我國重工企業(yè)上市公司會計信息披露的研究

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　伴隨著中國經(jīng)濟發(fā)展增長幅度的不斷加快，上市公司在經(jīng)濟生活中存在的問題也越來越多，其中重工企業(yè)上市公司作為上市公司中的一部分，與其他行業(yè)上市公司一樣，它所公布的會計信息尤其環(huán)境信息將影響整個市場經(jīng)濟的透明度，影響投資者包括大股東，一般股民在內(nèi)的經(jīng)濟決策，也影響國家政府機關(guān)對國家宏觀政策的制定和實施。然而由于多年來會計制度的不夠

2、完善，上市公司會計政策貫徹落實的不全面，會計人員誠信的缺乏，重工上市公司為謀取更好的經(jīng)濟效益等方面的原因，導致重工上市公司會計信息披露的不真實，不充分，不及時等問題的出現(xiàn)，本文通過對這些問題存在的進行具體分析得出發(fā)生問題的原因即公司治理結(jié)構(gòu)存在的不足和會計信息披露體系的不健全，并找出治理對策具體包括加強公司內(nèi)部治理，健全會計信息披露規(guī)范體系倆方面的內(nèi)容，以達到保護投資者利益，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，保證國家宏觀政策的有效制定的目的。</

3、p><p>　　關(guān)鍵詞：重工上市公司；會計信息披露；公司治理</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with the growth rate of China's economic development continues to accelerate, more and more the p

4、roblems of listed companies in the economic life, in which heavy industry enterprises listed companies as part of the listed companies, listed companies with other industries, it announced the accounting information, e

5、specially environmental information will affect the transparency of the market economy as a whole, the impact of investors, including shareholders, investors, including the econ</p><p>　　Keywords: Heavy list

6、ed companies; disclosure of accounting information; corporate governance</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　第一章 上市公司會計信息披露的基本理論2</p>

7、<p>　　1.1上市公司會計信息與會計信息披露的基本概念2</p><p>　　1.1.1上市公司的含義2</p><p>　　1.1.2上市公司會計信息涵義2</p><p>　　1.1.3上市公司會計信息披露的涵義2</p><p>　　1.2會計信息披露的相關(guān)規(guī)定2</p><p>　　

8、1.2.1會計信息質(zhì)量的特征2</p><p>　　1.2.2會計信息披露的內(nèi)容4</p><p>　　1.2.3我國環(huán)?？偩謱ι鲜泄经h(huán)保監(jiān)管工作的要求6</p><p>　　第二章 我國重工業(yè)企業(yè)上市公司會計信息披露存在的問題及原因分析7</p><p>　　2.1 重工企業(yè)上市公司會計信息披露存在的問題7</p>

9、<p>　　2.1.1會計信息披露不真實7</p><p>　　2.1.2會計信息披露不充分7</p><p>　　2.1.3會計信息披露不及時9</p><p>　　2.1.4會計信息披露監(jiān)管不嚴9</p><p>　　2.2我國重工企業(yè)上市公司會計信息披露存在問題的原因分析10</p><p>

10、;　　2.2.1重工上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善10</p><p>　　2.2.2重工上市公司會計信息監(jiān)管體系不健全11</p><p>　　第三章 我國重工上市公司會計信息披露存在問題的治理對策14</p><p>　　3.1加強公司內(nèi)部治理的具體措施14</p><p>　　3.1.1增加法人和職工的持股比例14</p&g

11、t;<p>　　3.1.2國有股應(yīng)該逐漸退出股票市場14</p><p>　　3.1.3強化董事會功能14</p><p>　　3.1.4完善監(jiān)事會制度15</p><p>　　3.2完善健全會計信息披露的規(guī)范體系的具體措施16</p><p>　　3.2.1加強會計信息披露與監(jiān)管16</p><p

12、>　　3.2.2構(gòu)建會計信息披露規(guī)范體系16</p><p>　　3.2.3合理配置公司治理結(jié)構(gòu)18</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p>　　參 考 文 獻21</p><p><b>　　謝 辭23</b></p><p&g

13、t;<b>　　引 言</b></p><p>　　目前我國相關(guān)部門已經(jīng)陸續(xù)實施了很多股票交易法規(guī),而且制定了公司信息披露的基本內(nèi)容和相關(guān)原則，然而,重工上市公司信息披露中還有許多不合規(guī)和合法的現(xiàn)象存在，不利于我國重工上市公司健康長遠的發(fā)展，也造成了廣大投資者本可以避免的損失。所以規(guī)范重工上市公司會計信息披露成為勢在必行的事情，從重工上市公司會計信息披露方面而言，環(huán)境信息的披露儼然是其主要

14、主要的內(nèi)容。近年來由于國家對環(huán)境會計信息披露的規(guī)范不太重視，使得一些企業(yè)逃避了應(yīng)該承擔的環(huán)境責任。本文就重工上市公司會計信息披露尤其是環(huán)境信息披露展開研究。我國重工上市公司與一般的重工上市公司一樣，真實、充分、及時的披露會計信息是對投資者不可回避的義務(wù)。它可以更好的為中小股東還有債券人的利益提供保障，能夠降低公司運營資本從而保證健康發(fā)展。對整個社會而言，它有助于國家宏觀政策的制定實施，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也是必然的?？傊?及時充分公平真

15、實地重工上市公司會計信息披露對于廣大人民國家企業(yè)都是有益的?，F(xiàn)如今重工上市公司在資本市場上起著不可忽視的作用，而作為重中之重的重工企業(yè)更是如此。在會計信息披露失真的今天，我們很有必要對重工企業(yè)的會計信息披露作下充分的研究</p><p>　　第一章上市公司會計信息披露的基本理論</p><p>　　1.1上市公司會計信息與會計信息披露的基本概念</p><p>　　

16、本節(jié)將對上市公司會計信息的基本理論概念和相關(guān)規(guī)定進行了交代，從而為后文的論述提供理論基礎(chǔ)。</p><p>　　1.1.1上市公司的含義 </p><p>　　所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院及其授權(quán)機構(gòu)的批準，準許其在證券交易所上市交易的公司被稱之為上市公司?！蹲C券法》規(guī)定：必須是國務(wù)院及其授權(quán)批準的機構(gòu)批準上市的股份有限工司才可以上市。沒有經(jīng)過相關(guān)部門批準的不能上市。上市公司的股票必須在證券交易

17、所交易，否則就不是上市股票。</p><p>　　1.1.2上市公司會計信息涵義</p><p>　　上市公司會計信息是指會計單位通過財務(wù)報告、財務(wù)報表或附注等形式向債權(quán)人、投資者或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。因此要求會計信息質(zhì)量必須滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。</p><p>　　1.1.3上市公

18、司會計信息披露的涵義</p><p>　　上市公司會計信息披露是指上市公司在證券發(fā)行上市和交易等環(huán)節(jié)中依照法律法規(guī)證券主管機關(guān)的管理規(guī)則及證券交易所的有關(guān)規(guī)定，以一定的方式向投資者，證券主管機關(guān)，社會公眾，自律機構(gòu)提交申報與證券有關(guān)的信息的行為。</p><p>　　1.2 會計信息披露的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　1.2.1 會計信息質(zhì)量的特征</p>

