關(guān)于修改后的《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶

1、<p>　　關(guān)于修改后的《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶</p><p>　　定期定額征收管理實(shí)施辦法》解讀</p><p><b>　　一、修改背景</b></p><p>　　個(gè)體稅收雖然規(guī)模小，但個(gè)體工商戶數(shù)量龐大，稅源分散，涉及面廣。加強(qiáng)個(gè)體稅收管理，對(duì)于規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)稅收公平，提高稅法遵從度具有重要意義。自2004年10月1

2、日實(shí)施《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》(下稱“我省地稅實(shí)施辦法”）以來(lái)，我省地稅的個(gè)體稅收管理的力度不斷加大，個(gè)體稅收征管水平不斷提高。但是，隨著“營(yíng)改增”擴(kuò)面、深化行政審批制度改革以及“金稅”三期即將在我省上線，我省地稅實(shí)施辦法的有些條款已不適用，必須進(jìn)行修改。</p><p>　?。ㄒ唬┬枰{(diào)整定額內(nèi)容。</p><p>　　根據(jù)我省地稅實(shí)施辦法第十一條“本實(shí)施辦

3、法所稱的主要成本費(fèi)用法，是指主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定雙定戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模主要指標(biāo)和上一定額執(zhí)行期月均成本費(fèi)用支出總額、開(kāi)票額的基礎(chǔ)上，確定其每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)票額，下同）或所得額的一種計(jì)算方法”規(guī)定，目前我省大部分地方個(gè)體工商戶的地方稅收定額是不含開(kāi)出發(fā)票額的，而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(下稱“總局辦法”）第十三條“定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：（一）定額與發(fā)票開(kāi)具金額或稅控收

4、款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過(guò)定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款”的規(guī)定，個(gè)體工商戶的定額應(yīng)包含開(kāi)出發(fā)票額。因此，關(guān)于定額內(nèi)容的規(guī)定，我省地稅實(shí)施辦法與總局辦法不一致，同時(shí)，金稅三期中的定期定額征收方式也是指定額與發(fā)票額孰高即總局辦法規(guī)定的方式。我省地稅在線發(fā)票推廣之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已能夠?qū)崟r(shí)掌握納稅人的開(kāi)發(fā)票金額。因此，為了與上位法保持一致，確保金稅三期順利上線，我省地稅實(shí)施辦法第十一條“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)票額，下同）”應(yīng)改為“每月應(yīng)

5、納稅經(jīng)營(yíng)額（即含開(kāi)出發(fā)票額）”。</p><p>　?。ǘ┮袑?shí)減輕個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（扣除成本費(fèi)用后的余額）是個(gè)體工商戶的生活來(lái)源，其中其實(shí)包含了個(gè)體工商戶業(yè)主的生活費(fèi)用（業(yè)主費(fèi)用）（這與工資薪金所得包含了職工個(gè)人的生活費(fèi)用的性質(zhì)是一樣的），因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得扣除業(yè)主費(fèi)用后的余額才是應(yīng)納稅所得額[《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》（國(guó)稅

6、發(fā)[1997]43號(hào)）第十三條也明確規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主的工資不得扣除]，這與工資薪金所得扣除一定費(fèi)用后的余額才是應(yīng)納稅所得額是一致的。</p><p>　　而目前的核定應(yīng)稅所得率沒(méi)有體現(xiàn)業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（查賬征收的則不存在這個(gè)問(wèn)題，因?yàn)槠涫杖腩~扣除所有成本費(fèi)用包括業(yè)主費(fèi)用之后才是應(yīng)納稅所得額），而且核定應(yīng)稅所得率都>0，因此，不管多少收入（即使每月只有100元收入）都有應(yīng)納稅所得額（因?yàn)閼?yīng)納稅所得額=收入

7、額×應(yīng)納稅所得率），都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。而按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（ 財(cái)稅[2000]91號(hào)）所附《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅申報(bào)表》的計(jì)算方法，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額[其中納稅調(diào)整減少額就包括投資者（業(yè)主）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除額]。按照 《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅申報(bào)表》的計(jì)算方法，如果只有1

8、00元收入，假設(shè)利潤(rùn)（所得）率為100%，且除業(yè)主費(fèi)用沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，那么其應(yīng)納稅所得=100-3500=-3400元，應(yīng)納稅所得為負(fù)數(shù)，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這才真正體現(xiàn)了業(yè)主費(fèi)用扣除。</p><p>　　因此，為了切實(shí)減輕小型微利且實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅負(fù)，在核定其應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除業(yè)主費(fèi)用，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)后加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20

9、03〕80號(hào)）“增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高后，對(duì)采取核定征稅辦法的納稅人.....本著科學(xué)、合理、公開(kāi)的原則，重新核定納稅人的個(gè)人所得稅定額”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年25號(hào)）“應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用、損失-當(dāng)年度投資者個(gè)人的費(fèi)用扣除額”的規(guī)定，修改我省地稅實(shí)施辦法中的相關(guān)計(jì)算公式，即先核定個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，再按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得-業(yè)主費(fèi)用的公

