會計畢業(yè)論文--減值會計研究

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p><b>　　題目 減值會計研究</b></p><p>　　2011年 12 月 12 日</p><p><b>　　[摘 要]</b></p><p>　　減值會計是近年來的會計研究熱點之一，其中資產(chǎn)減值問題更是備受關(guān)注，本文從

2、資產(chǎn)減值會計的研究意義入手，明確了資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)，重點闡述了資產(chǎn)減值會計的確認與計量，本文通過對資產(chǎn)減值準備的研究，在理論分析的基礎(chǔ)上，提出了資產(chǎn)減值體系的實施對上市公司產(chǎn)生的影響，本文圍繞這些理論界討論的熱點問題進行了探討，揭示在當前的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)對資產(chǎn)計提減值準備帶來的一些負作用,剖析了減值會計推行存在的現(xiàn)實困難。綜合近幾年來自己在會計理論方面的學習和實際工作中的經(jīng)驗，借鑒他人看法和經(jīng)驗，對減值會計作了一些膚淺的探討。筆

3、者認為為了有效改善企業(yè)資產(chǎn)不實的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快建立、健全我國的資產(chǎn)減值會計規(guī)范體系。但目前我國資產(chǎn)減值會計仍處在初步發(fā)展階段，現(xiàn)行制度對一些技術(shù)性問題沒有加以充分闡述、可操作性較差。此外學術(shù)界對資產(chǎn)減值會計也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對滯后。鑒于此，本文本文擬從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，其現(xiàn)實意義、理論依據(jù)、確認與計量等進行較全面的探討，最后對其發(fā)展前景進行了展望。</p><p>　　關(guān)鍵詞：減值會計研究

4、; 確認和計量; 發(fā)展</p><p>　　[Abstract]</p><p>　　Depreciation accountant is in recent years accounting the hotspot, including asset impairment is more concern about the problem, this paper, from the pro

5、perty depreciation accountant's research significance of, clear the property depreciation accountant's theoretical basis, the paper expounds the assets devaluation accounting recognition and measurement, the pape

6、r assets impairment of research, on the basis of theoretical analysis, puts forward the implementation of a system of asset impairment </p><p>　　Key words: depreciation accountant; recognition and measureme

7、nt; development </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　[摘 要]II</b></p><p>　　[Abstract]III</p><p><b>　　1 引言1</b></p><p>

8、　　2 實行減值會計理論的現(xiàn)實意義1</p><p>　　2.1 能夠保證提供會計信息的可靠性1</p><p>　　2.2 計提資產(chǎn)減值準備，能真實反映資產(chǎn)的真實價值1</p><p>　　2.3 有利于提高新信息的透明度2</p><p>　　2.4計提資產(chǎn)減值準備，企業(yè)披露信息影響深遠2</p><p

9、>　　3 資產(chǎn)減值會計的確認2</p><p>　　3.1 確認的時間2</p><p>　　3.2 確認范圍2</p><p><b>　　3.3確認標準3</b></p><p><b>　　3.4確認方法3</b></p><p>　　3.5 資產(chǎn)減

10、值損失轉(zhuǎn)回3</p><p>　　4 資產(chǎn)減值會計的計量4</p><p>　　4.1 資產(chǎn)可回收額的確定4</p><p>　　4.2 資產(chǎn)公允價值的確定4</p><p>　　4.3資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計5</p><p>　　5資產(chǎn)減值會計的理論5</p><p>　　5

11、.1決策有用觀是減值會計產(chǎn)生的理論起點5</p><p>　　5.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是減值會計的產(chǎn)生要求5</p><p>　　5.3謹慎性原則是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的依據(jù)6</p><p>　　5.4未來經(jīng)濟利益觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的本質(zhì)所在6</p><p>　　5.5多種計量屬性共存是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的重要原因6</p>

12、<p>　　6資產(chǎn)減值會計存在的問題7</p><p>　　6.1我國《企業(yè)會計制度》存在的問題7</p><p>　　6.1.1《制度》某些規(guī)定不夠完整、準確7</p><p>　　6.1.2《制度》因回避“公允價值”，帶來非貨幣性交易會計處理缺陷7</p><p>　　6.2 企業(yè)在計提資產(chǎn)減值準備時存在的問題8&l

13、t;/p><p>　　6.2.1 計提過程存在較大隨意性8</p><p>　　6.2.2資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大8</p><p>　　6.2.3不提或少提資產(chǎn)減值準備8</p><p>　　6.2.4計提秘密準備8</p><p>　　7 資產(chǎn)減值會計問題的解決對策8</p><p

14、>　　7.1增強資產(chǎn)減值會計規(guī)范的可操作性8</p><p>　　7.2大力提高會計人員素質(zhì)9</p><p>　　7.3加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督9</p><p>　　7.4健全、發(fā)展信息市場和價格市場10</p><p>　　8資產(chǎn)減值會計的未來展望10</p><p>　　8.1會計核算的重