19、;<p>　　我國《企業(yè)會計準則》對會計信息質(zhì)量的要求及特征進行了詳細描述具體包擴以下八項：</p><p><b>　　一．可靠性</b></p><p>　　可靠性，也稱客觀性、真實性，是對會計信息質(zhì)量的一項基本要求。因為會計所提供的會計信息是投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾的決策依據(jù)，如果會計數(shù)據(jù)不能客觀、真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，

20、勢必無法滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以進行決策的需要，甚至可能導致錯誤的決策?？煽啃砸髸嫼怂愕母鱾€階段，包括會計確認、計量、記錄報告，必須力求真實客觀，必須以實際發(fā)生經(jīng)濟活動及表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。</p><p><b>　　二．相關(guān)性</b></p><p>　　相關(guān)性也稱有用性，他也是會計信息質(zhì)量的一項基本要求。會計信息只有符合信息使

21、用者的需求才會有價值。如果會計信息能夠幫助其相關(guān)使用者做出正確的決策，而且沒有它很難做出正確的決策，這時信息就具有相關(guān)性，這就要求信息具有預(yù)測價值和確證價值。</p><p><b>　　三．可理解性</b></p><p>　　可理解性也稱明晰性，是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。提供會計信息的目的在于使用，要使用就必須了解會計信息的內(nèi)涵，明確會計信息的內(nèi)容，如果無法

22、做到這一點，就談不上對決策有用。信息只有在被理解的情況下才能被相關(guān)使用者恰到好處的使用。如果信息真實，可靠，及時可是卻無法讓使用者理解，那么這種信息只能說是沒有價值。會計人員應(yīng)盡可能傳遞容易被人理解的會計信息，當然使用者也應(yīng)該盡可能的提高自己的理解能力。</p><p><b>　　四．可比性</b></p><p>　　只有對會計信息進行縱橫比較才能確確實實的掌握一

23、個公司或者企業(yè)的財務(wù)狀況經(jīng)營成果，因此會計信息使用者對于會計信息的可比性要求非常明確?；跁嬓畔⒌目杀刃砸?，毋庸置疑，企業(yè)會計政策必須連貫，而且一旦確定不能不輕易更改，只有這樣才能確保會計信息橫縱對比的可實現(xiàn)性。</p><p><b>　　五．實質(zhì)重于形式</b></p><p>　　《企業(yè)會計準則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，應(yīng)當

24、按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告。”如果真是的反映所擬反應(yīng)的交易或者其他事項，那就必須根據(jù)他們的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進行核算和反應(yīng)。交易或其他事項的實質(zhì)，并非與他們法律形式的外在面貌一致。實質(zhì)重于形式就是要求在對會計要素進行確認和計量時，應(yīng)重視交易的實質(zhì)，而不管其采用何種形式。</p><p><b>　　六．重要性</b></p><

25、p>　　重要性是指財務(wù)報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，應(yīng)當按照事項的重要程度采用恰當?shù)姆椒?。盡可能的抓重點但不失面，抓住重要的經(jīng)紀業(yè)務(wù)去處理。而不能以小失大，貽誤決策的時機，或者漏掉了信息披露的關(guān)鍵，因此造成的損失是無法估量的。</p><p><b>　　七．謹慎性</b></p><p>　　謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指在面對無法確定的經(jīng)濟事項的時候

26、，會計人員需做保守的估計，與此相關(guān)的會計實務(wù)最明顯的就是壞賬的計提。在這里所說的謹慎性就是不能夸大資產(chǎn)，虛增利潤，低估費用和損失。謹慎性要求企業(yè)會計人員，企業(yè)管理層提供的會計信息的價值必須對會計信息使用者負責。不能出于其他目的的提供虛假的信息從而造成不利后果。</p><p><b>　　八．及時性</b></p><p>　　會計信息的及時性主要是指企業(yè)所公布的會計

27、信息必須能夠及時的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息。信息不僅要保證可靠而且還要及時，而及時和可靠之間本來就是有矛盾的。信息如果不及時那么再真實可靠對于決策者而言都是毫無價值的，同樣，如果信息很及時但是卻缺乏可靠性信息使用者也是不會考慮將其納入決策素材當中去的。所以要保證二者之間不失衡，最主要的是要看信息決策者所需要的決策信息。</p><p>　　1.2.2 會計信息披露的內(nèi)容</p>

28、<p>　　除了企業(yè)會計準則對會計信息質(zhì)量進行嚴格度規(guī)定之外，《證券法》第六十三條、六十七條、六十九條、六十五條也對以上內(nèi)容進行了說明，具體法文如下（在這里不展開說明）：《證券法》第六十三條：上市公司披露的會計信息必須滿足可靠，及時，充分的特點，不能出現(xiàn)虛假披露，或者對重大事項的隱瞞，模棱倆可的表述；第六十七條規(guī)定如果發(fā)生對市場行情，投資者決策有重大影響的事件，上市公司應(yīng)該及時的發(fā)布臨時性報告，并且說明情況；第六十九條規(guī)定

29、上市公司公告的招股說明書、公司債券募集辦法、財務(wù)會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告、臨時報告以及其他信息披露資料，有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，發(fā)行人、上市公司應(yīng)當承擔賠償責任；發(fā)行人、上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他直接責任人員以及保薦人、承銷的證券公司，應(yīng)當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外；發(fā)行人、上市公司的控股股東、實際控制人有過錯的，應(yīng)當與

30、發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任。 這是對上市公司會計信息披露的真實性的鄭重說明，它表明上市公司會計信息的披露必須真實可靠，所有上市公司都不應(yīng)該以</p><p>　　按照證券法規(guī)定股份有限公司必須公開披露的信息包括定期報告、招股說明書、財務(wù)報表、上市公告書。作為對環(huán)境負有重要責任的重工上市公司應(yīng)該在財務(wù)報表，招股說明書，上市公告書在披露和一般重工上市公司一樣的會計信息之外更要著重披露其在環(huán)境方面的會計信息。&l

31、t;/p><p><b>　　一．定期報告</b></p><p>　　重工上市公司的信息披露主要分為臨時報告和定期報告兩類：臨時報告包括的內(nèi)容和形式較為廣泛。較為常見的有董事會決議公告、監(jiān)事會決議公告、股東大會決議公告，除此之外的重大事項會通過一些類似于稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)來公布信息，比如審計報告、稅審報告、評估報告等。</p><p

32、>　　定期報告分為年度報告和中期報告。中期報告分為前半個會計年度的半年度報告和季度報告，季度報告分為一季度報告和三季度報告。 </p><p><b>　　二．招股說明書</b></p><p>　　招股說明書是指專門表達募集股份的意思并載明有關(guān)信息的書面文件。發(fā)起人向社會公開募集股份，必須公告招股說明書，以便社會公眾知道發(fā)起人募集股份的意圖并了解相關(guān)信息，從而

33、達到吸引社會公眾認購股份的目的。同時，將招股說明書公之于眾，也才能使社會公眾了解公司的真實情況，從而保護廣大投資者的利益，防止發(fā)起人或者公司以不正當手段進行募股。招股書的格式分為五個部分：招股說明書的封面；招股說明書目錄；招股說明書正文；附錄；備查文件。看招股說明書時要注意如下事項： </p><p>　　（1）通過查看募集資金的流向來看資金都運用到了了什么項目。</p><p>　?。?