10、式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　修改后的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)營(yíng)額×所得率-業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。</p><p>　　這樣修改后不僅可以解決流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征免問(wèn)題，還可以解決雖然達(dá)到或超過(guò)流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)但所得額小的個(gè)體工商戶免征個(gè)人所得稅問(wèn)題（凡是經(jīng)營(yíng)額≤業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率，或者

11、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得≤業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶都無(wú)需繳納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，而不管其經(jīng)營(yíng)額是在流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)之下還是之上），可以保證稅負(fù)公平，能有效減輕小型微利的個(gè)體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　?。ㄈ┮m應(yīng)稅制改革（“營(yíng)改增”）要求?！盃I(yíng)改增”之后，實(shí)行“營(yíng)改增”的行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅不再由地稅部門(mén)管理，因此，有些附表中涉及“營(yíng)改增”的內(nèi)容要修改。</p>

12、<p>　?。ㄋ模┮w現(xiàn)行政審批制度改革的成果。國(guó)務(wù)院已經(jīng)取消了定期定額個(gè)體工商戶停業(yè)和申報(bào)方式的核準(zhǔn)，我省地稅實(shí)施辦法的相關(guān)內(nèi)容要作相應(yīng)修改。</p><p>　?。ㄎ澹┮岣邆€(gè)體稅收管理工作的透明度。根據(jù)省政府關(guān)于“按照富有效率、開(kāi)放有序、公平正義、誠(chéng)實(shí)守信的原則，加快建設(shè)法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境的步伐”的要求，必須進(jìn)一步規(guī)范程序，確保個(gè)體工商戶定期定額征收管理工作公開(kāi)透明、公平公正。</p&

13、gt;<p>　　（六）要改變按照帶征率征收個(gè)人所得稅的做法。一直以來(lái)我省多數(shù)地方的地稅部門(mén)都按照固定帶征率的方式征收個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅，將累進(jìn)稅率變成了比例稅率，導(dǎo)致稅負(fù)不公，必須予以糾正。</p><p><b>　　二、修改的主要內(nèi)容</b></p><p>　?。ㄒ唬┬薷暮硕ǖ摹懊吭聭?yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”的內(nèi)涵和定期定額戶征收原則。一是將“每月應(yīng)納稅經(jīng)

14、營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”（即包含開(kāi)出發(fā)票額）。二是將定期定額戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開(kāi)出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額時(shí)，按開(kāi)出發(fā)票額全額計(jì)算征收應(yīng)納稅款。</p><p>　?。ǘ?.將“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”。所得率=（經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額）/經(jīng)營(yíng)額=所得額/經(jīng)營(yíng)額。所得額是指經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用

15、的余額。</p><p>　　2.增加了應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法。明確先按照月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額和所得稅率以及業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出月應(yīng)納稅所得額，再換算成年度應(yīng)納稅所得額并按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅稅款，最后計(jì)算出每月應(yīng)納所得稅稅額，防止按固定帶征率（核定征收率）來(lái)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。</p><p>　　“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”以及改變個(gè)人所得稅稅

16、額的計(jì)算方法將使我省130萬(wàn)特別是小型微利的雙定戶受惠（其中未達(dá)起征點(diǎn)的100萬(wàn)戶），預(yù)計(jì)可以減負(fù)10億元/年，其中“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”減負(fù)7億元/年（起征點(diǎn)以下雙定戶減負(fù)5億元/年）。</p><p>　?。ㄈ┟鞔_了先公示后下達(dá)定額的程序。核定定額之后要先公示，納稅人對(duì)公示的定額無(wú)異議，才下達(dá)定額。</p><p>　?。ㄋ模w現(xiàn)行政審批制度改革成果。</p>&

17、lt;p>　　一是將停（復(fù)）業(yè)核準(zhǔn)事項(xiàng)改為備案事項(xiàng)。因此，將《雙定戶停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》改為《停業(yè)登記備案表》。</p><p>　　二是取消納稅申報(bào)方式的核準(zhǔn)?！?lt;/p><p>　　三是下放定額審批權(quán)限，所有定額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，無(wú)需上報(bào)批準(zhǔn)。為此，明確：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示后，再根據(jù)公示情況來(lái)確定定額，不需報(bào)縣（區(qū)）局審批。</p><p>

18、;　?。ㄎ澹┯捎诒敬涡薷膬?nèi)容較多，“我省地稅實(shí)施辦法”（下稱“我省地稅新實(shí)施辦法”）修改后重新公布，原“我省地稅實(shí)施辦法”同時(shí)廢止。</p><p>　　三、我省地稅新實(shí)施辦法的操作指引</p><p>　?。ㄒ唬┖侠砗硕ǘㄆ诙~征收個(gè)體工商戶（下稱“雙定戶”）的“應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”。</p><p>　　由于“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定已將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)