15、心將由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)上10</p><p>　　8.2會計職能的重心將由和核算型轉(zhuǎn)化為核算管理型10</p><p>　　8.3會計國際化趨勢將日益明顯11</p><p><b>　　9結(jié) 論11</b></p><p><b>　　參考文獻12</b></p>

16、<p><b>　　致謝12</b></p><p><b>　　1 引言</b></p><p>　　資產(chǎn)減值問題是公允價值計量在中國應(yīng)用的一個觀察窗口。我國的四次政策變遷見證了資產(chǎn)減值相關(guān)準則的發(fā)展歷程。這些改革同時也為會計界帶來了研究機會,迄今為止對于資產(chǎn)減值會計的理論研究、實證研究等方面已經(jīng)積累了大量的研究成果,一方面理論界在

17、爭論資產(chǎn)減值會計的歷史意義到底是什么? 資產(chǎn)減值應(yīng)該確認怎樣的標準?資產(chǎn)減值會計在實施中存在的問題及對策等問題;另一方面實務(wù)界通過大量的實證研究爭論企業(yè)資產(chǎn)將會以哪種趨勢繼續(xù)向前發(fā)展？本文將對這些研究成果進行梳理,以便對我國企業(yè)特別是實施新準則后企業(yè)資產(chǎn)減值會計的研究空間進行探討。</p><p>　　2 實行減值會計理論的現(xiàn)實意義</p><p>　　我國上市公司由于各種內(nèi)在和外在的原

18、因，利用資產(chǎn)減值操縱利潤的想象十分嚴重，為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計實物，改變以往資產(chǎn)減值不具體、不明確的現(xiàn)狀，建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的資產(chǎn)減值會計規(guī)范，具有非常重要的現(xiàn)實意義，因為企業(yè)對資產(chǎn)計提八項減值準備具有十分重要的作用。減值會計是新制度對舊制度的突破，其積極作用主要有以下幾方面：</p><p>　　2.1 能夠保證提供會計信息的可靠性</p><p>　　真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值，有

19、利于降低企業(yè)風險由于受歷史遺留等諸多因素的影響，長期以來，高估資產(chǎn)價值是我國企業(yè)界存在的普遍現(xiàn)象。新制度中計提資產(chǎn)減值準備的范圍由原來的四項擴大為現(xiàn)在的八項，這樣就從一定程度上消除了企業(yè)利用會計政策的漏洞來粉飾會計報表的現(xiàn)象，可以將長期積累的不良資產(chǎn)的泡沫去除，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，從而使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力.</p><p>　　2.2 計提資產(chǎn)減值準備，能真實反映資產(chǎn)的真實價值</p

20、><p>　　長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，因此，企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，當今社會，經(jīng)濟發(fā)展迅猛，新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，而且消費者的消費導向變化無常，產(chǎn)品的更新?lián)Q代在如今是非常平常的事，因此單純依賴折舊是無法正確反映資產(chǎn)的真實價值。資產(chǎn)真實價值的確定不僅伴隨著自身價值的消耗

21、而改變，而且來自周圍環(huán)境變化的影響則更為明顯。因此新制度中明確了不僅是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資需要計提減值準備，而且是固定資產(chǎn)、在建工程、長期投資、無形資產(chǎn)和委托貸款等當資產(chǎn)的價值發(fā)生減值時也要計提減值準備，只有這樣才能反映出資產(chǎn)的真實價值。</p><p>　　2.3 有利于提高新信息的透明度</p><p>　　加大對上市公司的監(jiān)督力量由于受其利益驅(qū)動，國內(nèi)外大多上市公司千

22、方百計尋找新的利潤操控手段，而減值會計處理需要會計人員對會計政策進行選擇，做出職業(yè)判斷，就有可能做出機會主義行為，做出有利于本公司或自身的會計處理方法。大量實證研究表明，資產(chǎn)減值是虧損的上市公司增加利潤的一種盈余管理手段，他逃避了會計監(jiān)管，致使會計信息失真，制定資產(chǎn)減值會計規(guī)范能有效地管理上市公司計提資產(chǎn)減值行為，在一定程度上遏制其利潤操控性為，同時有利于提高上市公司法的會計信息質(zhì)量。</p><p>　　2.4

23、計提資產(chǎn)減值準備，企業(yè)披露信息影響深遠</p><p>　　企業(yè)會計報表的使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的了解在很大程度上依賴于會計報表信息質(zhì)量的高低，而加強會計報表的信息披露是會計信息質(zhì)量高低的重要保證。企業(yè)資產(chǎn)計提減值準備改變了過去當歷史成本高于資產(chǎn)價值時仍按歷史成本披露的缺陷，從理論上避免了企業(yè)通過虛增資產(chǎn)達到虛增利潤的現(xiàn)象。</p><p>　　新制度在使資產(chǎn)能真正提供更加穩(wěn)健的會計信息，防