34、）查看發(fā)行人在過去至少3年來的經(jīng)營業(yè)績來判斷公司經(jīng)營的穩(wěn)定性。</p><p>　?。?）風險因素與對策說明，了解公司存在的風險及公司的應(yīng)對之策是否有效。</p><p>　?。?）股利分配政策，了解公司對股民的回報。</p><p>　?。?）發(fā)行人股本的有關(guān)情況，了解公司發(fā)起人、重要持股人的持股情況。</p><p>　?。?）公司發(fā)展規(guī)

35、劃說明，這是表明公司管理層對公司未來發(fā)展所作出的重要規(guī)劃；一份好的規(guī)劃應(yīng)該是嚴謹、科學、實事求是的。</p><p>　?。?）盈利預(yù)測，直接關(guān)系到公司股票的發(fā)行情況。一般而言，重工上市公司更意愿樂觀預(yù)測盈利，將盈利數(shù)字說得大一些。</p><p>　　（8）發(fā)行人認為對投資者做出投資判斷有重大影響的其他事項。</p><p><b>　　三．財務(wù)報表&#

36、160;</b></p><p>　　財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表，附注等能夠提供企業(yè)近期財務(wù)狀況經(jīng)營成果的報表，以便為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者做出經(jīng)營決策或者投資決策提供真實可靠地信息。</p><p><b>　　四. 上市公告書</b></p><p>　　是發(fā)行人于股票上市前，向公眾公告發(fā)行與上市有關(guān)事項的信息

37、披露文件，包括以下幾個部分：全文概要、緒言、企業(yè)基本情況、公司重要部門的重要人員持股比例、董事、監(jiān)事及高級管理人員持股情況、上市推薦意見、主要事項揭示、備查文件目錄上市公告書的內(nèi)容應(yīng)當概括招股說明書的基本內(nèi)容和公司近期的重要資料，因此應(yīng)該與招股說明書對照著來看。</p><p>　　1.2.3 我國環(huán)保總局對上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的要求</p><p>　　為促進我國重工上市公司披露的環(huán)境會

38、計信息真實可靠，為了讓企業(yè)更好地承擔起社會責任，為了更好的貫徹落實我國環(huán)境污染保護法，國家環(huán)?？偩謱⑴c中國證監(jiān)會將攜手規(guī)范重工上市公司環(huán)境信息的監(jiān)管體系。我國環(huán)?？偩謱凑铡董h(huán)境信息公開辦法》的內(nèi)容，完善并且監(jiān)督重工上市公司披露的環(huán)境方面相關(guān)的會計信息。對于未在規(guī)定時間內(nèi)公布環(huán)境信息，或者未按規(guī)定的內(nèi)容公布環(huán)境信息的公司，應(yīng)當及時上報環(huán)?？偩郑h(huán)?？偩衷谏蠄笞C監(jiān)會，證監(jiān)會按照相關(guān)規(guī)定對其進行處罰。上市公司對于發(fā)生有可能影響投資決策的重大

39、的信息應(yīng)該發(fā)布臨時報告，及時披露，并且說明其對公司內(nèi)外決策的影響程度，以便投資者債權(quán)人做出更恰當?shù)慕?jīng)濟決策。</p><p>　　《上市公司環(huán)境信息披露指南》首次明確規(guī)定發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件時上市公司要發(fā)布臨時環(huán)境報告，上市公司信息披露對象不再局限于有關(guān)政府部門報告而擴大到公眾。《指南》第三條規(guī)定上市公司應(yīng)當及時準確完整的向公眾披露信息。同時要求，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等16類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當發(fā)布年度環(huán)境報告

40、，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理方面的環(huán)境信息，對于非重污染行業(yè)的上市公司則鼓勵披露年度環(huán)境報告。</p><p>　　第二章 我國重工業(yè)企業(yè)上市公司會計信息披露</p><p>　　存在的問題及原因分析</p><p>　　2.1 重工企業(yè)上市公司會計信息披露存在的問題</p><p>　　我國重工上市公司存在與其他行業(yè)上市公司

41、一樣的存在會計信息披露不真實，不及時，不充分的問題。除了以各種形式的扭曲財務(wù)狀況經(jīng)營成果，更突出的是回避對環(huán)境會計信息的披露。具體而言，我國會計信息披露存在以下所列問題：會計信息披露不真實，會計信息披露不充分，會計信息披露不及時，會計信息披露不完善。</p><p>　　2.1.1 會計信息披露不真實</p><p>　　會計信息質(zhì)量的真實性是企業(yè)進行財務(wù)管理不可缺少的部分，他對于其投資者

42、債權(quán)人以及政府部門社會大眾的諸多決策影響深遠，但是現(xiàn)如今重工上市公司披露的會計信息已出現(xiàn)了嚴重的質(zhì)量問題，據(jù)第三方統(tǒng)計對于重工上市公司的財務(wù)會計信息只有不到8.5%的人相信其真實性，可見其信用已被嚴重褻瀆。造成會計信息失真的原因除了與重工上市公司之間惡劣的競爭有關(guān)之外，與財務(wù)會計個人的職業(yè)操守有不可或缺的關(guān)系，相關(guān)分析將在后文中具體闡述。近幾年在重工企業(yè)重工上市公司中，雖無像銀廣夏，海南航空，東北高速，科大創(chuàng)新，圣方科技，鄭百文等大的案

43、例發(fā)生，但是這種現(xiàn)象卻是已滲透到重工上市公司的各個行業(yè)中，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該嚴加防范。企業(yè)披露的信息必須真實、準確, 不得虛假記載、誤導或欺詐, 這是對信息披露最基本的要求。然而, 在巨大的利益誘惑、低廉的違規(guī)成本的吸引下, 企業(yè)總是要實施對自己有利的會計行為, 使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上失去公允。</p><p>　　2.1.2 會計信息披露不充分</p><p>　　在重工上市公司會計信

44、息披露方面，環(huán)境信息的披露少之甚少，使之刻意的逃避社會責任。下面的數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所和深圳證券交易所的44家重工上市公司對環(huán)境信息的披露。詳情如下：</p><p>　　表2-1 我國重工企業(yè)上市公司會計信息披露時間分布圖</p><p>　　對這四十一家環(huán)境信息資料搜集之后發(fā)現(xiàn)公司的環(huán)境信息披露途徑主要集中于招股說明書和公司年報。有些公司在上市公告書中披露了環(huán)境信息的內(nèi)容，但這些內(nèi)