19、票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”（即包含開(kāi)出發(fā)票額，下稱“經(jīng)營(yíng)額”），并將雙定戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開(kāi)出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額時(shí)，按開(kāi)出發(fā)票額全額計(jì)算征收應(yīng)納稅款。 因此：</p><p>　　1.對(duì)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的雙定戶。</p><p>　　(1)2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，原來(lái)按照按定額加發(fā)票征收的地區(qū)，要根據(jù)雙定戶原來(lái)的定額和最近三

20、個(gè)月的平均發(fā)票開(kāi)出額重新核定其經(jīng)營(yíng)額；原來(lái)已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核定經(jīng)營(yíng)額含開(kāi)出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營(yíng)額可不作調(diào)整。</p><p>　　(2)2014年9月1日之后核定定額的雙定戶按“我省地稅新實(shí)施辦法”核定其經(jīng)營(yíng)額（核定的經(jīng)營(yíng)額含開(kāi)出發(fā)票額）。</p><p>　　2.對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的雙定戶（包括2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶及2014年9月1日之

21、后核定定額的雙定戶），其經(jīng)營(yíng)額原則上執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。</p><p>　　(二)確定雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所得率。</p><p>　　為了切實(shí)減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向社會(huì)公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。</p><p>　　(三)核定雙定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”

22、）的簡(jiǎn)易方法。</p><p>　　1.凡是核定月經(jīng)營(yíng)額≤（月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0。</p><p>　　雙定戶的月開(kāi)出發(fā)票額≤（月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)時(shí)，其月應(yīng)納所得稅額仍然為0；應(yīng)納所得稅額核定為0的雙定戶其月開(kāi)出發(fā)票額>（月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)時(shí)，按照本項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定計(jì)算其月應(yīng)納所得稅額。</p><

23、;p>　　2.過(guò)渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營(yíng)額≥[29450元/（所得率×35%-原帶征率）]/12的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅額[計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足7個(gè)月的，計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)

24、，或者按照“我省地稅新實(shí)施辦法”第十五條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額]。</p><p>　　按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開(kāi)出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營(yíng)額時(shí)，高于核定月經(jīng)營(yíng)額部分的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式是：高于核定月經(jīng)營(yíng)額部分的應(yīng)納所得稅額=（月開(kāi)出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營(yíng)額）×所得率×35%。即，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開(kāi)出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營(yíng)額時(shí)，

25、按月開(kāi)出發(fā)票額計(jì)算征收的應(yīng)納所得稅額=核定的月應(yīng)納所得稅額+（月開(kāi)出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營(yíng)額）×所得率×35%。</p><p>　　3.上述兩種情形之外的雙定戶，按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。</p><p>　　（四）過(guò)渡期內(nèi)的2014年9月1日至2014年12月31日作為一個(gè)定額執(zhí)行期，在此定額執(zhí)行期雙定戶的定額一般不作調(diào)整。<

26、/p><p>　　附件1：《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí) 施辦法》具體修改內(nèi)容</p><p>　　附件2：關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收 管理實(shí)施辦法》操作指引的說(shuō)明及示例</p><p>　　附件3：《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí) 施辦法》修改前后對(duì)照表</p>&

27、lt;p><b>　　附件1</b></p><p>　　《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額</p><p>　　征收管理實(shí)施辦法》具體修改內(nèi)容</p><p>　　《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》作了如下修改(粗體字部分為修改內(nèi)容)：</p><p>　　一、第三條修改為 本辦法適用于生產(chǎn)

28、、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，或者依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿，以及雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱雙定戶）的稅收征收管理。（修改理由：《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》已有建賬標(biāo)準(zhǔn)）</p><p>　　二、刪除第四條第一款。（修改理由：下放審批權(quán)限）</p><p&g

29、t;　　第四條第二款修改為 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅雙定戶的定額核定工作；對(duì)繳納增值稅（消費(fèi)稅）的雙定戶，其經(jīng)營(yíng)額原則上參照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。但主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額明顯偏低的（低于同類同行業(yè)水平或明顯與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不符）或者國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行核定的，可以按照本辦法第十二條的規(guī)定或者采用其他合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。增值稅（消費(fèi)稅）的附征稅費(fèi)應(yīng)按照雙定戶實(shí)際繳納的增

30、值稅（消費(fèi)稅）稅額計(jì)算征收。</p><p>　　三、第五條修改為 各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照公平、公開(kāi)和公正的原則，建立核定定額民主評(píng)議機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)核定定額的民主評(píng)議工作。（修改理由：減少臨時(shí)工作機(jī)構(gòu)）</p><p>　　各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托其他單位核定定額。（修改理由：確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收核定權(quán)，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)）</p><p>　　四、第八條修改為 各級(jí)地

31、方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定定額程序、核定定額方法和《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》向社會(huì)公布，接受納稅人、社會(huì)各界的監(jiān)督。（修改理由：1.從原《辦法》第十八條第六項(xiàng)“公布定額”的部分內(nèi)容修改而來(lái)，因?yàn)檫@些內(nèi)容不屬于“定額”的范圍。2.而原第八條“各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)雙定戶建賬建制，有條件的地區(qū)應(yīng)推行稅務(wù)代理建賬和辦理賬務(wù)”的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》已有要求，不再重復(fù)）</p><p>　　五

