會(huì)計(jì)畢業(yè)論文--減值會(huì)計(jì)研究

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　　題目 減值會(huì)計(jì)研究</b></p><p>　　2011年 12 月 12 日</p><p><b>　　[摘 要]</b></p><p>　　減值會(huì)計(jì)是近年來(lái)的會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)之一，其中資產(chǎn)減值問(wèn)題更是備受關(guān)注，本文從

2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究意義入手，明確了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，重點(diǎn)闡述了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，本文通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究，在理論分析的基礎(chǔ)上，提出了資產(chǎn)減值體系的實(shí)施對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響，本文圍繞這些理論界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了探討，揭示在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備帶來(lái)的一些負(fù)作用,剖析了減值會(huì)計(jì)推行存在的現(xiàn)實(shí)困難。綜合近幾年來(lái)自己在會(huì)計(jì)理論方面的學(xué)習(xí)和實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)，借鑒他人看法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)減值會(huì)計(jì)作了一些膚淺的探討。筆

3、者認(rèn)為為了有效改善企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快建立、健全我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范體系。但目前我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍處在初步發(fā)展階段，現(xiàn)行制度對(duì)一些技術(shù)性問(wèn)題沒(méi)有加以充分闡述、可操作性較差。此外學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對(duì)滯后。鑒于此，本文本文擬從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題入手，其現(xiàn)實(shí)意義、理論依據(jù)、確認(rèn)與計(jì)量等進(jìn)行較全面的探討，最后對(duì)其發(fā)展前景進(jìn)行了展望。</p><p>　　關(guān)鍵詞：減值會(huì)計(jì)研究

4、; 確認(rèn)和計(jì)量; 發(fā)展</p><p>　　[Abstract]</p><p>　　Depreciation accountant is in recent years accounting the hotspot, including asset impairment is more concern about the problem, this paper, from the pro

5、perty depreciation accountant's research significance of, clear the property depreciation accountant's theoretical basis, the paper expounds the assets devaluation accounting recognition and measurement, the pape

6、r assets impairment of research, on the basis of theoretical analysis, puts forward the implementation of a system of asset impairment </p><p>　　Key words: depreciation accountant; recognition and measureme

7、nt; development </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　[摘 要]II</b></p><p>　　[Abstract]III</p><p><b>　　1 引言1</b></p><p>

8、　　2 實(shí)行減值會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)實(shí)意義1</p><p>　　2.1 能夠保證提供會(huì)計(jì)信息的可靠性1</p><p>　　2.2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值1</p><p>　　2.3 有利于提高新信息的透明度2</p><p>　　2.4計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)披露信息影響深遠(yuǎn)2</p><p

9、>　　3 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)2</p><p>　　3.1 確認(rèn)的時(shí)間2</p><p>　　3.2 確認(rèn)范圍2</p><p><b>　　3.3確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3</b></p><p><b>　　3.4確認(rèn)方法3</b></p><p>　　3.5 資產(chǎn)減

10、值損失轉(zhuǎn)回3</p><p>　　4 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量4</p><p>　　4.1 資產(chǎn)可回收額的確定4</p><p>　　4.2 資產(chǎn)公允價(jià)值的確定4</p><p>　　4.3資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)5</p><p>　　5資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論5</p><p>　　5

11、.1決策有用觀是減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)5</p><p>　　5.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生要求5</p><p>　　5.3謹(jǐn)慎性原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的依據(jù)6</p><p>　　5.4未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)所在6</p><p>　　5.5多種計(jì)量屬性共存是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重要原因6</p>

12、<p>　　6資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題7</p><p>　　6.1我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題7</p><p>　　6.1.1《制度》某些規(guī)定不夠完整、準(zhǔn)確7</p><p>　　6.1.2《制度》因回避“公允價(jià)值”，帶來(lái)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理缺陷7</p><p>　　6.2 企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)存在的問(wèn)題8&l

13、t;/p><p>　　6.2.1 計(jì)提過(guò)程存在較大隨意性8</p><p>　　6.2.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大8</p><p>　　6.2.3不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8</p><p>　　6.2.4計(jì)提秘密準(zhǔn)備8</p><p>　　7 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策8</p><p

14、>　　7.1增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的可操作性8</p><p>　　7.2大力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)9</p><p>　　7.3加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督9</p><p>　　7.4健全、發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)10</p><p>　　8資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的未來(lái)展望10</p><p>　　8.1會(huì)計(jì)核算的重