24、范風險的同時，對報表加強了資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容：導致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計可收回價值的方法，資產(chǎn)的可收回價值，確認的減值損失，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額等等。對數(shù)額較大的減值準備要重點披露，尤其對資產(chǎn)價值數(shù)額較大的大起大落要加強披露。減值會計的信息披露是對整個企業(yè)會計信息披露的補充和完善，它避免不良資產(chǎn)，對提高會計信息質(zhì)量直到了巨大的推動作用。</p><p>　　3 資產(chǎn)減值會計的確認

25、 </p><p>　　3.1 確認的時間</p><p>　　對于減值會計的確認時間，國際會計準則第36號第八段指出：“在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收價值”，如果存在減值跡象，應(yīng)估計其可回收金額，并進行減值測試。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn), 無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試。我國《業(yè)會計制度》第5

26、1條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理的預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！庇纱吮砻?，確認資產(chǎn)減值的時間是在產(chǎn)負債表日。</p><p><b>　　3.2 確認范圍</b></p><p>　　資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) ;固定

27、資產(chǎn) ;生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ;無形資產(chǎn) ;商譽 ;探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施。資產(chǎn)減值不涉及：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產(chǎn)等。</p><p><b>　　3.3確認標準</b></p><p>　　永久性標準即對在可預(yù)見的未來不能恢復的資產(chǎn)減值給予確認。

28、這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷。</p><p>　　經(jīng)濟性標準即在資產(chǎn)負債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認其減值。它能如實反映資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。</p><p>　　可能性標準即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認

29、。目前，我國的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則未明確各項資產(chǎn)減值的確認標準，導致在會計實務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認標準。</p><p><b>　　3.4確認方法</b></p><p>　　當資產(chǎn)的可收回價值低于其賬面價值時，就應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失。確認資產(chǎn)減值的方法有兩種，一種是采用備抵法，即將

30、計提的資產(chǎn)減值準備，作為長期資產(chǎn)的減項；另一種是直接沖銷法，即直接調(diào)整資產(chǎn)的賬面金額并將減值損失計人當期損益。以上兩種做法，許多國家都有所應(yīng)用，但對于后者，我們認為這種做法，雖然對企業(yè)來說是盡量大的確認損失，能夠降低其經(jīng)營風險，但是不能準備地反映企業(yè)的狀況，特別是當發(fā)生減值的資產(chǎn)其價值又得到回升時。我國的壞賬準備采用的就是備抵法，通過長時期的應(yīng)用，我們認為對資產(chǎn)普遍采用備抵法是比較穩(wěn)健的做法：當資產(chǎn)發(fā)生減值時就計提減值準備；當資產(chǎn)的價值

31、回升或減值的原因不再存在時，就應(yīng)當提高或重新估計資產(chǎn)的可收回價值，并確認資產(chǎn)減值的沖回，即以可收回價值作為資產(chǎn)的價值。</p><p>　　3.5 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回</p><p>　　為了進一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)信息的披露，財政部于2006年二月15日頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，該準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！?即對子公司、聯(lián)營企

32、業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽和探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施計提的減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。</p><p>　　除此之外的資產(chǎn)計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回，如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回

33、。 </p><p>　　準則規(guī)定中有些簡直損失不得轉(zhuǎn)回,主要是為了提高會計信息的可靠性，因為目前我國證券市場不成熟、不完善，而關(guān)于資產(chǎn)減值的會計規(guī)范又過于分散和粗糙，我國企業(yè)，特別是上市公司常常利用資產(chǎn)減值準備的計提來操縱利潤，前期預(yù)先多提資產(chǎn)減值準備，當期則全部或部分沖回，以達到調(diào)控盈余的目地。資產(chǎn)減值中不允許轉(zhuǎn)會以前期以確認的資產(chǎn)減值損失，有助于減少企業(yè)粉飾財務(wù)報告的可能性，縮小利用會計政策增加利潤的空間。

34、而且，允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值損失，容易增加企業(yè)操縱利潤的可能。資產(chǎn)減值準則做出不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，具有一定的可靠性。</p><p>　　總之，資產(chǎn)減值損失的不得轉(zhuǎn)回針對我國現(xiàn)實存在的問題為目前企業(yè)會計工作提供了更行之有效的依據(jù)，而且可以減少企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，構(gòu)建一個高信息質(zhì)量的會計環(huán)境，有利于我國會計工作的良好發(fā)展。 </p><p

35、>　　4 資產(chǎn)減值會計的計量</p><p>　　資產(chǎn)減值的計量是減值會計的核心問題，必須以提高信息相關(guān)性和可靠性為目的，應(yīng)符合資產(chǎn)本身的 ，從而對不同類型資產(chǎn)的計量屬性進行合理選擇，從會計學的角度來看，對資產(chǎn)進行會計定義時應(yīng)當考慮資產(chǎn)的計量問題。資產(chǎn)減值史分別運用歷史成本與可回收金額中兩種計量屬性，對同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的計量差異。當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)重新評估資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟利益的變化，期實質(zhì)