45、容與招股說明書中所披露的內(nèi)容重復，且披露的信息量比招股說明書少很多。大部分公司都沒有在中期報告和臨時報告中披露環(huán)境信息，即使有些公司進行了披露，也與年度報告內(nèi)容重復，且信息量沒有年度報告多。此外，還有一些公司編制了獨立報告來披露環(huán)境信息內(nèi)容，這部分公司對環(huán)境信息披露十分重視，但是數(shù)量較少。以上只是著重重工業(yè)方面環(huán)境信息披露不充分的一個研究，除此之外它還存在眾多重工上市公司普遍存在的問題，比如企業(yè)員工的說明情況，企業(yè)預(yù)測信息的披露，會計經(jīng)

46、營方面信息披露等都存在不充分的披露。從另一個層面上說環(huán)境會計信息的披露有利于企業(yè)自己更好的向前發(fā)展，沒有一個優(yōu)秀的企業(yè)是以環(huán)境污染嚴重而自居的。高污染高排量的企業(yè)必然會對社會，對其自身造成無法彌補的后果，所以這樣的企業(yè)會嚴重阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)環(huán)境會計信息的披露可以更好的為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者服務(wù)，為其提供準確的環(huán)境數(shù)據(jù)，從而尋找適合自己發(fā)展的新方法，新路子，向低排量低污染的企業(yè)靠近。而且重工企業(yè)與環(huán)境本來就是無法分</p>

47、<p>　　2.1.3 會計信息披露不及時</p><p>　　現(xiàn)如今很多重工上市公司推遲年報的時間，這種做法容易產(chǎn)生內(nèi)幕交易。本文對2011年重工企業(yè)重工上市公司年報進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，（其中數(shù)據(jù)來源為上海證券交易所）</p><p>　　表2-2 我國重工企業(yè)上市公司披露年報時間分布圖</p><p>　　以上數(shù)據(jù)明顯的說明，重工企業(yè)重工上市公司的會計年報

48、都在3月和4月披露，而且基本都是在3月和四月中下旬，可見會計信息的披露存在嚴重的滯后性。這對投資者經(jīng)營者促成幕后交易提供了可趁之機，而且這樣的不及時性也在一定程度上直接影響中小投資者的利益。會計信息披露不及時已經(jīng)成為現(xiàn)在所有上市公司都普遍存在的問題，這對于響應(yīng)建立持續(xù)性會計信息披露制度造成很大的阻礙。由于上市公司的中小股東作出經(jīng)濟決策很大程度上依賴于企業(yè)管理層公布的會計信息，所以當會計信息披露不及時的時候，造成信息不對稱，最終很容易造成

49、中小投資者利益的損害。</p><p>　　2.1.4 會計信息披露監(jiān)管不嚴</p><p>　　盡管證監(jiān)會出臺了很多嚴肅會計信息披露監(jiān)管的文件，而且近幾年廣大投資者對規(guī)范重工上市公司監(jiān)管體制的呼聲越來越來高，但是重工上市公司的會計信息披露體系還存在嚴重的不足，相關(guān)法律法規(guī)不是很健全，尤其在環(huán)境會計信息的披露方面，相關(guān)的法律法規(guī)更是少之甚少。除了法律法規(guī)的不健全之外，會計信息的監(jiān)管部門的職

50、能更是缺乏，不獨立等，而且重工上市公司的中小投資者都無法通過合適的途徑對其進行有效的監(jiān)管，重工上市公司內(nèi)部治理者也沒有好好履行其義務(wù)。其負責披露相關(guān)重要事項的中介機構(gòu)一般會為了自己的利益而不會全面履行自己的義務(wù)。</p><p>　　2.2 我國重工企業(yè)上市公司會計信息披露存在問題的原因分析</p><p>　　導致重工上市公司會計信息披露存在以上問題的原因有很多，通過歸納概括具體包括以下

51、倆個方面的內(nèi)容：一個是公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，二是除了公司治理結(jié)構(gòu)以外的會計信息監(jiān)管體系的不健全。</p><p>　　2.2.1 重工上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　一．公司治理結(jié)構(gòu)的概念</p><p>　　在企業(yè)制度中，產(chǎn)權(quán)的初始界定固然重要，但更重要的是對產(chǎn)權(quán)的執(zhí)行，通過執(zhí)行，產(chǎn)權(quán)才能產(chǎn)生影響資源配置的結(jié)果。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，當企業(yè)的所有者在面

52、對對企業(yè)生存發(fā)展有較大影響的事項時難以決策卻又有能力進行一個企業(yè)的生產(chǎn)管理時，自然會想到委托相關(guān)有較強專業(yè)能力的人為該企業(yè)資產(chǎn)更好的運營進行代理，委托代理關(guān)系也就應(yīng)運而生。而這種代理關(guān)系更好的實現(xiàn)，只能以公司治理為依托。公司治理與企業(yè)管理不一樣，它更側(cè)重于協(xié)調(diào)各個權(quán)力主體之間的關(guān)系，已達到相互制約的目的，從而使公司更健康的發(fā)展。</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)是用來規(guī)范制約公司股東會、董事會，高管人員等各個權(quán)力

53、主體之間的相互關(guān)系的一種結(jié)構(gòu)框架。除此之外，公司治理結(jié)構(gòu)還負責對以上人員或者部門進行聘選和監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)的制度有很多，但其目的都是為了保證公司更好的運轉(zhuǎn)。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策權(quán)，經(jīng)營管理權(quán)監(jiān)督權(quán)的獨立劃分，使股東會，董事會，監(jiān)事會獨立運轉(zhuǎn)，相互制約，以此來保證公司經(jīng)濟決策的正確性，經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的有效性。公司治理結(jié)構(gòu)是否合理對企業(yè)會計信息披露的真實有效有著很直接的影響，因此一個良好的公司治理結(jié)構(gòu)不論是對于企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者還是外部利益

54、相關(guān)者都是不可缺少的。</p><p>　　二．公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在的問題</p><p>　　改革開放30多年來，我國企業(yè)方面的改革取得了業(yè)績卓有成效，然而，在經(jīng)濟全球化的大背景下，再從公司治理的角度出發(fā)的話，我國企業(yè)還是存在很多問題：第一，我國重工上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在很大的缺陷。社會主義制度下，重工上市公司的股權(quán)比例中，國有股的比例明顯高出其他股東，因此代表國有股的董事較其他的董事有更

55、多的優(yōu)勢。第二，董事會與執(zhí)行層之間的關(guān)系不獨立。公司的執(zhí)行層和董事會一般都不相互獨立，二者存在很大的交集，這就會影響一個公司的決策能力和執(zhí)行能力，對整個企業(yè)的運行是不利的。第三，公司的執(zhí)行機構(gòu)往往缺乏股東價值觀念，CEO缺乏足夠的權(quán)力，企業(yè)往往因此無法形成強有力的生產(chǎn)指揮體系。第四，直到現(xiàn)在仍然有不少公司通過透明或者不透明的方式保留著或多或少的多數(shù)法人制。第五，國有股授權(quán)給投資機構(gòu)對于重工上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不利。當投資機構(gòu)被作為控股