15、心將由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)上10</p><p>　　8.2會(huì)計(jì)職能的重心將由和核算型轉(zhuǎn)化為核算管理型10</p><p>　　8.3會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)將日益明顯11</p><p><b>　　9結(jié) 論11</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)12</b></p>

16、<p><b>　　致謝12</b></p><p><b>　　1 引言</b></p><p>　　資產(chǎn)減值問(wèn)題是公允價(jià)值計(jì)量在中國(guó)應(yīng)用的一個(gè)觀察窗口。我國(guó)的四次政策變遷見(jiàn)證了資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程。這些改革同時(shí)也為會(huì)計(jì)界帶來(lái)了研究機(jī)會(huì),迄今為止對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論研究、實(shí)證研究等方面已經(jīng)積累了大量的研究成果,一方面理論界在

17、爭(zhēng)論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史意義到底是什么? 資產(chǎn)減值應(yīng)該確認(rèn)怎樣的標(biāo)準(zhǔn)?資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策等問(wèn)題;另一方面實(shí)務(wù)界通過(guò)大量的實(shí)證研究爭(zhēng)論企業(yè)資產(chǎn)將會(huì)以哪種趨勢(shì)繼續(xù)向前發(fā)展？本文將對(duì)這些研究成果進(jìn)行梳理,以便對(duì)我國(guó)企業(yè)特別是實(shí)施新準(zhǔn)則后企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究空間進(jìn)行探討。</p><p>　　2 實(shí)行減值會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>　　我國(guó)上市公司由于各種內(nèi)在和外在的原

18、因，利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的想象十分嚴(yán)重，為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)物，改變以往資產(chǎn)減值不具體、不明確的現(xiàn)狀，建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備具有十分重要的作用。減值會(huì)計(jì)是新制度對(duì)舊制度的突破，其積極作用主要有以下幾方面：</p><p>　　2.1 能夠保證提供會(huì)計(jì)信息的可靠性</p><p>　　真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，有

19、利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由于受歷史遺留等諸多因素的影響，長(zhǎng)期以來(lái)，高估資產(chǎn)價(jià)值是我國(guó)企業(yè)界存在的普遍現(xiàn)象。新制度中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍由原來(lái)的四項(xiàng)擴(kuò)大為現(xiàn)在的八項(xiàng)，這樣就從一定程度上消除了企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的漏洞來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，可以將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)的泡沫去除，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，從而使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力.</p><p>　　2.2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值</p

20、><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，因此，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，而且消費(fèi)者的消費(fèi)導(dǎo)向變化無(wú)常，產(chǎn)品的更新?lián)Q代在如今是非常平常的事，因此單純依賴折舊是無(wú)法正確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的確定不僅伴隨著自身價(jià)值的消耗

21、而改變，而且來(lái)自周?chē)h(huán)境變化的影響則更為明顯。因此新制度中明確了不僅是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且是固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)和委托貸款等當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生減值時(shí)也要計(jì)提減值準(zhǔn)備，只有這樣才能反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。</p><p>　　2.3 有利于提高新信息的透明度</p><p>　　加大對(duì)上市公司的監(jiān)督力量由于受其利益驅(qū)動(dòng)，國(guó)內(nèi)外大多上市公司千

22、方百計(jì)尋找新的利潤(rùn)操控手段，而減值會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，做出職業(yè)判斷，就有可能做出機(jī)會(huì)主義行為，做出有利于本公司或自身的會(huì)計(jì)處理方法。大量實(shí)證研究表明，資產(chǎn)減值是虧損的上市公司增加利潤(rùn)的一種盈余管理手段，他逃避了會(huì)計(jì)監(jiān)管，致使會(huì)計(jì)信息失真，制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范能有效地管理上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值行為，在一定程度上遏制其利潤(rùn)操控性為，同時(shí)有利于提高上市公司法的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。</p><p>　　2.4

23、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)披露信息影響深遠(yuǎn)</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的高低，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的重要保證。企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備改變了過(guò)去當(dāng)歷史成本高于資產(chǎn)價(jià)值時(shí)仍按歷史成本披露的缺陷，從理論上避免了企業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)達(dá)到虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。</p><p>　　新制度在使資產(chǎn)能真正提供更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，防

24、范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，對(duì)報(bào)表加強(qiáng)了資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對(duì)資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計(jì)可收回價(jià)值的方法，資產(chǎn)的可收回價(jià)值，確認(rèn)的減值損失，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額等等。對(duì)數(shù)額較大的減值準(zhǔn)備要重點(diǎn)披露，尤其對(duì)資產(chǎn)價(jià)值數(shù)額較大的大起大落要加強(qiáng)披露。減值會(huì)計(jì)的信息披露是對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的補(bǔ)充和完善，它避免不良資產(chǎn)，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直到了巨大的推動(dòng)作用。</p><p>　　3 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