36、是在資產(chǎn)初始計量后對減值資產(chǎn)按減值后現(xiàn)行價值進行計量，由于資產(chǎn)減值計量會導致與以前賬面金額無關(guān)的新賬面金額，因而也屬于新起點計量。</p><p>　　4.1 資產(chǎn)可回收額的確定</p><p>　　資產(chǎn)減值計量的關(guān)鍵首先在于可收回價值的確定。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。</p><p>

37、;　　例:××企業(yè)的某項資產(chǎn)賬面價值100萬元，公允價值減去處置費用的凈額為80萬元，問該項資產(chǎn)如果計提減值準備，最多可以計提多少？假如資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70 萬元，則可收回金額為80 萬元，應(yīng)該計提的減值準備為20 萬元，如果資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90 萬元，則可回收金額為80 萬元，應(yīng)計提的減值準備為10 萬元，以上分析可知本例中最多可計提減值準備20萬元。</p><p>

38、;　　4.2 資產(chǎn)公允價值的確定</p><p>　　公允價值（Fair Value） 亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的

39、信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。</p><p>　　原準則對于會計事項主要都是以歷史成本為原則計量的,但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟活動日益復雜化,對物價變動、金融衍生工具等歷史成本是不能夠完成所有的會計事項的計量的。新準則對這些會計事項采用了公允價值作為會計計量方法,解決了歷史成本無法準確合理計量的會計事項的計量問題,是對歷史成本計量方法的必要補充。 以公允價值作為會計計量屬性首先

40、要解決的問題就是公允價值的確定問題。由于很難得到企業(yè)資產(chǎn)的公允價值,所以只能以最能代表公允價值概念的、可以在市場中觀察到的數(shù)據(jù)來近似地表示資產(chǎn)的公允價值,比如資產(chǎn)的市場價格、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值等。 在確定資產(chǎn)和負債的公允價值時,需要比照符合公允價值交易條件,確定交易是否已經(jīng)發(fā)生,按照交易是否發(fā)生區(qū)別以下兩種情況:一是符合公允價值交易條件的交易已經(jīng)發(fā)生,屬于確定情況下公允價值的計量;二是符合公允價值交易條件的交易尚未發(fā)生,在這種情況下需

41、要估計公允價值。</p><p>　　4.3資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計</p><p>　　資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量是指資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 </p><p>　　【例】甲企業(yè)擁有A

42、固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬元;第2年50萬元;第3年10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。 </p><p>　　在實務(wù)中，有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有較大的不確定性，為此，

43、使用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得，計算加權(quán)平均數(shù)。</p><p>　　【例】某貨運汽車2007年在市場行情好時取得的現(xiàn)金流量為10萬元，市場行情好出現(xiàn)的可能性為20%;在市場一般情況下取得

44、的現(xiàn)金流量為8 萬元，其出現(xiàn)的可能性為70%;市場行情差時取得的現(xiàn)金流量為6萬元，其出現(xiàn)的可能性為10%，則2007年該貨運汽車帶來的現(xiàn)金流量=10×20%+8×70%+6×10%=8.2(萬元)</p><p>　　5資產(chǎn)減值會計的理論</p><p>　　5.1決策有用觀是減值會計產(chǎn)生的理論起點</p><p>　　若采用決策有用觀

45、，則要強調(diào)會計信息的相關(guān)性，也就不能僅僅采用歷史成本來計量資產(chǎn)，而要采用公允成本來計量資產(chǎn)，此時就有必要以歷史成本計價的資產(chǎn)，即有可能進行資產(chǎn)減值。決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來分析公司的內(nèi)在價值，評估投資的風險程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會計信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強調(diào)相關(guān)性。就相關(guān)性而言，歷史成本的

46、相關(guān)性最低，這就對會計學提出了一種要求：為了提高會計信息的相關(guān)性，我們是否應(yīng)該考慮引入其他計量屬性？其他計量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認和計量資產(chǎn)減值的問題。所以說，會計決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。</p><p>　　5.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是減值會計的產(chǎn)生要求</p><p>　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來可以按照預(yù)訂目標，在現(xiàn)有規(guī)模基礎(chǔ)上不會破產(chǎn)清算，將會持續(xù)不斷地經(jīng)營下

47、去。　持續(xù)經(jīng)營的前提，要求企業(yè)在進行財務(wù)會計核算時，要以企業(yè)持續(xù)正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為前提，企業(yè)擁有的資產(chǎn)應(yīng)按預(yù)定的目標耗用、出售、轉(zhuǎn)讓、折舊等，企業(yè)所承擔的各種債務(wù)也要按原計劃如期償還。而每個企業(yè)都存在經(jīng)營失敗的風險，都可能變得無力償債而被迫　宣告破產(chǎn)進行法律上的改組。一旦會計人員有證據(jù)證明企業(yè)將要破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營的基本前提或假設(shè)便不再成立，企業(yè)的會計核算必須采用清算基礎(chǔ)。因此，有只有了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，才能對資產(chǎn)按歷史成本計價，折舊費