32、、第十一條第一款修改為 本辦法所稱的主要成本費(fèi)用法，是指主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定雙定戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模主要指標(biāo)和上一定額執(zhí)行期月均成本費(fèi)用支出總額的基礎(chǔ)上，確定其每月經(jīng)營(yíng)額或所得額的一種計(jì)算方法。（修改理由：經(jīng)營(yíng)額含發(fā)票額）</p><p>　　六、第十二條修改為 運(yùn)用主要成本費(fèi)用法核定經(jīng)營(yíng)額或所得額適用如下計(jì)算公式：</p><p>　?。ㄒ唬├U納營(yíng)業(yè)稅的雙定戶：</p>&l

33、t;p>　　1.核定月經(jīng)營(yíng)額=月均成本費(fèi)用支出總額/(1-所得率)，</p><p>　　2.核定月應(yīng)納稅所得額=月所得額-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12＝月經(jīng)營(yíng)額×所得率-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12。</p><p>　　3.核定月應(yīng)納所得稅額=（核定月應(yīng)納稅所得額×12×適用所得稅率-速算扣除數(shù)）/12；</p><p>　　（二）繳

34、納增值稅（消費(fèi)稅）的雙定戶：</p><p>　　1.核定月應(yīng)納稅所得額=[月均成本費(fèi)用支出總額/(1-所得率)]×所得率-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12，</p><p>　　2.核定月應(yīng)納所得稅額=（核定月應(yīng)納稅所得額×12×適用所得稅率-速算扣除數(shù)）/12；</p><p>　?。ㄈ┘壤U納增值稅（消費(fèi)稅），又繳納營(yíng)業(yè)稅的雙定戶：<

35、;/p><p>　　1.核定營(yíng)業(yè)稅（增值稅）月經(jīng)營(yíng)額=[月均成本費(fèi)用支出總額×繳納營(yíng)業(yè)稅（增值稅）部分的成本費(fèi)用支出比例/(1-所得率)]，</p><p>　　2.繳納營(yíng)業(yè)稅（增值稅）部分的成本費(fèi)用支出比例=繳納營(yíng)業(yè)稅（增值稅）部分的成本費(fèi)用支出/月均成本費(fèi)用支出總額（具體由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際情況測(cè)算確定），</p><p>　　3.核定月應(yīng)納稅所得額

36、=[繳納營(yíng)業(yè)稅部分的月均成本費(fèi)用支出總額/(1-所得率)]×所得率+[繳納增值稅部分的月均成本費(fèi)用支出總額/(1-所得率)]×所得率--業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12；</p><p>　　4.核定月應(yīng)納所得稅額=（核定月應(yīng)納稅所得額×12×適用所得稅率-速算扣除數(shù)）/12。</p><p>　　所得額是指經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的

37、余額，所得率=（經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額）/經(jīng)營(yíng)額=所得額/經(jīng)營(yíng)額。所得率由各市地方稅務(wù)局參照核定應(yīng)稅所得率的方法核定。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑?.有效減輕小型微利的個(gè)體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。2.防止按固定帶征率來(lái)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。)</p><p>　　七、第十三條修改為 各行業(yè)

38、所得率由各市地方稅務(wù)局參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅字〔2000〕91號(hào)），結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際確定，并上報(bào)廣東省地方稅務(wù)局備案。</p><p>　　納稅人經(jīng)營(yíng)多種行業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的所得率。</p><p>　　業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)

39、行。</p><p>　　八、第十四條修改為 各市地方稅務(wù)局應(yīng)定期組織下級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)不同行業(yè)、地段和規(guī)模的雙定戶進(jìn)行典型調(diào)查，通過(guò)選擇一定數(shù)量并具有代表性的業(yè)戶，深入了解其全面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并確定具體的核定指標(biāo)（經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)算單位、地區(qū)類別和其他相關(guān)指標(biāo)），運(yùn)用主要成本費(fèi)用法測(cè)算每一計(jì)算單位月最低經(jīng)營(yíng)額，制定《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》（附件１）。為確保該最低標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)準(zhǔn)確和合理，具體典型調(diào)查戶數(shù)

40、應(yīng)占該行業(yè)雙定戶總數(shù)的5%以上。</p><p>　　《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》適用于新開(kāi)業(yè)雙定戶的初始核定，其適用計(jì)算公式如下：</p><p>　　核定月最低經(jīng)營(yíng)額＝計(jì)算單位月最低經(jīng)營(yíng)額×計(jì)算單位總量</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑航?jīng)營(yíng)額含發(fā)票額）</p><p>　　九、第十五條修改為 以上計(jì)算公式不足以準(zhǔn)確核定定額

41、的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：</p><p>　?。ㄒ唬﹨⒄胀愋袠I(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同地域納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核定；</p><p>　?。ǘ┌凑丈弦欢~執(zhí)行期月均開(kāi)出發(fā)票額核定；</p><p>　?。ㄈ┌凑浙y行賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定； </p><p>　?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕?。</p&