25、 </p><p>　　3.1 確認(rèn)的時(shí)間</p><p>　　對(duì)于減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)時(shí)間，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)第八段指出：“在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收價(jià)值”，如果存在減值跡象，應(yīng)估計(jì)其可回收金額，并進(jìn)行減值測(cè)試。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn), 無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。我國(guó)《業(yè)會(huì)計(jì)制度》第5

26、1條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！庇纱吮砻鳎_認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間是在產(chǎn)負(fù)債表日。</p><p><b>　　3.2 確認(rèn)范圍</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ;固定

27、資產(chǎn) ;生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ;無(wú)形資產(chǎn) ;商譽(yù) ;探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施。資產(chǎn)減值不涉及：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。</p><p><b>　　3.3確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)</b></p><p>　　永久性標(biāo)準(zhǔn)即對(duì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。

28、這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷。</p><p>　　經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額則確認(rèn)其減值。它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)價(jià)值，避開(kāi)了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類(lèi)型的難題，便于操作。</p><p>　　可能性標(biāo)準(zhǔn)即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)

29、。目前，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價(jià)值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對(duì)不同種類(lèi)資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　　3.4確認(rèn)方法</b></p><p>　　當(dāng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值的方法有兩種，一種是采用備抵法，即將

30、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為長(zhǎng)期資產(chǎn)的減項(xiàng)；另一種是直接沖銷(xiāo)法，即直接調(diào)整資產(chǎn)的賬面金額并將減值損失計(jì)人當(dāng)期損益。以上兩種做法，許多國(guó)家都有所應(yīng)用，但對(duì)于后者，我們認(rèn)為這種做法，雖然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是盡量大的確認(rèn)損失，能夠降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是不能準(zhǔn)備地反映企業(yè)的狀況，特別是當(dāng)發(fā)生減值的資產(chǎn)其價(jià)值又得到回升時(shí)。我國(guó)的壞賬準(zhǔn)備采用的就是備抵法，通過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的應(yīng)用，我們認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)普遍采用備抵法是比較穩(wěn)健的做法：當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)就計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值

31、回升或減值的原因不再存在時(shí)，就應(yīng)當(dāng)提高或重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)減值的沖回，即以可收回價(jià)值作為資產(chǎn)的價(jià)值。</p><p>　　3.5 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回</p><p>　　為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2006年二月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！?即對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企

32、業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。</p><p>　　除此之外的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回

33、。 </p><p>　　準(zhǔn)則規(guī)定中有些簡(jiǎn)直損失不得轉(zhuǎn)回,主要是為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)槟壳拔覈?guó)證券市場(chǎng)不成熟、不完善，而關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范又過(guò)于分散和粗糙，我國(guó)企業(yè)，特別是上市公司常常利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)操縱利潤(rùn)，前期預(yù)先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)期則全部或部分沖回，以達(dá)到調(diào)控盈余的目地。資產(chǎn)減值中不允許轉(zhuǎn)會(huì)以前期以確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，有助于減少企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性，縮小利用會(huì)計(jì)政策增加利潤(rùn)的空間。

34、而且，允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，容易增加企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則做出不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，具有一定的可靠性。</p><p>　　總之，資產(chǎn)減值損失的不得轉(zhuǎn)回針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題為目前企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供了更行之有效的依據(jù)，而且可以減少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，構(gòu)建一個(gè)高信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)環(huán)境，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)工作的良好發(fā)展。 </p><p

35、>　　4 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量</p><p>　　資產(chǎn)減值的計(jì)量是減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，必須以提高信息相關(guān)性和可靠性為目的，應(yīng)符合資產(chǎn)本身的 ，從而對(duì)不同類(lèi)型資產(chǎn)的計(jì)量屬性進(jìn)行合理選擇，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)定義時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。資產(chǎn)減值史分別運(yùn)用歷史成本與可回收金額中兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的計(jì)量差異。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)重新評(píng)估資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的變化，期實(shí)質(zhì)

36、是在資產(chǎn)初始計(jì)量后對(duì)減值資產(chǎn)按減值后現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，由于資產(chǎn)減值計(jì)量會(huì)導(dǎo)致與以前賬面金額無(wú)關(guān)的新賬面金額，因而也屬于新起點(diǎn)計(jì)量。</p><p>　　4.1 資產(chǎn)可回收額的確定</p><p>　　資產(chǎn)減值計(jì)量的關(guān)鍵首先在于可收回價(jià)值的確定。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。</p><p>