48、用的分期提取才能正常進行，否則資產(chǎn)的評估、費用在受益期的分配，負債按期償還，以及所有者權(quán)益和經(jīng)營成果將無法確認。持續(xù)經(jīng)營是會計確認、計量、報告的前提，界定了會計核算的時間范圍。</p><p>　　5.3謹慎性原則是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的依據(jù)</p><p>　　謹慎性原則是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的

49、方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。資產(chǎn)減值要求在可變現(xiàn)凈值抵于賬面價值時減記資產(chǎn)，從而反映真正的資產(chǎn)價值，但在資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值高于賬面價值時，仍然保持賬面價值不變，不會增加賬面資產(chǎn)，即只減少資產(chǎn)而不增加資產(chǎn)，避免了虛增資產(chǎn)，充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。</p><p>　　5.4未來經(jīng)濟利益觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的本質(zhì)所在</p>

50、<p>　　我國對資產(chǎn)的定義采用了未來經(jīng)濟利益法，引入經(jīng)濟學的思想，當企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟利益時，會計記錄該筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的。　未來經(jīng)濟利益觀認為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。因此，對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。在現(xiàn)實中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導致未來的經(jīng)濟利益，而未來經(jīng)濟利

51、益的增加也并不必然會發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀，將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實際的。而經(jīng)濟資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟資源屬性，把一些不是經(jīng)濟資源但有助于實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的或減少未來經(jīng)濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說未來經(jīng)濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。</p><p>　　5.5

52、多種計量屬性共存是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的重要原因</p><p>　　財務(wù)報告編制的目標就是滿足報表使用人：公司管理層、 投資者和債權(quán)人等的信息需求，為其決策提供有用信息。會計的確認、計量、披露規(guī)則應(yīng)當促進該目標的實現(xiàn)。當前無論是國內(nèi)準則還是國際準則都是多種計量屬性并存：會計主體以歷史成本為基本計量屬性,同時還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等其他計量屬性，公允價值的使用越來越廣泛，且逐漸出現(xiàn)與歷史成本并駕齊

53、驅(qū)的趨勢。因此歷史成本與公允價值在財務(wù)報告中并列列示將成為必要。</p><p>　　6資產(chǎn)減值會計存在的問題</p><p>　　6.1我國《企業(yè)會計制度》存在的問題</p><p>　　6.1.1《制度》某些規(guī)定不夠完整、準確</p><p>　　例如，對于委托貸款減值準備，《制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本

54、金與可回收金額孰低計量，可回收金額低于委托貸款本金的金額，應(yīng)計提減值準備，本制度所提的可回收金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者中的較高者。但是，委托貸款不能轉(zhuǎn)讓或出售，因而不存在銷售凈價。《制度》對可回收金額的定義不夠具體，過于寬泛，缺乏針對性，因此，將其用于委托貸款并不太合適?！吨贫取吠瑫r規(guī)定：計提的資產(chǎn)減值準備一律作為費用或損失計入當期損益，但并沒有規(guī)定資產(chǎn)賬面

55、價值為重估價時該怎樣處理。</p><p>　　6.1.2《制度》因回避“公允價值”，帶來非貨幣性交易會計處理缺陷</p><p>　　《企業(yè)會計制度》認為，非貨幣性交易在不涉及補價情況下，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。在市場經(jīng)濟條件下，非貨幣性交易是以“公允價值”為基礎(chǔ)進行的，在不涉及補價的非貨幣性交易中，實際隱含著“所交易的非貨幣性資產(chǎn)‘公允價值’相等”

56、這一命題，換出資產(chǎn)的賬面價值有可能等于、小于、大于換出資產(chǎn)的公允價值。在換出資產(chǎn)賬面價值等于公允價值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，自然最為合理；在換出資產(chǎn)賬面價值小于公允價值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，符合謹慎性原則。 但在換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值情況下，仍以換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)入賬價值，便有違謹慎性原則。八項“減值準備”的計提，就是為了

57、防止資產(chǎn)計量不實造成虛夸利潤和資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計制度》如此處理，是為了回避“公允價值”，而“公允價值”是回避不了的?！镀髽I(yè)會計制度》還認為，非貨幣性交易若涉及收到補價，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認的收益按下列公式計算：</p><p>　　應(yīng)確認的收益=（1－換出資產(chǎn)賬面價值÷換出資產(chǎn)公允價值）×補價</p>

58、<p>　　在換出資產(chǎn)賬面價值等于、小于公允價值情況下，上述處理方式合理可行。但在換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值情況下，上述處理方式便顯得不合理。因為若換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值，應(yīng)確認收益便可能為負值，換入資產(chǎn)入賬價值，為換出資產(chǎn)賬面價值減去補價和應(yīng)確認收益，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，這一結(jié)果便很難解釋。</p><p>　　個人認為，非貨幣性交易畢竟是以“公允價值”為基礎(chǔ)進行的，“公允價值”應(yīng)采用積極