42、gt;<p>　　按照前款方式核定月經(jīng)營(yíng)額或者參照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額核定月經(jīng)營(yíng)額的，其月應(yīng)納所得稅額適用如下計(jì)算公式：</p><p>　　月應(yīng)納所得稅額={[（核定月經(jīng)營(yíng)額（或國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額）×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)}/12。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑航?jīng)營(yíng)額含發(fā)票額，增加以其他方式核

43、定經(jīng)營(yíng)額的應(yīng)納所得稅額計(jì)算方式）</p><p>　　十、第十八條修改為 新開(kāi)業(yè)核定定額程序：</p><p><b>　　（一）業(yè)戶自報(bào)</b></p><p>　　申請(qǐng)采用定期定額征收方式的個(gè)體工商戶，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記之日起10日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核定征收方式的申請(qǐng)，并填報(bào)《雙定戶經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)(調(diào)查)核定表》（附件2

44、），如實(shí)反映基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及主要成本費(fèi)用支出等情況，提供主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的成本費(fèi)用支出憑證和其他證明材料。</p><p>　　對(duì)逾期未辦理申請(qǐng)手續(xù)的雙定戶，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際調(diào)查情況核定其應(yīng)納稅額。</p><p>　　本項(xiàng)所稱成本費(fèi)用支出額為預(yù)估數(shù)。</p><p><b>　　（二）初始核定</b></p><

45、;p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請(qǐng)之日起10日內(nèi)，核定雙定戶征收方式等應(yīng)稅事項(xiàng)，并按照《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》的相關(guān)指標(biāo)，核定執(zhí)行期限最長(zhǎng)為6個(gè)月的初始定額，向雙定戶下達(dá)《核定（調(diào)整）定額通知書(shū)》（附件3）及其他有關(guān)涉稅文書(shū)。</p><p><b>　?。ㄈ┱{(diào)查核實(shí)</b></p><p>　　初始定額執(zhí)行期內(nèi)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)雙定戶自報(bào)的

46、情況，派員實(shí)地調(diào)查核實(shí)，了解雙定戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并如實(shí)填報(bào)《雙定戶經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)(調(diào)查)核定表》中“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定”項(xiàng)目，為民主評(píng)議定額提供依據(jù)。調(diào)查核實(shí)人員不得少于2人。</p><p><b>　?。ㄋ模┖硕ǘ~</b></p><p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)集體審議核定經(jīng)營(yíng)額或所得額。</p><p>　?。ㄎ澹┒~公示。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

47、當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為5個(gè)工作日。</p><p>　　公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。</p><p><b>　　（六）下達(dá)定額</b></p><p>　　公示的定額無(wú)異議的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)民主評(píng)議結(jié)果下達(dá)《核定（調(diào)整）定額通知書(shū)》。 </p&g

48、t;<p><b>　　（七）公布定額</b></p><p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將民主評(píng)議核定的定額在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布，接受納稅人、社會(huì)各界的監(jiān)督。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑喝∠{稅申報(bào)方式的申請(qǐng)。增加公示程序，先公示后確定定額，確保公開(kāi)透明。）</p><p>　　第十九條 修改為 調(diào)整定額程序</p&g

49、t;<p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)第十七條第三款列舉的情形，區(qū)別采用一般程序和簡(jiǎn)易程序。</p><p><b>　　（一）一般程序</b></p><p>　　1、雙定戶對(duì)核定定額有異議或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行的，應(yīng)在接到《核定（調(diào)整）定額通知書(shū)》或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化之日起10日內(nèi)，重新填報(bào)《雙定戶經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)(調(diào)查)

50、核定表》，并提供足以說(shuō)明其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請(qǐng)之日起30日內(nèi)，按照第十一條的計(jì)算方法（不足以準(zhǔn)確核定定額的，可同時(shí)采用第十五條的方法）和第十八條的（三）、（四）、（五）、（六）和（七）的程序重新進(jìn)行核定。雙定戶在未接到《定額核定（調(diào)整）通知書(shū)》前，原核定定額不停止執(zhí)行。</p><p>　　2、對(duì)納入重點(diǎn)管理的雙定戶，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在定額執(zhí)行期屆滿前30日內(nèi)，要求雙定戶填報(bào)《雙

51、定戶經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)(調(diào)查)核定表》，并按照第十八條規(guī)定的有關(guān)程序進(jìn)行核定。</p><p><b>　?。ǘ┖?jiǎn)易程序</b></p><p>　　對(duì)納入非重點(diǎn)管理的雙定戶，縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)年本地區(qū)或相關(guān)行業(yè)預(yù)計(jì)GDP增長(zhǎng)比例，確定定額調(diào)整幅度。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)確定的調(diào)整幅度，按照第十八條的（四）、（五）、（六）和（七）的程序?qū)﹄p定戶進(jìn)行批量調(diào)整定額，下