37、;　　例:××企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為80萬(wàn)元，問(wèn)該項(xiàng)資產(chǎn)如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，最多可以計(jì)提多少？假如資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70 萬(wàn)元，則可收回金額為80 萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20 萬(wàn)元，如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90 萬(wàn)元，則可回收金額為80 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10 萬(wàn)元，以上分析可知本例中最多可計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。</p><p>

38、;　　4.2 資產(chǎn)公允價(jià)值的確定</p><p>　　公允價(jià)值（Fair Value） 亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的

39、信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。</p><p>　　原準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要都是以歷史成本為原則計(jì)量的,但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,對(duì)物價(jià)變動(dòng)、金融衍生工具等歷史成本是不能夠完成所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量的。新準(zhǔn)則對(duì)這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用了公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量方法,解決了歷史成本無(wú)法準(zhǔn)確合理計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題,是對(duì)歷史成本計(jì)量方法的必要補(bǔ)充。 以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性首先

40、要解決的問(wèn)題就是公允價(jià)值的確定問(wèn)題。由于很難得到企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值,所以只能以最能代表公允價(jià)值概念的、可以在市場(chǎng)中觀察到的數(shù)據(jù)來(lái)近似地表示資產(chǎn)的公允價(jià)值,比如資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值等。 在確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值時(shí),需要比照符合公允價(jià)值交易條件,確定交易是否已經(jīng)發(fā)生,按照交易是否發(fā)生區(qū)別以下兩種情況:一是符合公允價(jià)值交易條件的交易已經(jīng)發(fā)生,屬于確定情況下公允價(jià)值的計(jì)量;二是符合公允價(jià)值交易條件的交易尚未發(fā)生,在這種情況下需

41、要估計(jì)公允價(jià)值。</p><p>　　4.3資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)</p><p>　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量是指資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 </p><p>　　【例】甲企業(yè)擁有A

42、固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬(wàn)元;第2年50萬(wàn)元;第3年10萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。 </p><p>　　在實(shí)務(wù)中，有時(shí)影響資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有較大的不確定性，為此，

43、使用單一的現(xiàn)金流量可能無(wú)法如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)。</p><p>　　【例】某貨運(yùn)汽車(chē)2007年在市場(chǎng)行情好時(shí)取得的現(xiàn)金流量為10萬(wàn)元，市場(chǎng)行情好出現(xiàn)的可能性為20%;在市場(chǎng)一般情況下取得

44、的現(xiàn)金流量為8 萬(wàn)元，其出現(xiàn)的可能性為70%;市場(chǎng)行情差時(shí)取得的現(xiàn)金流量為6萬(wàn)元，其出現(xiàn)的可能性為10%，則2007年該貨運(yùn)汽車(chē)帶來(lái)的現(xiàn)金流量=10×20%+8×70%+6×10%=8.2(萬(wàn)元)</p><p>　　5資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論</p><p>　　5.1決策有用觀是減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)</p><p>　　若采用決策有用觀

45、，則要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也就不能僅僅采用歷史成本來(lái)計(jì)量資產(chǎn)，而要采用公允成本來(lái)計(jì)量資產(chǎn)，此時(shí)就有必要以歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，即有可能進(jìn)行資產(chǎn)減值。決策有用觀是建立在美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過(guò)各種評(píng)估模型來(lái)分析公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會(huì)計(jì)信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。就相關(guān)性而言，歷史成本的

46、相關(guān)性最低，這就對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了一種要求：為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我們是否應(yīng)該考慮引入其他計(jì)量屬性？其他計(jì)量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值的問(wèn)題。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。</p><p>　　5.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生要求</p><p>　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)可以按照預(yù)訂目標(biāo)，在現(xiàn)有規(guī)模基礎(chǔ)上不會(huì)破產(chǎn)清算，將會(huì)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下

47、去?！〕掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要以企業(yè)持續(xù)正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，企業(yè)擁有的資產(chǎn)應(yīng)按預(yù)定的目標(biāo)耗用、出售、轉(zhuǎn)讓、折舊等，企業(yè)所承擔(dān)的各種債務(wù)也要按原計(jì)劃如期償還。而每個(gè)企業(yè)都存在經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，都可能變得無(wú)力償債而被迫　宣告破產(chǎn)進(jìn)行法律上的改組。一旦會(huì)計(jì)人員有證據(jù)證明企業(yè)將要破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提或假設(shè)便不再成立，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須采用清算基礎(chǔ)。因此，有只有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，才能對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，折舊費(fèi)