59、控制的辦法，針對我國資本市場中經(jīng)常出現(xiàn)的利用資產(chǎn)置換粉飾利潤的行為，應(yīng)運用謹慎性原則，對由于“公允價值”計量帶來的非貨幣性交易收益應(yīng)盡量不予確認，對由于“公允價值”計量帶來的非貨幣性交易損失則予以確認 。</p><p>　　6.2 企業(yè)在計提資產(chǎn)減值準備時存在的問題</p><p>　　6.2.1 計提過程存在較大隨意性</p><p>　　企業(yè)會計制度關(guān)于計提資

60、產(chǎn)減值準備的，規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定:會計制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項計提資產(chǎn)減值準備，規(guī)定了應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準備的幾種情況，以及實質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產(chǎn)減值準備，這里留下了判斷估計固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。</p><p>　　6.2.2資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大</p><

61、p>　　計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。</p><p>　　6.2.3不提或少提資產(chǎn)減值準備</p><p>　　計提資產(chǎn)減值準備成了上市公司操縱利潤的新的手段，產(chǎn)減值準備的計提直接計入當期

62、損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤，如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。</p><p>　　6.2.4計提秘密準備</p><p>　　我國《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定不能計提秘密準備

63、，秘密準備是沒有反映在資產(chǎn)負債表中的、屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的公積金。其形成方式是低估資產(chǎn)、高估負債、高估或提前確認費用損失，以及低估或推遲確認收入。但企業(yè)尤其是上市公司一般都傾向于高估資產(chǎn)、利潤而低估負債、費用，秘密準備在我國會計準則、制度和會計實務(wù)中還是存在的。秘密準備可分成兩類：合規(guī)性秘密準備和違規(guī)性秘密準備。合規(guī)性秘密準備是在現(xiàn)行會計準則、會計制度的規(guī)范框架內(nèi)自動形成的，是實行穩(wěn)健原則的合理結(jié)果，違規(guī)性秘密準備是違反會計準則、會計制

64、度的規(guī)定而有意計提的，是不允許存在或被禁止的。</p><p>　　7 資產(chǎn)減值會計問題的解決對策</p><p>　　7.1增強資產(chǎn)減值會計規(guī)范的可操作性</p><p>　　第一，企業(yè)應(yīng)建立完善的公司效績考評體系，因為建立一套科學的企業(yè)效績考評體系對于企業(yè)來說十分有必要，把非財務(wù)指標的考核與財務(wù)指標的考核有機地結(jié)合到一起，能徹底改變過去以利潤為核心，而對考察的

65、過程與程序不加重視的傳統(tǒng)做法。其次，針對我國國企造假成風的客觀事實，在實施資產(chǎn)減值這方面，相關(guān)部門必須出臺強制性規(guī)定，把資產(chǎn)減值準備計提的相關(guān)規(guī)定具體化。最后，完善內(nèi)部計提減值的會計控制制度，建立不相容的崗位分離制度的同時建立資產(chǎn)減值準備的內(nèi)部審計制度。</p><p>　　7.2大力提高會計人員素質(zhì)</p><p>　　會計人員是會計工作的主要承擔者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接

66、影響著單位會計工作的開展，因此提高會計人員的素質(zhì)是做好會計工作的重要前提。因此加強業(yè)務(wù)培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、 鼓勵財會人員參加學習培訓和職稱資格考試，做到持證上崗就顯得十分必要，工作技能是圓滿完成會計工作的技術(shù)條件，要加強會計技能培訓，一是完成專業(yè)工作所需的基本知識；二是完成專業(yè)工作所需要的技術(shù)和工作能力。會計人員只有掌握了相應(yīng)的職業(yè)技能，才能搞好事前預(yù)測，事中核算、控制，事后分析、考核，完成好會計基本工作。目前有一些在職財會人

67、員是“半路出家”，沒有財會專業(yè)學歷和會計技術(shù)職稱資格，企業(yè)主管部門和基層單位應(yīng)大力支持財會人員通過財會專業(yè)函授學習或高教自學考試學習，參加全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試，對取得財會專業(yè)學歷和獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的財會人員予以錄用。對未取得會計從業(yè)資格的，不得錄用從事會計工作。除此之外，加強會計人員職業(yè)道德教育，增強財會人員的使命感也是非常必要的， 隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化及會計改革措施的陸續(xù)實施，會計人員所面對的將不再是單純的

68、數(shù)字，而是一個復雜多變的世界。在新形勢下，會計人員應(yīng)</p><p>　　7.3加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督</p><p>　　審計監(jiān)督對象的財務(wù)收支活動及其經(jīng)營管理活動進行檢查、評價，以衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，所反映的所有經(jīng)濟活動是否合理、合法、合規(guī)、有效的審查監(jiān)督的行為。獨立性是審計之精髓，缺失獨立性是審計失真與質(zhì)量低下的重要原因。加強審計獨立性，上市公司應(yīng)規(guī)