52、達(dá)《核定（調(diào)整）定額通知書(shū)》。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑涸黾庸境绦?，先公示后確定定額，確保公開(kāi)透明。）</p><p>　　十一、第二十三條修改為 雙定戶應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿和完整保存有關(guān)納稅資料，接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。條件成熟的地區(qū)，要按照統(tǒng)一的部署和要求使用在線發(fā)票。（修改理由：我省沒(méi)有稅控裝置，而推廣在線發(fā)票）</p><p>　　

53、十二、刪除第二十五條。（修改理由：已取消納稅申報(bào)方式的核準(zhǔn)）</p><p>　　十三、 第二十六條改為第二十五條 內(nèi)容修改為：雙定戶可以選擇儲(chǔ)稅劃繳、銀行轉(zhuǎn)賬和其他繳納方式繳納稅款。（修改理由：按照總局的表述。優(yōu)化服務(wù)，方便納稅人。）</p><p>　　十四、第二十八條第一項(xiàng)改為第二十七條，修改為 雙定戶開(kāi)出發(fā)票額不高于核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)，按核定經(jīng)營(yíng)額申報(bào)納稅；開(kāi)出發(fā)票額高于核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)，

54、必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，按開(kāi)出發(fā)票額全額計(jì)算申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。</p><p>　　按開(kāi)出發(fā)票額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額適用如下計(jì)算公式：</p><p>　　按開(kāi)發(fā)票額計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納所得稅額=[（當(dāng)月開(kāi)發(fā)票額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12。</p><

55、p>　　實(shí)行儲(chǔ)稅劃繳的雙定戶開(kāi)出發(fā)票額高于核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)，先按核定的稅額劃繳稅款，按開(kāi)出發(fā)票額計(jì)算的應(yīng)納稅額與核定稅額的差額部分由雙定戶另行申報(bào)繳納。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑?.貫徹定額、發(fā)票額孰高原則。2.有效減輕小型微利的個(gè)體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。3.防止按固定帶征率來(lái)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平)</p><p>

56、　　十五、將第二十八條第二項(xiàng)改為第二十八條，修改為 雙定戶在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得要合并計(jì)算，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其月應(yīng)納所得稅額適用如下計(jì)算公式：</p><p>　　月應(yīng)納所得稅額={[（核定月經(jīng)營(yíng)額或開(kāi)發(fā)票額或國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額+異地經(jīng)營(yíng)的月經(jīng)營(yíng)額）×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)

57、}/12。</p><p>　　多地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)的雙定戶只能在一地（主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地）扣除業(yè)主費(fèi)用，不得多地重復(fù)扣除業(yè)主費(fèi)用。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑和?xiàng)所得合并計(jì)算納稅。依據(jù)：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按

58、項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅”。）</p><p>　　十六、增加一條，第二十九條，內(nèi)容為：</p><p>　　一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的新開(kāi)業(yè)雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額適用如下計(jì)算公式：</p><p>　　月應(yīng)納所得稅額={[核定月經(jīng)營(yíng)額（或國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額）&#

59、215;所得率×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)-月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)}/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。</p><p>　　雙定戶年中停業(yè)或注銷(xiāo)導(dǎo)致其一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，可以進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。</p><p>　　匯算清繳適用如下計(jì)算公式：</p><p>　　年應(yīng)納稅所得額=（按定額征收的核定月經(jīng)營(yíng)額

60、×按定額征收的月數(shù)+按開(kāi)發(fā)票額征收的各月開(kāi)發(fā)票額之和）×所得率-月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)</p><p>　　年應(yīng)納所得稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率-速算扣除數(shù)</p><p>　　匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅=年應(yīng)納所得稅額-實(shí)際已納所得稅額。</p><p>　　將第二十九條改為第三十條，修改為 雙定戶發(fā)生停

61、業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，如實(shí)填寫(xiě)《雙定戶停業(yè)登記備案表》（附件4），說(shuō)明停業(yè)原因及停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。 雙定戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。否則，按照

62、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑和I(yè)已是非核準(zhǔn)事項(xiàng)。）</p><p>　　十八、將第三十條改為第三十一條，修改為 雙定戶應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提前恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，填寫(xiě)《復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表》（附件5），向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。 （修改理由：復(fù)業(yè)已是非核準(zhǔn)事項(xiàng)。）</p><

63、;p>　　十九、將第三十一條 改為第三十二條，修改為 雙定戶停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前，重新填寫(xiě)《雙定戶停業(yè)登記備案表》向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備延長(zhǎng)停業(yè)期限。</p><p>　　雙定戶的停業(yè)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑簭?fù)業(yè)已是非核準(zhǔn)事項(xiàng)。）</p><p>　　二十、將第三十三條修改為第三十四條，修改為 雙

64、定戶有違反本辦法規(guī)定行為的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。</p><p>　　（修改理由：1.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī)對(duì)稅務(wù)人員違法紀(jì)處理已有明確，本辦法無(wú)需重復(fù)。2.增加對(duì)納稅人違反本辦法的處理辦法，體現(xiàn)征納平等。）</p><p>　　二十一、增加一條作為第三十九條 內(nèi)容為：</p><p>　　按照本辦法計(jì)算的“核定月