48、用的分期提取才能正常進(jìn)行，否則資產(chǎn)的評(píng)估、費(fèi)用在受益期的分配，負(fù)債按期償還，以及所有者權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果將無(wú)法確認(rèn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的前提，界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。</p><p>　　5.3謹(jǐn)慎性原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的依據(jù)</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的

49、方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。資產(chǎn)減值要求在可變現(xiàn)凈值抵于賬面價(jià)值時(shí)減記資產(chǎn)，從而反映真正的資產(chǎn)價(jià)值，但在資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值時(shí)，仍然保持賬面價(jià)值不變，不會(huì)增加賬面資產(chǎn)，即只減少資產(chǎn)而不增加資產(chǎn)，避免了虛增資產(chǎn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。</p><p>　　5.4未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)所在</p>

50、<p>　　我國(guó)對(duì)資產(chǎn)的定義采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益法，引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄該筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的?！∥磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià)，而要看它是否蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計(jì)量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而未來(lái)經(jīng)濟(jì)利

51、益的增加也并不必然會(huì)發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈(zèng)等。所以，未消逝成本觀，將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性，把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說(shuō)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)于其他觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)更加全面、合理。</p><p>　　5.5

52、多種計(jì)量屬性共存是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重要原因</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目標(biāo)就是滿足報(bào)表使用人：公司管理層、 投資者和債權(quán)人等的信息需求，為其決策提供有用信息。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露規(guī)則應(yīng)當(dāng)促進(jìn)該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前無(wú)論是國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則還是國(guó)際準(zhǔn)則都是多種計(jì)量屬性并存：會(huì)計(jì)主體以歷史成本為基本計(jì)量屬性,同時(shí)還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性，公允價(jià)值的使用越來(lái)越廣泛，且逐漸出現(xiàn)與歷史成本并駕齊

53、驅(qū)的趨勢(shì)。因此歷史成本與公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告中并列列示將成為必要。</p><p>　　6資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題</p><p>　　6.1我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題</p><p>　　6.1.1《制度》某些規(guī)定不夠完整、準(zhǔn)確</p><p>　　例如，對(duì)于委托貸款減值準(zhǔn)備，《制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本

54、金與可回收金額孰低計(jì)量，可回收金額低于委托貸款本金的金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，本制度所提的可回收金額，是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者中的較高者。但是，委托貸款不能轉(zhuǎn)讓或出售，因而不存在銷(xiāo)售凈價(jià)?！吨贫取穼?duì)可回收金額的定義不夠具體，過(guò)于寬泛，缺乏針對(duì)性，因此，將其用于委托貸款并不太合適。《制度》同時(shí)規(guī)定：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為費(fèi)用或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但并沒(méi)有規(guī)定資產(chǎn)賬面

55、價(jià)值為重估價(jià)時(shí)該怎樣處理。</p><p>　　6.1.2《制度》因回避“公允價(jià)值”，帶來(lái)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理缺陷</p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為，非貨幣性交易在不涉及補(bǔ)價(jià)情況下，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，非貨幣性交易是以“公允價(jià)值”為基礎(chǔ)進(jìn)行的，在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，實(shí)際隱含著“所交易的非貨幣性資產(chǎn)‘公允價(jià)值’相等”

56、這一命題，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值有可能等于、小于、大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值等于公允價(jià)值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，自然最為合理；在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，符合謹(jǐn)慎性原則。 但在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值情況下，仍以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，便有違謹(jǐn)慎性原則。八項(xiàng)“減值準(zhǔn)備”的計(jì)提，就是為了

57、防止資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)造成虛夸利潤(rùn)和資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》如此處理，是為了回避“公允價(jià)值”，而“公允價(jià)值”是回避不了的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》還認(rèn)為，非貨幣性交易若涉及收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算：</p><p>　　應(yīng)確認(rèn)的收益=（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)</p>

58、<p>　　在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值等于、小于公允價(jià)值情況下，上述處理方式合理可行。但在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值情況下，上述處理方式便顯得不合理。因?yàn)槿魮Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)收益便可能為負(fù)值，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，為換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)確認(rèn)收益，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，這一結(jié)果便很難解釋。</p><p>　　個(gè)人認(rèn)為，非貨幣性交易畢竟是以“公允價(jià)值”為基礎(chǔ)進(jìn)行的，“公允價(jià)值”應(yīng)采用積極

