖突。會計本應(yīng)以獨立的第三方出現(xiàn)在委托代理關(guān)系之中，他的職責(zé)是提供真實、可靠、相關(guān)的會計信息，同時對企業(yè)內(nèi)部的代理人和外部的企業(yè)利益相關(guān)者負責(zé)。但由于會計受托于企業(yè)經(jīng)理，其切身利益受控于代理人，企業(yè)管理當局作為授權(quán)者，直接影響會計的行

25、為選擇。當企業(yè)委托人和代理人發(fā)生利益沖突時，會計人員就會站在代理人這邊以獲得自己的最大利益。這時代理人和會計人員就會利用自己的信息優(yōu)勢，對外提供不真實、不全面的會計信息。</p><p>　　3、體制制度不完善法律制度越不健全，不講信譽的成本就越大，人們就將越講信譽，反之亦然。</p><p>　　首先，當今社會正處于市場經(jīng)濟體制建立過程中，體制的不完善、機制的不建全，為會計誠信缺失而帶來

26、經(jīng)濟利益提供了可能。其次，會計制度制定和執(zhí)行有不完善之處。從制度制定看，會計制度只有具有獨立性和廣泛的代表性，才能在實踐運作中達到各利益集團“均衡滿意”。我國會計準則由財政部會計司制定的，它是一個典型的政府機構(gòu)，并沒有很好地反映企業(yè)利益。從會計制度執(zhí)行看，一是會計準則、會計制度的不完善與執(zhí)行的伸縮性為虛假會計信息提供了操作空間。二是我國會計師事務(wù)所的注冊資本僅為30萬元，且僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，在收益與風(fēng)險的博弈中，很容易出現(xiàn)“客

27、戶購買會計原則”的現(xiàn)象，使注冊會計師選擇放棄職業(yè)道德。三是地政府在促進本地經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)造假的博弈中，往往采取輕向、放縱，甚至鼓勵企業(yè)做假。在這種情況下諸如財政、審計等政府監(jiān)督形同虛設(shè)。再次，中國證監(jiān)會處于兩難之地，無法很好地履行監(jiān)督的義務(wù)。一方面，要對上市公司進行監(jiān)管，它不希望虛假會計信息上市，導(dǎo)致其工作失誤；另一方面，它又要貫徹中央政府的主要方針、政策。因此，在維護廣大中小股東的利益和貫徹中央政策方面出現(xiàn)“一邊倒”的傾向。第四，法律

28、建設(shè)滯后，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺</p><p>　　三、會計誠信缺失的對策</p><p>　　(一)對會計誠信的缺失要有清醒的理性認識</p><p>　　對會計誠信缺失的現(xiàn)狀和危害必須要有清醒的理性認識。會計誠信缺失并非危言聳聽。在今天，誠實守信似乎已成為人們所期盼的一種理想行為。尤其是在各種經(jīng)濟活動中，不造假甚至快要成為一種“稀缺資源”了，比產(chǎn)品造假更可怕的是會

29、計誠信缺失。因此，從業(yè)內(nèi)人士到社會各界，都應(yīng)該對會計誠信缺失的現(xiàn)狀和危害，保持清醒的認識。</p><p>　　(二)提高會計從業(yè)人員的法律意識</p><p>　　對國家法律負責(zé)是履行一切行規(guī)的前提。憲法規(guī)定了一個公民的權(quán)利和義務(wù)。作為一個公民，必須遵守憲法。但是，傳統(tǒng)觀念上的“集體”或者“單位”的一些規(guī)定和政策，卻往往是人們行為規(guī)則的首選。這是一個誤區(qū)。公民意識的弱化，是會計和其他一些