69、范法人治理結(jié)構(gòu) ，增設(shè)內(nèi)部審計委員會等機構(gòu)加強內(nèi)部審計，同時，還要切實發(fā)揮獨立董事在公司管理中的作用。鑒于我國目前獨立審計制度不完善，特別是上市公司聘任的獨立董事多由董事會、監(jiān)事會提名，其自身的“獨立性”頗令人懷疑。我認為可以建立諸如“獨立董事事務(wù)所”一類的法人機構(gòu)，由其對獨立董事的行為加以約束，保證在管理層的決策有損于公眾利益時，獨立董事會提出否定意見，真正做到“名副其實”。這些制度的建設(shè)對遏制公司被內(nèi)部人操縱的現(xiàn)象將發(fā)揮至關(guān)重要的作

70、用，也必將對注冊會計師審計意見的獨立性產(chǎn)生重大影響，從而有助于從整體上提高我國會計信息披露的質(zhì)量。同時保證注冊會計師的獨立性，也是相當必要的。保證注冊會計師的獨立性，必須加大對注冊會計師的外部監(jiān)管，強化行業(yè)自律完善市場監(jiān)督體系。進一步完善獨立審計的法律法規(guī)，強化注冊會計師的法律意識，建立注冊會計師民</p><p>　　7.4健全、發(fā)展信息市場和價格市場</p><p>　　從我國目前的市

71、場環(huán)境來看，要素市場對資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，國有資產(chǎn)流動仍在一定程度上受到國家的限制。同時我國目前的信息市場發(fā)展中有相當比例信息服務(wù)業(yè)是隸屬于政府部門，帶有明顯行政色彩，各據(jù)勢力范圍，帶來行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴重浪費重復，再加上法制建設(shè)和市場規(guī)范的弱化，導致目前我國尚不能達到定期及時公布各種資產(chǎn)最新市價的目標。要通過信息、價格市場和資產(chǎn)評估體系的完善，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓公司

72、的資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，真正體現(xiàn)會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。</p><p>　　8資產(chǎn)減值會計的未來展望</p><p>　　8.1會計核算的重心將由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)上</p><p>　　傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟條件下，實體企業(yè)通過資本的運營，即有形資產(chǎn)的使用和消耗獲取利益。知識經(jīng)濟條件下，決定一個公司生存發(fā)展的不再只是廠房、設(shè)備

73、等有形資產(chǎn)，還包括人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重越來越大，日益成為企業(yè)越來越重要的資產(chǎn)。據(jù)統(tǒng)計，目前美國的許多高科技企業(yè)無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了總資產(chǎn)的60%，其無形資產(chǎn)的價值大大超過其賬面有形資產(chǎn)的價值。又如，虛擬經(jīng)濟，包括資本市場、貨幣市場等，正日益發(fā)揮出對實物經(jīng)濟巨大的促進作用。與1980年相比,近些年來，西方主要工業(yè)國家和新興工業(yè)化國家金融資產(chǎn)總額均成倍增長。

74、鑒于無形資產(chǎn)、金融衍生資產(chǎn)在企業(yè)中地位的顯著提高，會計核算的重心就會由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)上。</p><p>　　8.2會計職能的重心將由和核算型轉(zhuǎn)化為核算管理型</p><p>　　在知識經(jīng)濟時代，隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計的核算職能會由于采用了現(xiàn)代化的手段而被弱化，會計管理的職能將得到更加充分的發(fā)揮。在管理核算型會計模式下，財務(wù)會計與管理會計將融為一體，

75、重新構(gòu)成一個既有核算又有管理的會計體系，使得財務(wù)會計在現(xiàn)在的以核算為主的基礎(chǔ)上增加參與決策、實施適時控制和開展經(jīng)濟分析等內(nèi)容，整個會計系統(tǒng)將成為一個包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全過程管理的系統(tǒng)，即會計將會由核算型轉(zhuǎn)化為管理核算型。要完成核算型向核算管理型的轉(zhuǎn)化：</p><p>　　首先，會計人員應(yīng)不斷的豐富和更新各種知識，完善其知識結(jié)構(gòu)，但是 僅僅掌握會計知識和技能是遠遠不夠的，還要了解和掌握與企業(yè)經(jīng)營

76、管理所需的各種知識。因此，會計人員一方面應(yīng)該努力學習各種相關(guān)知識，另一方面應(yīng)該不斷更新財務(wù)與會計等方面的專業(yè)知識，結(jié)合企業(yè)的實際情況，通過不斷拓寬自己的知識面，逐漸完善自身的知識結(jié)構(gòu)。</p><p>　　其次，掌握“管理型”會計軟件發(fā)展情況，提高運用“管理型”會計軟件的能力，企業(yè)會計部門和會計人員應(yīng)該注意了解“管理型”會計軟件的發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)實際情況，及時引進符合企業(yè)要求的“管理型”會計軟件，不斷提高運用“