56、公司管理公司的時候就會很容易忽視重工上市公司獨立法人地位，他會用管理成員企業(yè)的辦法對其進行管理，其實就是命令，這就造成了上市公司管理的弊端。最后，監(jiān)事會沒有很好履行其監(jiān)督的職能。董事長的地位與權(quán)力比重過大，而外部獨立董事也同時無法合適保護中小股東的利益?？傊?，企業(yè)</p><p>　　2.2.2 重工上市公司會計信息監(jiān)管體系不健全</p><p>　　一．重工上市公司會計信息監(jiān)管體系基本內(nèi)

57、容</p><p>　　會計監(jiān)管體系目前沒有一個很明確的定義。監(jiān)管體系大致包括監(jiān)管主客體以及不同主體之間的關(guān)系。同時也包括監(jiān)管主體和客體與除此之外的相關(guān)組織之間的關(guān)系。在這里大概的對會計監(jiān)管體系下了一個定義:會計監(jiān)管體系包含了會計監(jiān)管所要達到的目的，進行會計監(jiān)管的當事人也稱監(jiān)管主體，進行會計監(jiān)管的對象，在會計監(jiān)管過程中所要遵守的法規(guī)政策等，進行監(jiān)管的方法手段，這幾個部分構(gòu)成了會計監(jiān)管的有機統(tǒng)一體。從總體上來說，會

58、計監(jiān)管是為了使資本市場更好更長遠的發(fā)展。細分下來，會計監(jiān)管是為了提高會計信息的質(zhì)量，保證會計信息使用者能更科學的作出經(jīng)濟決策。進行會計監(jiān)管的機構(gòu)即為會計監(jiān)管主體，會計監(jiān)管是否能否達到其預(yù)期的目標與會計監(jiān)管主體的能力，做出的監(jiān)管措施有直接的關(guān)系。會計監(jiān)管的對象一般包括在經(jīng)濟活動中進行的各種行為以及參與在會計行為過程中的各種行為能力人。會計監(jiān)管做應(yīng)遵守的政策原則主要是指在監(jiān)管過程中要遵循的經(jīng)濟效率原則等。在進行會計監(jiān)管的過程中所使用的會計監(jiān)

59、管手段主要包括會計制度監(jiān)管，法律監(jiān)管，和道德監(jiān)管。</p><p>　　二．重工上市公司會計信息監(jiān)管體系存在的問題</p><p><b>　　委托代理機制不均衡</b></p><p>　　所謂委托代理機制是指“ 社會化大生產(chǎn)條件下所有者與經(jīng)營者之間產(chǎn)權(quán)分離與整合的組織機制” 。在我國, 委托人追求效用最大化的目標與企業(yè)價值最大化目標是一致的

60、,而代理人的效用除了以貨幣衡量的物質(zhì)報酬外, 還致力于一些非物質(zhì)性的因素, 如增加閑暇時間, 追求自我實現(xiàn)的價值等。一方追求自身效用最大化會妨礙另一方實現(xiàn)效用的最大化。委托人只能通過會計報表中的會計信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果, 以此評價經(jīng)營者的業(yè)績, 并做出相應(yīng)的決策, 從而實現(xiàn)自身效用的最大化目標。但經(jīng)營者為了追求自身效用的最大化, 未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。委托人和代理人之間因而不可避免的存在信息不對稱

61、的情況。委托代理雙方的效用不一致是導致執(zhí)行主體內(nèi)部會計監(jiān)督薄弱的內(nèi)在動因,會計信息執(zhí)行主體監(jiān)管薄弱提供了可能性。</p><p>　　（二）會計準則和會計制度制定不完備</p><p>　　會計制度應(yīng)是政府所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其它利益相關(guān)個體最終共同博弈的結(jié)果, 通過會計制度來使會計活動更規(guī)范，從而使上市公司披露的會計信息更為合理更真實可靠的為經(jīng)濟決策者提供決策素材。但是由于會計制度的

62、制定者通常是有政府或者沒有實踐經(jīng)驗的純理論人員組成，所以這樣的情況下制定出的會計制度比較片面，要么是為了更好實現(xiàn)政府的利益，而沒有全面考慮其他利益相關(guān)者的利益，要么就是缺乏實踐的環(huán)節(jié)的檢驗，存在漏洞，所以會計制度的制定不是一次就完成的，而是在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展中進行改正和完善的。</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理</p><p>　　組織任命、公司的董事長兼任總經(jīng)理等說明,

63、 在我國,目前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是不合理、不規(guī)范的, 這也是當前執(zhí)行主體內(nèi)部會計監(jiān)控薄弱的深層次原因, 其具體表現(xiàn)在以下三個方面：</p><p>　　1.產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在不同利益驅(qū)動:企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括政府、企業(yè)和個人, 這些產(chǎn)權(quán)主體的行為目標和特征是不一樣的，在各方不同利益的影響下，顯而易見，在信息不及時，不對稱的情況下，他們?yōu)榱俗陨砝鏁苡锌赡馨堰@種利己動機踐行。 </p><

64、p>　　2.會計監(jiān)管的環(huán)境不完善:(1) 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的重要標志, 也是保障企業(yè)資產(chǎn)完整性、確保企業(yè)會計信息真實可靠的基本制度。但目前不少企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度還沒引起重視,不少企業(yè)缺少必要的內(nèi)部控制制度,有的僅流于形式, 使企業(yè)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)缺少必要的工作程序。這樣就造成了企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟運作的信息的傳遞難以迅速到位,企業(yè)會計信息的真實也難以做到。(2)會計法制環(huán)境。我國近幾年

65、雖然相繼制定并不斷完善《會計法》、《會計制度》, 《會計準則》等一系法律法規(guī),但是制定的內(nèi)容還是比較抽象，不具體, 使得會計違規(guī)者真正承擔責任的少之甚少， 而因失真會計信息獲得的預(yù)期收益遠遠大于其付出成本或應(yīng)擔當?shù)娘L險并且我國現(xiàn)在的監(jiān)督管理體制更加著重對違法亂紀現(xiàn)象的事后監(jiān)督, 忽視其它監(jiān)督。(3) 外部監(jiān)管環(huán)境。外部監(jiān)督主要是注冊會計師審計和政府審計在我國,由于會計師事務(wù)所實行有償服務(wù),受到利益驅(qū)動等因素的制約,存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量的間題。另

66、外,政府審計隸屬于行政,審計出問題處理難的現(xiàn)象較為普遍,難以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。外部監(jiān)督的不力,使原本失真的會計信息得不遏制。(4</p><p>　　3.公司法人治理結(jié)構(gòu)中激勵與約束機制不完善:合理的激勵與約束機制, 是規(guī)范經(jīng)理人員和緩解代理問題的有效途徑。在正常情況下, 在所有職工中, 對企業(yè)貢獻最大的應(yīng)當是企業(yè)的經(jīng)營者。而在我國目前, 總經(jīng)理的收人也比工人高不到很多, 得到的與其付出的大不成比例。這種低