30、領(lǐng)域誠信缺失的原因之一。比如說讓人頭痛不已的公共設(shè)施被毀壞問題?？梢哉f這些違法者并不知道這些設(shè)施正是為他提供服務(wù)的，因為他是一個公民，他即是國家利益的直接受益者，也應(yīng)該是國家利益的維護者。必須對會計從業(yè)人員強化這種教育，讓人們知道誠信缺失的最終的受害者也有他在內(nèi)。對國家利益和法律負責(zé)，就是對自己負責(zé)。</p><p>　　(三)加強法律和行政的監(jiān)管力度</p><p>　　加強法律和行政的

31、監(jiān)管力度，從根本上消除會計誠信缺失可能帶來的不良后果。當前，我國已經(jīng)建立了相對完備的審計機構(gòu)和制度，可以說，審計工作</p><p>　　對會計誠信缺失的約束和監(jiān)督是起到了一定作用的。然而，從某種意義上講，“審計”帶有“亡羊補牢”的性質(zhì)，那么我們更應(yīng)該做的是“未雨綢繆”。因此，要從根本上建立起與當前我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計信息管理保障體系。用法律和行政手段，讓會計誠信缺失行為付出應(yīng)有的代價，受到應(yīng)有的懲罰

32、。用不斷完善的會計法律法規(guī)，嚴肅的財經(jīng)紀律，來確保市場經(jīng)濟的健康有序進行。</p><p>　　用制度去保障職業(yè)道德的履行</p><p>　　加強職業(yè)道德教育不能僅停留在口頭上，要用制度去保障這種道德規(guī)范的履行。如今社會各行各業(yè)都有自己的協(xié)會組織，都有自己的道德規(guī)范。可實際上許多地方的這種職業(yè)道德教育僅僅是停留在口頭上。新聞造假，醫(yī)院亂收費，豆腐渣工程……各種職業(yè)道德淪喪的現(xiàn)象告訴我們，

33、必須用制度去保障職業(yè)道德的履行。你若不講職業(yè)道德，便要根據(jù)其危害性付出相應(yīng)的代價。 (五)完善公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施；完善業(yè)績評價機制，應(yīng)考慮增加一些涉

34、及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤；改變激勵措施，防止管理者的短期行為，將長期績效補償與短期工薪支付分開；通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決"一股獨大"的問題。建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益。完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。建立健全各項管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度等并且認真執(zhí)行和落實這些制度，進一步加

35、強監(jiān)督。</p><p>　?。┙⑷珖鴷嬓庞霉局贫?lt;/p><p>　　建立會計信用公示制度應(yīng)遵循法制化，公正客觀，分類公示，方便快捷原則。信用公示制度如果要實現(xiàn)信息共享，資源共享，面向社會和全民參與，就應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)，報紙，雜志，廣播，電視等形式發(fā)布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社會監(jiān)督?？蓪⒐ど獭⒍悇?wù)、質(zhì)檢等管理部門掌握的信用信息分層次開放。建立會計信用公示制度，定期發(fā)

36、布誠信企業(yè)和失信企業(yè)信息，就是對誠信企業(yè)的褒揚和對失信企業(yè)的懲罰，使具有良好信譽的企業(yè)和個人充分享受守信的益處，使不良記錄的企業(yè)和個人聲譽掃地，付出代價。</p><p>　　總之，會計誠信問題不是一個孤立的問題,會計誠信體系的培育和建立又是一項復(fù)雜龐大的系統(tǒng)工程，這一問題的解決本身要依賴于各個子系統(tǒng)的建立和完善。同時，它又是社會信用體系中的一部分，因此會計誠信建設(shè)又是構(gòu)筑整個社會信用體系的重要組成部分，需要依靠

37、多方面從多領(lǐng)域用多種手段綜合、系統(tǒng)考慮,才能營造一個全社會講誠信的誠信環(huán)境。</p><p>　　【參考文獻】 [1] 盧振基，誠信建設(shè)是會計工作的永久主題[J]，會計之友雜志社，2003。</p><p>　　[2] 劉樹林，《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》，中國商業(yè)出版社，2005。</p><p>　　[3] 李志芳，會計信息失真的博弈剖析[J]，財會月刊(會