77、管理型”會計軟件的能力，充分發(fā)揮其在會計人員開展相關(guān)工作時的輔助作用。</p><p>　　最后，要實現(xiàn)由“核算型”會計向“管理型”會計發(fā)展，需要企業(yè)會計部門全體人員的共同努力，而且最終應(yīng)該體現(xiàn)在企業(yè)會計部門的日常工作中。按照經(jīng)營管理的不同需要，從預(yù)測、決策、內(nèi)部控制等不同角度使用和加工會計數(shù)據(jù)，為企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等各項經(jīng)營管理工作的順利進行，提供高質(zhì)量的會計信息。會計電算化的發(fā)展，為企業(yè)會計部門和會計人員把

78、主要精力投向管理提供了可能。</p><p>　　8.3會計國際化趨勢將日益明顯</p><p>　　著國際資本的流動和跨國公司的大量涌現(xiàn)，會計國際化的呼聲越來越高，以便各國在國際經(jīng)濟交往中掃除溝通障礙、降低交易成本、提高工作效率。我國加入 WTO后, 隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，迫切要求會計標準在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)統(tǒng)一和可比，而各國會計標準差異的普遍存在，已經(jīng)形成一道無形的投資和貿(mào)易障礙，復

79、雜的會計差異調(diào)整讓信息使用者難以直接獲得透明、可比的財務(wù)信息，各種市場的參與者都希望能有一套單一而高質(zhì)量的會計標準來改變這種狀，因此，會計發(fā)展趨勢國際化顯得 可能而必要，會計國際化是指通過協(xié)調(diào)各國流行的會計慣例而制定出一套可為多數(shù)員國遵守的通用國際會計準則，要求達到會計信息的可比性、協(xié)調(diào)化、標準化和統(tǒng)一性。實行全球統(tǒng)一的會計標準，不僅可以降低跨國融資成本，擴大投資者和融資者的選擇范圍，提高會計信息的可信度和可比性，而且可以減少跨國公司的

80、會計成本，降低目前各國昂貴的會計協(xié)調(diào)費用，為全球所有企業(yè)建立公平、統(tǒng)一的會計環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好地服務(wù)國內(nèi)和國際資本市場?？偠灾?，會計的國際化有利于吸收國際資本，進步國內(nèi)資本市場的質(zhì)量和國際信用，也有利于國內(nèi)企業(yè)的國際化發(fā)展。因此，會計國際化問題</p><p><b>　　9結(jié) 論</b></p><p>　　知識經(jīng)濟的到來不可逆轉(zhuǎn)的對傳統(tǒng)

81、的會計工作提出了新的課題和嚴峻的挑戰(zhàn)，同時又給了會計一個創(chuàng)新的機遇。本文對知識經(jīng)濟條件下的資產(chǎn)會計減值發(fā)展趨勢做了初步探討，以期從理論和實踐結(jié)合上積極探討會計工作的新起點，使之服務(wù)于我國社會主義市場經(jīng)濟。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 中國注冊會計師協(xié)會.2005注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材—會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟

82、出版社，2005</p><p>　　[2] 財政部會計資格評價中心.2005年中級會計師考試參考教材（中級會計實務(wù)）[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2004.</p><p>　　[3] 財政部會計司.企業(yè)會計制度講解[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001.</p><p>　　[4]趙艷霞.淺論秘密準備[J].時代經(jīng)貿(mào)2006年12月 第4卷總第52期<

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84、景芳：《資產(chǎn)減值會計幾個理論與實務(wù)問題》，《特區(qū)財會》CN44-1537/F，2002年11期</p><p>　　[9] 亨利·沃爾克.會計理論（第6版）[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2005</p><p>　　[10] 郭恒泰.試論我國資產(chǎn)減值會計政策選擇[J].財會研究，2008.2.</p><p>　　[11] 王建新.長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回

85、研究[J].管理世界，2007.3</p><p>　　[12] 候立新.新舊企業(yè)會計準則差異比較與實務(wù)應(yīng)用[M].北京:企業(yè)管理出版社,2006.</p><p>　　[13] ]孫歐.資產(chǎn)減值新舊會計準則比較分析[J].會計之友,2006,(02).</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　歷時

86、將近兩個月的時間終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學和老師的幫助下度過了。尤其要強烈感謝我的論文指導老師**，他對我進行了無私的指導和幫助，不厭其煩的幫助進行論文的修改和改進。另外，在校圖書館查找資料的時候，圖書館的老師也給我提供了很多方面的支持與幫助。在此向幫助和指導過我的各位老師表示最忠心的感謝！</p><p>　　感謝這篇論文所涉及到的各位學者。本文引用了數(shù)位學者的研究文