65、應(yīng)納所得稅額”≤0的雙定戶不征個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅（即核定月應(yīng)納所得稅額為零）。</p><p>　　二十二、增加一條作為 第四十條 內(nèi)容為：</p><p>　　已經(jīng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶適用本辦法。</p><p>　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)自然人投資者的稅款征收管理可比照本辦法執(zhí)行。</p><p>　　（修改依據(jù)

66、：1.國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二十六條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行”。2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（ 財(cái)稅[2000]91號(hào)））</p><p>　　二十三、第三十九條改為第四十二條，內(nèi)容為：本辦法自2014年 月 日起施行，2004年8月10日廣東省地方稅務(wù)局印發(fā)的《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理

67、實(shí)施辦法》（粵地稅發(fā)〔2004〕257號(hào)）同時(shí)廢止。</p><p>　　（修改理由：本次修改內(nèi)容較多，“我省地稅實(shí)施辦法”修改后重新公布，原“我省地稅實(shí)施辦法”同時(shí)廢止。）</p><p>　　此外，對(duì)個(gè)別文字和附件作了修改，條文序號(hào)作了相應(yīng)調(diào)整。</p><p><b>　　附件2：</b></p><p>　　關(guān)于

68、《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額</p><p>　　征收管理實(shí)施辦法》操作指引的說(shuō)明及示例</p><p>　　一、核定定期定額征收個(gè)體工商戶（下稱“雙定戶”）“應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”（下稱“經(jīng)營(yíng)額”）的簡(jiǎn)易方法。</p><p>　　為了減少工作量，提高工作效率，《操作指引》提供了核定經(jīng)營(yíng)額的簡(jiǎn)易方法（適用于大部分“雙定戶”）。</p><p&g

69、t;　　（一）經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目且在2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶。</p><p>　　1.原來(lái)按照按定額加發(fā)票征收地區(qū)，雙定戶新核定的月經(jīng)營(yíng)額=原來(lái)核定的月經(jīng)營(yíng)額+最近三個(gè)月平均發(fā)票開(kāi)出額。如A雙定戶，原來(lái)核定的月經(jīng)營(yíng)額為10000元，最近三個(gè)月平均發(fā)票開(kāi)出額為20000元，那么其新核定的月經(jīng)營(yíng)額為30000元；</p><p>　　2.原來(lái)已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核

70、定經(jīng)營(yíng)額含開(kāi)出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營(yíng)額可不作調(diào)整。如B雙定戶，原來(lái)核定的經(jīng)營(yíng)額19000元，那么其新核定的月經(jīng)營(yíng)額仍為19000元。</p><p>　?。ǘ?duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的雙定戶，其經(jīng)營(yíng)額原則上執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。如經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的C雙定戶,2014年8月國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額為150000元，那么就執(zhí)行150000元的月經(jīng)營(yíng)額。</p><p>　　（三）既

71、經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目又經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的D雙定戶。按上述第（一）項(xiàng)核定新的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目月經(jīng)營(yíng)額為15000元，另外2014年國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額為10000元，那么其新核定的月經(jīng)營(yíng)額=15000+10000=25000元。</p><p>　　二、所得率原則上直接套用現(xiàn)行應(yīng)稅所得率的理由。</p><p>　　為了切實(shí)減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向

72、社會(huì)公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。理由如下：</p><p>　　由于雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所得率=（經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額）/經(jīng)營(yíng)額=所得額/經(jīng)營(yíng)額，其與應(yīng)稅所得率差別只在于有無(wú)扣除業(yè)主費(fèi)用，而所得率、應(yīng)稅所得率是整個(gè)行業(yè)所有納稅人（不分規(guī)模大?。┒歼m用的，如果納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大，其所得率、應(yīng)稅所得率幾乎是相同的，比如某納稅人年經(jīng)營(yíng)額為1億元，經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及

73、損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額為1004.2萬(wàn)元，業(yè)主費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4.2萬(wàn)元，那么所得率=（1004.2/10000）%=10.042%，其應(yīng)稅所得率=（1000/10000）%=10%，所得率、應(yīng)稅所得率只有0.042%的差別，可以忽略不計(jì)。</p><p>　　假設(shè)某市應(yīng)稅所得率如附表</p><p><b>　　Z市應(yīng)稅所得率表</b></p>&l

74、t;p>　　那么該市的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所得率為</p><p>　　個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所得率表（本表所得率僅適用于實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶） </p><p>　?。壳案鞯貞?yīng)稅所得率差異較大，因此今后各地的所得率差異也必然較大。這里所列的應(yīng)稅所得率、所得率僅是供參考的舉例說(shuō)明。）</p><p>　　三、核定雙定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得

75、稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”）的簡(jiǎn)易方法，以及過(guò)渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，如果按照“我省地稅新實(shí)施辦法”計(jì)算將增加所得稅稅負(fù)的，其新核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的簡(jiǎn)易判斷方法。</p><p>　　先分行業(yè)計(jì)算出劃分應(yīng)納所得稅額為0，以及核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的雙定戶判斷標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　假設(shè)某