59、控制的辦法，針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)中經(jīng)常出現(xiàn)的利用資產(chǎn)置換粉飾利潤(rùn)的行為，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)由于“公允價(jià)值”計(jì)量帶來(lái)的非貨幣性交易收益應(yīng)盡量不予確認(rèn)，對(duì)由于“公允價(jià)值”計(jì)量帶來(lái)的非貨幣性交易損失則予以確認(rèn) 。</p><p>　　6.2 企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)存在的問(wèn)題</p><p>　　6.2.1 計(jì)提過(guò)程存在較大隨意性</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提資

60、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定:會(huì)計(jì)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，規(guī)定了應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，以及實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這里留下了判斷估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。</p><p>　　6.2.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大</p><

61、p>　　計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。</p><p>　　6.2.3不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備</p><p>　　計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司操縱利潤(rùn)的新的手段，產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期

62、損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)，如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開(kāi)始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒(méi)有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。</p><p>　　6.2.4計(jì)提秘密準(zhǔn)備</p><p>　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備

63、，秘密準(zhǔn)備是沒(méi)有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的、屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的公積金。其形成方式是低估資產(chǎn)、高估負(fù)債、高估或提前確認(rèn)費(fèi)用損失，以及低估或推遲確認(rèn)收入。但企業(yè)尤其是上市公司一般都傾向于高估資產(chǎn)、利潤(rùn)而低估負(fù)債、費(fèi)用，秘密準(zhǔn)備在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還是存在的。秘密準(zhǔn)備可分成兩類(lèi)：合規(guī)性秘密準(zhǔn)備和違規(guī)性秘密準(zhǔn)備。合規(guī)性秘密準(zhǔn)備是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)范框架內(nèi)自動(dòng)形成的，是實(shí)行穩(wěn)健原則的合理結(jié)果，違規(guī)性秘密準(zhǔn)備是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制

64、度的規(guī)定而有意計(jì)提的，是不允許存在或被禁止的。</p><p>　　7 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策</p><p>　　7.1增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的可操作性</p><p>　　第一，企業(yè)應(yīng)建立完善的公司效績(jī)考評(píng)體系，因?yàn)榻⒁惶卓茖W(xué)的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)十分有必要，把非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核與財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核有機(jī)地結(jié)合到一起，能徹底改變過(guò)去以利潤(rùn)為核心，而對(duì)考察的

65、過(guò)程與程序不加重視的傳統(tǒng)做法。其次，針對(duì)我國(guó)國(guó)企造假成風(fēng)的客觀事實(shí)，在實(shí)施資產(chǎn)減值這方面，相關(guān)部門(mén)必須出臺(tái)強(qiáng)制性規(guī)定，把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)規(guī)定具體化。最后，完善內(nèi)部計(jì)提減值的會(huì)計(jì)控制制度，建立不相容的崗位分離制度的同時(shí)建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部審計(jì)制度。</p><p>　　7.2大力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)</p><p>　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接

66、影響著單位會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，因此提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是做好會(huì)計(jì)工作的重要前提。因此加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、 鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職稱(chēng)資格考試，做到持證上崗就顯得十分必要，工作技能是圓滿完成會(huì)計(jì)工作的技術(shù)條件，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，一是完成專(zhuān)業(yè)工作所需的基本知識(shí)；二是完成專(zhuān)業(yè)工作所需要的技術(shù)和工作能力。會(huì)計(jì)人員只有掌握了相應(yīng)的職業(yè)技能，才能搞好事前預(yù)測(cè)，事中核算、控制，事后分析、考核，完成好會(huì)計(jì)基本工作。目前有一些在職財(cái)會(huì)人

67、員是“半路出家”，沒(méi)有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷和會(huì)計(jì)技術(shù)職稱(chēng)資格，企業(yè)主管部門(mén)和基層單位應(yīng)大力支持財(cái)會(huì)人員通過(guò)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)函授學(xué)習(xí)或高教自學(xué)考試學(xué)習(xí)，參加全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試，對(duì)取得財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷和獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的財(cái)會(huì)人員予以錄用。對(duì)未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的，不得錄用從事會(huì)計(jì)工作。除此之外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的使命感也是非常必要的， 隨著改革的不斷深入，資金來(lái)源渠道的多樣化及會(huì)計(jì)改革措施的陸續(xù)實(shí)施，會(huì)計(jì)人員所面對(duì)的將不再是單純的

68、數(shù)字，而是一個(gè)復(fù)雜多變的世界。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)</p><p>　　7.3加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督</p><p>　　審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，所反映的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法、合規(guī)、有效的審查監(jiān)督的行為。獨(dú)立性是審計(jì)之精髓，缺失獨(dú)立性是審計(jì)失真與質(zhì)量低下的重要原因。加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，上市公司應(yīng)規(guī)