67、水平顯然對高層經(jīng)理缺乏激勵力度, 激勵機制的不完善, 導致了企業(yè)經(jīng)營者的短期行為和投機行為。另外, 對經(jīng)理人員的約束手段也顯得不夠, 這就造成了會計活動的低效率和不規(guī)范。這種情況下容易造成管理層的投機行為甚至不合法的行為產(chǎn)生，這對企業(yè)披露的會計信息的真實可靠及時性而言是毫無保障的。</p><p>　　第三章 我國重工上市公司會計信息披露存在</p><p><b>　　問題的

68、治理對策</b></p><p>　　3.1 加強公司內(nèi)部治理的具體措施</p><p>　　3.1.1 增加法人和職工的持股比例</p><p>　　增加法人和職工的持股比例有利于我國重工上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，是可選之舉。法人股的增加有利于重工上市公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)更加穩(wěn)定，這對公司的經(jīng)營是大為有利的。而增加職工的持股比例可是更好的促使員工為了公司

69、的前景而努力，員工不僅擁有工資，而且也可以通過所持的股份獲得收益，因此，企業(yè)的經(jīng)營績效將直接與其自身掛鉤。增加法人和職工的持有比例也在一定程度上解決了國有股一股獨大的現(xiàn)象，這樣更有利于公司決策經(jīng)營更為科學有效。但是前提是職工的持股比例不能太低，如果持股比例太低的話，企業(yè)經(jīng)營績效對于員工的自己的經(jīng)濟利益無足輕重，所以可能會達不到激勵員工作用的目的。也對改變股權(quán)結(jié)構(gòu)所作出的貢獻也是微小的。所以在增加法人和職工的持股比例方面，應(yīng)該選擇一個合適

70、的點，只有這樣才能達到效用最優(yōu)。</p><p>　　3.1.2 國有股應(yīng)該逐漸退出股票市場</p><p>　　在中國的公司股權(quán)融資過程中, 政府扮演雙重的角色:1.在社會主義制度下，政府代表國有資產(chǎn)， 在重工上市公司中和其他股東一樣擁有著股東權(quán)力，行使股東權(quán)利履行股東義務(wù); 2.政府還監(jiān)管著股票市場的運行，負責股票市場相關(guān)文件的出臺，以一個同樣是市場運行參與者的身份對股票市場進行管理和

71、是股票市場的監(jiān)管, 或多或少的會導致其作出的決策偏向于政府自身。這種現(xiàn)象必然不利于中國股市和市場經(jīng)濟運行效率的低下，不透明。因此，國有股退出股票市場是必須的。只有這樣才能徹底規(guī)范我國運行不規(guī)范的現(xiàn)象。只有解決了政府對市場不科學的行政干預(yù)之后，在政企分開的背景下，才能有利于包括重工上市公司在內(nèi)的所有上市公司更好的進行經(jīng)營活動，其披露的會計信息在政府作為一個獨立的監(jiān)督部門，之后才能更真實，更有效。所以，應(yīng)采用一定措施使國有股逐步退出。<

72、;/p><p>　　3.1.3 強化董事會功能</p><p>　　董事會是一個公司的權(quán)力機構(gòu)，董事會向股東大會負責。在股東大會閉會的時候代表股東大會對相關(guān)事項進行管理決策。董事會不僅對內(nèi)進行領(lǐng)導，管理，決策，而且對外代表公司處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的事項。公司的資產(chǎn)所有者為了公司更好的運行，不得不尋找一批有經(jīng)營能力，專業(yè)素質(zhì)，有責任心有事業(yè)心的人來管理公司。隨之就產(chǎn)生了董事和董事會。他們幫助股東作出

73、科學的決策，幫助股東進行來領(lǐng)導公司。在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會，股東大會，管理層這三者是很重要的三個部門。而在這之中董事會就是受股東大會委托對管理層進行領(lǐng)導和管理，從而實現(xiàn)股東利益最大化，避免管理層為了個人業(yè)績，不顧長遠利益而損害資產(chǎn)所有者股東的權(quán)益。但是在一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，代表大股東的董事會成員在董事會中占有絕對優(yōu)勢。因此董事會作出的決策不能更好的實現(xiàn)全體股東的利益。在這種情況下董事會對管理層進行的管理很有可能只是空有其表，甚至為了

74、實現(xiàn)大股股東的利益，董事會會迫使管理層出具虛假的會計信息報告。因此董事會應(yīng)該由獨立于股東大會的專業(yè)人士組成，這樣的董事會才會對整個股東大會真正的負責，才能讓和管理層提供真實可靠的會計信息。</p><p>　　3.1.4 完善監(jiān)事會制度</p><p>　　為了讓公司順利的運行，進行正常有序的經(jīng)營，為了使公司的管理層領(lǐng)導層正確的行使權(quán)力履行義務(wù)，同時也為了保護中小股東等其他利益相關(guān)者的權(quán)益

75、設(shè)立監(jiān)事會是勢在必行的辦法。監(jiān)事會是股東大會的下設(shè)機構(gòu)有監(jiān)督職能。監(jiān)事會獨立于董事會不收董事會制約，對公司董事會管理層在內(nèi)的整個公司的管理進行監(jiān)督。顯而易見，監(jiān)事作為監(jiān)事會的一員是不能同時任職于董事和經(jīng)理的。監(jiān)事會是股東大會的常設(shè)機構(gòu)必然對股東大會負責，對整個公司的運行狀況管理情況進行監(jiān)督，并向股東大會及時報告。</p><p>　　完善監(jiān)事會制度。首先，監(jiān)事會必須是正式真實的由股東大會選出來的，能真正的對股東大

76、會負責。要想監(jiān)事會很好的行使權(quán)利履行義務(wù)，就必須確保監(jiān)事會的獨立性，而不能徒有其表。比如嚴格挑選一些與公司利益相關(guān)的人進入監(jiān)事會，以保證其監(jiān)督動機。監(jiān)事會的組成人員人數(shù)應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模的大小來決定，專職監(jiān)事人數(shù)應(yīng)多于兼職監(jiān)事人數(shù)，以保證監(jiān)事會有必要的人力去履行監(jiān)督職能。為了更好的實現(xiàn)公平，保護中小股投資者的利益，監(jiān)事會應(yīng)該考慮讓中小股東的代表也參加。企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)負責人也應(yīng)該參加，以此來提高內(nèi)部審計的獨立性。其次，監(jiān)事會應(yīng)該被賦予更大

77、的起訴權(quán)和監(jiān)督權(quán)。再次，調(diào)整監(jiān)事會成員的比例結(jié)構(gòu)，多吸收有會計審計等相關(guān)知識以及有責任感的股東代表參加。</p><p>　　3.2 完善健全會計信息披露的規(guī)范體系的具體措施</p><p>　　3.2.1 加強會計信息披露與監(jiān)管</p><p>　　首先,在股票市場上,對于沒有機會參加的中小投資者來說,其有效的決策信息即是來源于其披露的會計信息。持續(xù)的會計信息披露