76、市應(yīng)納所得稅額為0，以及核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的雙定戶判斷標(biāo)準(zhǔn)如下表（本表所得率僅適用于實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶） ：</p><p>　　說(shuō)明:按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)[29450元/（所得率×35%-原帶征率）/12]執(zhí)行至2014年12月31日。</p><p><b>　　根據(jù)上表：</b></p><p>

77、　　根據(jù)“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定，月應(yīng)納所得稅額=[（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12，當(dāng)（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）≤0時(shí)，月應(yīng)納所得稅額也≤0，也就是：核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率≤月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12），即核定月經(jīng)營(yíng)額≤月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率時(shí)，月應(yīng)納所得稅額≤0。根據(jù)“我省

78、地稅新實(shí)施辦法”第三十九條“ 按照本辦法計(jì)算的‘核定月應(yīng)納所得稅額’≤0的雙定戶不征個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅（即核定月應(yīng)納所得稅額為零）”的規(guī)定，凡是核定月經(jīng)營(yíng)額≤月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率（即月應(yīng)納所得稅額≤0）的，核定月應(yīng)納所得稅額為零。</p><p>　　因此，“月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率”就是月應(yīng)納所得稅額是否為0的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合

79、伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）規(guī)定，目前的月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/12=3500元，因此，凡是核定月經(jīng)營(yíng)額≤應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（即3500元/所得率）的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0。凡是月開(kāi)出發(fā)票額≤應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額同樣為0。如制造業(yè)的雙定戶,凡是核定月經(jīng)營(yíng)額（或者月開(kāi)出發(fā)票額）≤50000元（即3500元/制造業(yè)所得率=35

80、00元/7%=50000元）的,其月應(yīng)納所得稅額都為0。</p><p>　　如果是經(jīng)營(yíng)多種行業(yè)的雙定戶。 </p><p>　　根據(jù)“我省地稅新實(shí)施辦法”第十三條第二款“納稅人經(jīng)營(yíng)多種行業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的所得率”的規(guī)定，假設(shè)上述D雙定戶經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)月經(jīng)營(yíng)額為15000元，且經(jīng)營(yíng)零售業(yè)月經(jīng)營(yíng)額為10000元，核定的月經(jīng)營(yíng)

81、額為25000元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其主營(yíng)項(xiàng)目為娛樂(lè)業(yè)，那么其適用娛樂(lè)業(yè)16%的所得率，由于其核定的月經(jīng)營(yíng)額25000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（21875元），因此其應(yīng)納所得稅額為>0。</p><p>　?。ǘ?014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營(yíng)額≥現(xiàn)有稅負(fù)的月判斷標(biāo)準(zhǔn)[即29450元/（所得率×35%-原帶征率）/12]的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅

82、額[計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足7個(gè)月的，計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)，或者按照“我省地稅新實(shí)施辦法”第十五條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額]。</p><p>　　如交通運(yùn)輸業(yè)的雙定戶,凡是核定的月經(jīng)營(yíng)額≥122708元[即29450元/（交通運(yùn)輸業(yè)所得率×35

83、%-交通運(yùn)輸業(yè)原帶征率）/12=29450元/（10%×35%-1.5%）/12=122708元]的,新核定的應(yīng)納所得稅額都不高于現(xiàn)有稅負(fù)。假設(shè)上述C雙定戶,2014年國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額為150000元，2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和為15750元，其新核定的月應(yīng)納所得稅額=15750元/7=2250元。</p><p>　　假設(shè)交通運(yùn)輸業(yè)的E雙定戶，其核定的月經(jīng)營(yíng)額為300000元，核定

84、的月應(yīng)納所得稅額4500元（現(xiàn)有稅負(fù)），2014年12月的開(kāi)出發(fā)票額為310000元，那么其高于核定月經(jīng)營(yíng)額部分的應(yīng)納所得稅額=（310000-300000）×10%×35%=350元。即，按月開(kāi)出發(fā)票額計(jì)算征收的應(yīng)納所得稅額=4500元+350元=4850元。</p><p>　?。ㄈ┥鲜鰞煞N情形之外的雙定戶，則按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。</p&g

85、t;<p>　　比如上述D雙定戶，其適用娛樂(lè)業(yè)16%的所得率，其核定的月經(jīng)營(yíng)額25000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（21875元）但<按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（79167元），因此其月應(yīng)納所得稅額=[（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12</p><p>　　=[（25000×16%×

86、;12-42000）×5%]/12=25元。</p><p>　　由于過(guò)渡期從2014年9月1日起至2014年12月31日止，因此，從2015年1月1日起“按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)”不再適用。因此，從2015年1月1日起，本條第（一）項(xiàng)情形之外的雙定戶，都要按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。如上述C雙定戶,其適用交通運(yùn)輸業(yè)10%的所得率，2015年其核定的月經(jīng)營(yíng)額3000

87、00元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（35000元），因此2015年其月應(yīng)納所得稅額=[（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12</p><p>　　=[（300000×10%×12-42000）×35%-14750]/12=8045.83元。</p><p>　　四、過(guò)渡期內(nèi)的“