69、范法人治理結(jié)構(gòu) ，增設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，還要切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事在公司管理中的作用。鑒于我國(guó)目前獨(dú)立審計(jì)制度不完善，特別是上市公司聘任的獨(dú)立董事多由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)提名，其自身的“獨(dú)立性”頗令人懷疑。我認(rèn)為可以建立諸如“獨(dú)立董事事務(wù)所”一類(lèi)的法人機(jī)構(gòu)，由其對(duì)獨(dú)立董事的行為加以約束，保證在管理層的決策有損于公眾利益時(shí)，獨(dú)立董事會(huì)提出否定意見(jiàn)，真正做到“名副其實(shí)”。這些制度的建設(shè)對(duì)遏制公司被內(nèi)部人操縱的現(xiàn)象將發(fā)揮至關(guān)重要的作

70、用，也必將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性產(chǎn)生重大影響，從而有助于從整體上提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。同時(shí)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，也是相當(dāng)必要的。保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，必須加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)管，強(qiáng)化行業(yè)自律完善市場(chǎng)監(jiān)督體系。進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民</p><p>　　7.4健全、發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)</p><p>　　從我國(guó)目前的市

71、場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，要素市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)仍在一定程度上受到國(guó)家的限制。同時(shí)我國(guó)目前的信息市場(chǎng)發(fā)展中有相當(dāng)比例信息服務(wù)業(yè)是隸屬于政府部門(mén)，帶有明顯行政色彩，各據(jù)勢(shì)力范圍，帶來(lái)行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴(yán)重浪費(fèi)重復(fù)，再加上法制建設(shè)和市場(chǎng)規(guī)范的弱化，導(dǎo)致目前我國(guó)尚不能達(dá)到定期及時(shí)公布各種資產(chǎn)最新市價(jià)的目標(biāo)。要通過(guò)信息、價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)，讓公司

72、的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其可操作性、公允性和客觀性。</p><p>　　8資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的未來(lái)展望</p><p>　　8.1會(huì)計(jì)核算的重心將由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)上</p><p>　　傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)體企業(yè)通過(guò)資本的運(yùn)營(yíng)，即有形資產(chǎn)的使用和消耗獲取利益。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，決定一個(gè)公司生存發(fā)展的不再只是廠房、設(shè)備

73、等有形資產(chǎn)，還包括人力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)等。無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重越來(lái)越大，日益成為企業(yè)越來(lái)越重要的資產(chǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前美國(guó)的許多高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了總資產(chǎn)的60%，其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大大超過(guò)其賬面有形資產(chǎn)的價(jià)值。又如，虛擬經(jīng)濟(jì)，包括資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)等，正日益發(fā)揮出對(duì)實(shí)物經(jīng)濟(jì)巨大的促進(jìn)作用。與1980年相比,近些年來(lái)，西方主要工業(yè)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家金融資產(chǎn)總額均成倍增長(zhǎng)。

74、鑒于無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生資產(chǎn)在企業(yè)中地位的顯著提高，會(huì)計(jì)核算的重心就會(huì)由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)上。</p><p>　　8.2會(huì)計(jì)職能的重心將由和核算型轉(zhuǎn)化為核算管理型</p><p>　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)由于采用了現(xiàn)代化的手段而被弱化，會(huì)計(jì)管理的職能將得到更加充分的發(fā)揮。在管理核算型會(huì)計(jì)模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將融為一體，

75、重新構(gòu)成一個(gè)既有核算又有管理的會(huì)計(jì)體系，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)在的以核算為主的基礎(chǔ)上增加參與決策、實(shí)施適時(shí)控制和開(kāi)展經(jīng)濟(jì)分析等內(nèi)容，整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)將成為一個(gè)包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全過(guò)程管理的系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)將會(huì)由核算型轉(zhuǎn)化為管理核算型。要完成核算型向核算管理型的轉(zhuǎn)化：</p><p>　　首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷的豐富和更新各種知識(shí)，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，但是 僅僅掌握會(huì)計(jì)知識(shí)和技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要了解和掌握與企業(yè)經(jīng)營(yíng)

76、管理所需的各種知識(shí)。因此，會(huì)計(jì)人員一方面應(yīng)該努力學(xué)習(xí)各種相關(guān)知識(shí)，另一方面應(yīng)該不斷更新財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)不斷拓寬自己的知識(shí)面，逐漸完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。</p><p>　　其次，掌握“管理型”會(huì)計(jì)軟件發(fā)展情況，提高運(yùn)用“管理型”會(huì)計(jì)軟件的能力，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意了解“管理型”會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，及時(shí)引進(jìn)符合企業(yè)要求的“管理型”會(huì)計(jì)軟件，不斷提高運(yùn)用“