78、可以減少信息不對稱，減少各種內(nèi)幕交易以及欺詐等不利于中小股東的行為。實現(xiàn)市場透明是勢在必行的，發(fā)現(xiàn)有內(nèi)幕交易的行為要嚴肅處理，給與懲罰，最好即使引入民事賠償?shù)确矫娴闹贫龋瑢τ谟捎谔摷傩畔⒍鴮е峦顿Y者損失的重工上市公司應(yīng)該給與賠償。另外,要從政策或者制度上加大上市公司披露會計信息的頻率，以保證上市公司的會計信息披露的及時性。</p><p>　　其次,立法部門需要進一步完善會計信息披露的法律規(guī)范,尤其重工業(yè)方面應(yīng)該

79、加強對環(huán)境會計監(jiān)管的相關(guān)法律的完善，提供相當?shù)慕?jīng)濟補償。除了目前已經(jīng)執(zhí)行的《證券法》、《公司法》等以外, 還應(yīng)制定其他有關(guān)的法律,以彌補在信息披露操作程序，方法，處罰等方面的空白。法律要得到公平有效的執(zhí)行,必然要從制定法律法規(guī)開始, 更為重要的是這些法律法規(guī)出臺后必須得到嚴格的執(zhí)行。同時,審計制度的公正和有效是企業(yè)會計信息披露真實、可靠的必要保證。要進一步規(guī)范會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所的運作,發(fā)揮其監(jiān)督作用,確保信息披露的真實性、合法性

80、及完整性。</p><p>　　最后，賦予證監(jiān)會訴訟權(quán)。我國目前的證監(jiān)會只擁有行政處罰這一種問責手段，單一的方式雖然會給予上市公司一定的壓力，但是卻不能達到很好的效果，行政處罰在實施以后卻存在很多公司拖欠行政罰款的行為。西方發(fā)達國家賦予證券監(jiān)管部門一定的民事訴訟權(quán)。這種辦法介入了法院的關(guān)系，使得對于上市公司會計信息披露違法行為是否存在的真實性更具有可靠性，而且在執(zhí)行力度上更徹底。因此，立法機關(guān)應(yīng)該及時的修改補充相

81、關(guān)法律，增加證監(jiān)會訴訟權(quán)等其他問責手段，是加強會計信息披露與監(jiān)管的很好的一種辦法。</p><p>　　3.2.2 構(gòu)建會計信息披露規(guī)范體系</p><p>　　為進一步提高公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息的披露質(zhì)量，增加透明度，促進新股發(fā)行中各市場參與主體歸位盡責，證監(jiān)會最新發(fā)布實施了《關(guān)于進一步提高公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》，其中的意見就是關(guān)于加強會計新披露規(guī)范體系的，從

82、會計信息發(fā)行人，中介機構(gòu)。社會大眾，證監(jiān)會，證交所等方面進行了嚴密規(guī)范。該意見的主要內(nèi)容如下：</p><p>　　一．各市場主體須勤勉盡責，切實提高財務(wù)信息披露質(zhì)量。在發(fā)行監(jiān)管工作中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)發(fā)行人財務(wù)信息的披露質(zhì)量不同程度地存在一些問題，有的缺乏針對性和充分性，有的隨意調(diào)節(jié)會計政策、遺漏重要事項、粉飾財務(wù)報表，有的存在業(yè)績造假、利潤操縱等可疑情形。發(fā)行人、會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)等市場主體應(yīng)高度重視解決存在的問

83、題，提升公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量：</p><p>　　(一)發(fā)行人應(yīng)依法承擔財務(wù)報告的會計責任、財務(wù)信息的披露責任。</p><p>　　(二)會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師應(yīng)當嚴格按照執(zhí)業(yè)標準出具審計報告、審核報告或其他鑒證報告。</p><p>　　(三)保薦機構(gòu)要切實履行對發(fā)行人的輔導、盡職調(diào)查和保薦責任。</p><p>　

84、　二．采取措施，切實解決公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露中存在的突出問題。當前，在公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露方面應(yīng)重點做好以下工作：</p><p>　　(一)發(fā)行人應(yīng)建立健全財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率和效果發(fā)行人應(yīng)建立規(guī)范的財務(wù)會計核算體系。發(fā)行人審計委員會應(yīng)主動了解內(nèi)部審計部門的工作動態(tài)，對其發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷及時協(xié)調(diào)并向董事會報告。發(fā)行人相關(guān)部門應(yīng)嚴格按照

85、所授權(quán)限訂立采購合同，并保留采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等相關(guān)記錄。</p><p>　　(二)發(fā)行人及相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)確保財務(wù)信息披露真實、準確、完整地反映公司的經(jīng)營情況。</p><p>　　(三)相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長情況和異常交易，防范利潤操縱。</p><p>　　(四)發(fā)行人及各中介機構(gòu)應(yīng)嚴格按照

86、《企業(yè)會計準則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)方認定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。</p><p>　　(五)發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟交易的實際情況，謹慎、合理地進行收入確認，相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認的真實性、合規(guī)性和毛利率分析的

87、合理性。</p><p>　　(六)相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進行核查。</p><p>　　(七)發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤點制度，相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實性和存貨跌價準備是否充分計提。</p><p>　　(八)發(fā)行人及相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對發(fā)行人會計核算基礎(chǔ)的不利影響。</p><p>　　(九)相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)保持

88、對財務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤操縱。</p><p>　　三．進一步完善和落實責任追究機制。證券監(jiān)管部門將依據(jù)《證券法》、《公司法》和《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，進一步加強監(jiān)管，完善對發(fā)行人、會計師事務(wù)所和保薦機構(gòu)在財務(wù)信息披露方面的責任追究機制，督促有關(guān)各方切實履行職責：</p><p>　　(一)證券監(jiān)管部門將加強對財務(wù)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對于發(fā)行人的財

89、務(wù)造假、利潤操縱等重大違法、違規(guī)行為，堅決予以查處，并對負有責任的相關(guān)中介機構(gòu)和相關(guān)人員予以懲處。</p><p>　　(二)證券監(jiān)管部門將加強對會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常監(jiān)管。證券監(jiān)管部門將建立公開發(fā)行股票公司相關(guān)中介機構(gòu)不良行為記錄制度并納入統(tǒng)一監(jiān)管體系，形成監(jiān)管合力；根據(jù)各相關(guān)中介機構(gòu)不良行為的性質(zhì)和情節(jié)，分別采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、認定為不適當人選等行政監(jiān)管措施；構(gòu)成違法違規(guī)的，依法

90、進行行政處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)，追究刑事責任。證券監(jiān)管部門將把有關(guān)中介機構(gòu)的不良行為和監(jiān)管部門采取的監(jiān)管措施、進行的行政處罰記入誠信檔案，并適時向社會公開。</p><p>　　(三)保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)部問責機制，對于相關(guān)人員在新股發(fā)行申報過程中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，應(yīng)加大內(nèi)部問責力度，并將問責和整改結(jié)果及時報送證券監(jiān)管部門和相關(guān)行業(yè)協(xié)會。</p><p>　　(四)加

91、大社會監(jiān)督力度，不斷提升新股發(fā)行透明度，形成合力，共同促進信息披露質(zhì)量的提高。</p><p>　　以上內(nèi)容可以看出，建立會計信息披露監(jiān)管體系是做好并實行會計信息監(jiān)管制度的前提?？茖W的監(jiān)管體系對于會計信息的監(jiān)管制度的有效運行更是難能可貴?，F(xiàn)如今會計制度的建立和完善應(yīng)該在廣度和深度上延伸。會計制度在廣度上應(yīng)該更加全面，對于傳統(tǒng)和現(xiàn)代的會計事項都要制定出相應(yīng)的制度和規(guī)范; 會計制度在深度上應(yīng)該更加具有層次性，要與會計

92、構(gòu)成的層次性和會計制度制定的層次性都相關(guān)。</p><p>　　3.2.3　合理配置公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　如今國內(nèi)企業(yè)的公司治理正逐步走向大小股東與法股東大會的博弈時代。在包括格力周少強遭否事件在內(nèi)的一系列案例中，投資者能夠從用腳投票走向用手投票，一是表明這些公司的治理結(jié)構(gòu)走向成熟，二是表明中小股東維權(quán)意識的上升。在這里我們不得不考慮到一個公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)對于公司治理有

93、著很大的影響。它的結(jié)構(gòu)也影響著整個公司控制權(quán)的結(jié)構(gòu)，影響著所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系。合理的公司治理結(jié)構(gòu)一方面可以通過激勵機制的安排, 同化出資人與經(jīng)理人的效用函數(shù), 以降低道德風險; 另一方面, 又可通過權(quán)利制衡機制安排, 瓦解經(jīng)理人的超級信息地位, 以阻止其逆向選擇。從我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的國有企業(yè)經(jīng)理制度以及重工上市公司國有股權(quán)“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”來看,要解決這些問題應(yīng)當降低國有股比重, 其中不應(yīng)忘記將國有股轉(zhuǎn)化為對老職工

94、的補償, 減少有政府背景的控股公司對重工上市公司的操縱, 建立一個適合股東需求的治理結(jié)構(gòu),對于重工上市公司而言, 還要特別注意保護股東利益, 特別是中小股東的利益。 只有這樣才能建立真正意義上的公平公正的公司治理結(jié)構(gòu)，從而保護相關(guān)者利益。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，重工企業(yè)重工上市公司如其他重工上市公司一樣為

95、了追求經(jīng)濟效益的最大化而全然不顧社會大眾的利益，造成投資者和債權(quán)人的直接損失，甚至對于國家宏觀政策也有部分影響。尤其重工企業(yè)重工上市公司對環(huán)境會計信息的披露存在嚴重不足，這已經(jīng)成為所有社會大眾日益關(guān)注的焦點。本文從重工企業(yè)上市公司的現(xiàn)狀及會計信息披露的不真實，不及時，不充分這三個方面入手，分析其原因，找出治理辦法。其原因首先是公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部負責人，經(jīng)營者沒有很好地履行工作職責，公司規(guī)章制度的不健全和實施的不規(guī)范，以及會計人員缺少的職

96、業(yè)道德操守。其次是會計信息監(jiān)管規(guī)范的不健全，比如經(jīng)濟法證券法會計法等法律法規(guī)，政府社會部門的監(jiān)督等方面。其解決的方法主要規(guī)范法律法規(guī)等，完善監(jiān)管部門的規(guī)章制度，加強會計人員的職業(yè)道德，對企業(yè)內(nèi)部負責人經(jīng)營者的監(jiān)督，加強公司內(nèi)部制度的實施。本文的創(chuàng)新點是在分析上市公司的基礎(chǔ)上進一步分析了重工業(yè)企業(yè)上市公司中環(huán)境問題會計信息的披露，這在一般的關(guān)于上市公司會計信息披露的研究中是很少有的，但是本文也存在很大的局限性，本文的局限性在于對會計信息披

97、露的研究只局限于重工行業(yè)，所以得出的結(jié)論無法普及到所有行</p><p>　　參 考 文 獻</p><p>　　[1] 胡軍燕 ，陳智輝．年度盈余披露的及時性與市場反應(yīng)．商業(yè)時代．2011，2：32-38</p><p>　　[2] 財政部會計準則委員會，企業(yè)會計準則(2006)．北京:中國財政經(jīng)濟出版社. 2006.17-26</p><

98、;p>　　[3] 央視．經(jīng)濟熱點面對面．北京．中國發(fā)展出版社．2008：22-26</p><p>　　[4] 牛鳳瑞，李景國．重工上市公司盈余及時性的契約解釋．社科文獻出版社．2008</p><p>　　[5] 周小苑．對建立我國會計信息質(zhì)量特征體系的認識．人民日報海外版 ．2011-11-19</p><p>　　[6] 黃樸．重工上市公司年度報告預(yù)約披

99、露制度的實證研究．價格理論與實踐雜志．2009,12</p><p>　　[7] 馬君潞，武岳．第一大股東控股與盈利信息質(zhì)量實證研究．財經(jīng)科學．2008,2 </p><p>　　[8]薛海君.論加強上市公司內(nèi)部審計[J]. 企業(yè)與管理．2008,(25).</p><p>　　[9]南順女.論企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及其改進措施[J].會計與審計．2009,(7).

100、</p><p>　　[10]張瑞杰.重工上市公司會計信息披露問題研究[D].山東：山東大學．2009.04.</p><p>　　[11]何金泉.中國民營經(jīng)濟研究[M].成都：西南財經(jīng)大學出版社．2008.</p><p>　　[12]趙娜.內(nèi)部審計制度的構(gòu)建[M].河北：河北經(jīng)貿(mào)大學，2010. </p><p>　　[13]易秋莎.民營

101、企業(yè)內(nèi)部審計的完善：理論及實務(wù)探討[M].江西財經(jīng)大學．2005.</p><p>　　[14] Xiaoqing Eleanor Xu, Tao Chen.The effect of monetary policy on real estate price growth in China ,Pacific-Basin Finance Journal. Volume 20, Issue 1, January 20

102、12．Pages 62-77</p><p>　　[15] Hao Xie, Zhuang Yu, Jing Wu.Research on the accounting information disclosure of China listed company list，Procedia Engineering.Volume 21．2011, Pages 243-251</p><p>

103、;　　[16] Yi Jin, Zhixiong Zeng. Real estate and optimal public policy in a credit-constrained economy，Journal of Housing Economics. Volume 16, Issue 2, June 2007．Pages 143-166</p><p>　　[17] Cheng si Zhang.Mon

104、ey housing, and inflation in China，Journal of policy Modeling, In Press. Corrected Proof, Available online 28 April 2012</p><p>　　[18] Wei bo Xiong，Measuring the monetary policy stance of the People's ba

105、nk of China An ordered probit analysis,China Economic Review, In Press, Corrected Proof, Available online 17 April 2011</p><p>　　[19]John Dum． Auditing Theory and Practice．Practice HalI International UK．Ltd