77、管理型”會(huì)計(jì)軟件的能力，充分發(fā)揮其在會(huì)計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)的輔助作用。</p><p>　　最后，要實(shí)現(xiàn)由“核算型”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)發(fā)展，需要企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)全體人員的共同努力，而且最終應(yīng)該體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的日常工作中。按照經(jīng)營(yíng)管理的不同需要，從預(yù)測(cè)、決策、內(nèi)部控制等不同角度使用和加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作的順利進(jìn)行，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，為企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員把

78、主要精力投向管理提供了可能。</p><p>　　8.3會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)將日益明顯</p><p>　　著國(guó)際資本的流動(dòng)和跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化的呼聲越來(lái)越高，以便各國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中掃除溝通障礙、降低交易成本、提高工作效率。我國(guó)加入 WTO后, 隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，迫切要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和可比，而各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的普遍存在，已經(jīng)形成一道無(wú)形的投資和貿(mào)易障礙，復(fù)

79、雜的會(huì)計(jì)差異調(diào)整讓信息使用者難以直接獲得透明、可比的財(cái)務(wù)信息，各種市場(chǎng)的參與者都希望能有一套單一而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)改變這種狀，因此，會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際化顯得 可能而必要，會(huì)計(jì)國(guó)際化是指通過(guò)協(xié)調(diào)各國(guó)流行的會(huì)計(jì)慣例而制定出一套可為多數(shù)員國(guó)遵守的通用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求達(dá)到會(huì)計(jì)信息的可比性、協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。實(shí)行全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不僅可以降低跨國(guó)融資成本，擴(kuò)大投資者和融資者的選擇范圍，提高會(huì)計(jì)信息的可信度和可比性，而且可以減少跨國(guó)公司的

80、會(huì)計(jì)成本，降低目前各國(guó)昂貴的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)費(fèi)用，為全球所有企業(yè)建立公平、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好地服務(wù)國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)?？偠灾?，會(huì)計(jì)的國(guó)際化有利于吸收國(guó)際資本，進(jìn)步國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的質(zhì)量和國(guó)際信用，也有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題</p><p><b>　　9結(jié) 論</b></p><p>　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)不可逆轉(zhuǎn)的對(duì)傳統(tǒng)

81、的會(huì)計(jì)工作提出了新的課題和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)又給了會(huì)計(jì)一個(gè)創(chuàng)新的機(jī)遇。本文對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的資產(chǎn)會(huì)計(jì)減值發(fā)展趨勢(shì)做了初步探討，以期從理論和實(shí)踐結(jié)合上積極探討會(huì)計(jì)工作的新起點(diǎn)，使之服務(wù)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)

82、出版社，2005</p><p>　　[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.2005年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試參考教材（中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.</p><p>　　[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.</p><p>　　[4]趙艷霞.淺論秘密準(zhǔn)備[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)2006年12月 第4卷總第52期<

83、/p><p>　　[5] 劉翠玲，張鳳英.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇之研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2006，8：76.</p><p>　　[6] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001</p><p>　　[7] ]張美紅.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2000，11：71-75.</p><p>　　[8] 胡暉、徐

84、景芳：《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)幾個(gè)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題》，《特區(qū)財(cái)會(huì)》CN44-1537/F，2002年11期</p><p>　　[9] 亨利·沃爾克.會(huì)計(jì)理論（第6版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005</p><p>　　[10] 郭恒泰.試論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇[J].財(cái)會(huì)研究，2008.2.</p><p>　　[11] 王建新.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

85、研究[J].管理世界，2007.3</p><p>　　[12] 候立新.新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與實(shí)務(wù)應(yīng)用[M].北京:企業(yè)管理出版社,2006.</p><p>　　[13] ]孫歐.資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析[J].會(huì)計(jì)之友,2006,(02).</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　歷時(shí)

86、將近兩個(gè)月的時(shí)間終于將這篇論文寫(xiě)完，在論文的寫(xiě)作過(guò)程中遇到了無(wú)數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過(guò)了。尤其要強(qiáng)烈感謝我的論文指導(dǎo)老師**，他對(duì)我進(jìn)行了無(wú)私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。另外，在校圖書(shū)館查找資料的時(shí)候，圖書(shū)館的老師也給我提供了很多方面的支持與幫助。在此向幫助和指導(dǎo)過(guò)我的各位老師表示最忠心的感謝！</p><p>　　感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文