基于前景理論的個人所得稅納稅不遵從行為研究.pdf

1、納稅不遵從行為與稅收同時產(chǎn)生，但直到上個世紀(jì)九十年代仍然是公共經(jīng)濟學(xué)研究的前沿課題。其主要原因是納稅不遵從行為對各國的經(jīng)濟和社會穩(wěn)定都有負面影響。經(jīng)濟方面，納稅不遵從行為除了會影響國家財政收入的及時足額入庫，還會影響國家宏觀調(diào)控的力度和方向；社會穩(wěn)定方面，納稅不遵從行為助長了不誠實納稅和不公平競爭的不良風(fēng)氣。同時，納稅不遵從行為帶來的負面效應(yīng)隨著經(jīng)濟、社會的發(fā)展有愈演愈烈的趨勢。而隨著交叉學(xué)科的出現(xiàn)，各國的經(jīng)濟學(xué)家開始運用經(jīng)濟學(xué)與心理學(xué)

2、的交叉學(xué)科——行為經(jīng)濟學(xué)對納稅不遵從行為進行研究，期望通過對納稅人心理的深入分析改革現(xiàn)有稅制，治理納稅不遵從行為。 在我國，雖然個人所得稅經(jīng)歷了多次改革，進一步保證了稅制的公平性。但隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，個人所得稅稅制設(shè)計與經(jīng)濟發(fā)展水平不相匹配導(dǎo)致了個人所得稅的納稅不遵從行為在納稅人群體中有擴大化趨勢。如何改革個人所得稅稅制，保證納稅遵從的普遍性成為了新時期我國稅制改革的一個重要課題。為了深入探究納稅人的納稅不遵從行為動機及其影響

3、因素，提出保證全社會個人所得稅納稅遵從度的政策建議，本文從納稅不遵從行為的定義及內(nèi)涵出發(fā)，以行為經(jīng)濟學(xué)的核心理論——前景理論為工具，通過選取和論證平均稅負水平作為模型的參照點，建立了單個個人所得稅納稅人自身相對稅負水平與自身納稅不遵從度相關(guān)關(guān)系模型，在對模型進行數(shù)學(xué)分析后得出結(jié)論，即納稅人的納稅遵從度與自身相對稅負水平的絕對值成正比。依據(jù)該結(jié)論，本文從個人所得稅稅制改革、稅收稽查和稅收文化建設(shè)三個方面提出了改革建議。本文主要運用理論聯(lián)系

4、實際、定性與定量相結(jié)合的方法開展研究。在理論模型的設(shè)定中引入了實際稅收征納關(guān)系實踐中的稅率、稽查概率等因素，同時針對理論的研究結(jié)論提出了實際改革建議。 本文的主要內(nèi)容分為四個部分： 第一部分，前景理論模型及主要內(nèi)容。前景理論是美國心理學(xué)家丹尼爾·凱尼曼(Daniel Kahneman)和以色列行為金融學(xué)家阿莫斯·特維斯基(Amos Tversky)于1979年發(fā)表的“Prospect Theory：An Analysis

5、 of Decisionunder Risk”一文中提出的。前景理論的主要研究對象是個人風(fēng)險決策的過程和特點，根據(jù)實驗，前景理論將個人風(fēng)險決策過程分為兩個階段，即前期的編輯和后期的評價。編輯過程的主要操作分為以下幾步：編碼(coding)、合并(combination)、分解(segregation)、刪除(cancellation)。在第二階段，決策人將對編輯后的前景進行評估(evaluation)，進而選擇具有較高價值的前景。評價階

6、段的主要操作有兩個：簡化(simplificatiorr)、搜尋(detection of dominance)。評價在進行了上兩步操作之后，決策人會評價所有編輯過的前景，選擇具有最高價值的前景。前景理論提供了以下兩個理論決策模型：模型一，若(x，p；y，q)是一個常規(guī)前景(即p+q＜1或x＞10≥y或x≤0≤y)，則有：V(x，p；y，q)=π(p)v(x)+π(q)v(y)。其中，V是前景的總價值，π(p)是由概率決定的權(quán)重，反映概

7、率對前景總價值的影響。v(x)是結(jié)果的主觀價值，衡量價值與參照點的比較結(jié)果，即收益或者損失及其具體大小。并且v(0)=0，π(0)=0，π(1)=1。模型二，若p+q=1并且x＞y＞0或者x＜y＜0，則有：V(x，p；y，q)=v(y)+π(p)[v(x)—v(y)]。上述前景理論的兩個基本模型包含了兩個重要函數(shù)v(x)和π(p)，前者是將前景結(jié)果轉(zhuǎn)換為主觀價值的工具，稱為價值函數(shù)；后者是由概率決定的權(quán)重，稱為權(quán)重函數(shù)。 第二部

8、分，納稅不遵從行為與模型參照點選擇。該部分首先通過納稅不遵從行為定義的重新界定，明確本文研究納稅不遵從行為的內(nèi)容包括逃稅和避稅。同時，在分析納稅不遵從行為的主觀惡意程度的基礎(chǔ)上，將本文的研究對象確定為積極的納稅不遵從行為。其次，分析了前景理論的參照點選擇的影響因素，進而將個人所得稅納稅不遵從行為模型的參照點設(shè)定為平均稅負水平。最后從心理因素、文化因素和經(jīng)濟因素方面論述參照點選擇的合理性。 第三部分，個人所得稅納稅不遵從行為模型的

9、建立與分析。通過運用“前景理論”的具體模型，建立納稅不遵從度與個人所得稅納稅人自身相對稅負水平之間的相關(guān)關(guān)系模型，對其進行數(shù)學(xué)分析后得出結(jié)論——二者成正比。最后，對數(shù)學(xué)模型結(jié)論進行經(jīng)濟學(xué)解釋，即當(dāng)納稅人的個體稅負率高于平均稅負水平時，納稅不遵從度隨著個體稅負率的升高而升高；當(dāng)納稅人的個體稅負率低于平均稅負水平時，納稅不遵從度隨著個體稅負率的降低而升高；當(dāng)納稅人的個體稅負率等于平均稅負水平時，在該模型的假設(shè)前提下，納稅人選擇納稅遵從行為。

10、個人所得稅納稅不遵從度隨著納稅人稅負水平的升高經(jīng)歷了先下降至零再逐漸升高的過程。通過對我國個人所得稅稅制的分析發(fā)現(xiàn)，個體稅負水平基本可以與一般收入水平掛鉤，因此上述結(jié)論可以轉(zhuǎn)化為一般收入越高于或越低于平均收入水平的納稅人，越具有較高的納稅不遵從度，即納稅不遵從度與納稅人的收入呈現(xiàn)“V”字型的關(guān)系——先隨收入的升高下降至零，進而逐漸升高。 第四部分，個人所得稅納稅不遵從行為的治理。上述結(jié)論的實際意義在于改革稅制，合理確定納稅人的范

11、圍，注重對高收入人群的監(jiān)控以及加強稅收文化建設(shè)。因此，該部分的政策建議分為三個方面：改變個人所得稅稅制模式，簡化個人所得稅稅制設(shè)計；加強納稅稽查，建立完善的個人收入監(jiān)控體制；加強稅收文化建設(shè)，構(gòu)建和諧稅收的文化取向。首先，稅制改革的重點在于建立綜合分類所得稅制，避免納稅人通過改變收入性質(zhì)避稅，以及合理確定收入費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以確定納稅人范圍，將具有較強逃、避稅動機的低收入人群排除在納稅人范圍之外。其次，納稅稽查和收入監(jiān)控的主要措施有：嚴(yán)格執(zhí)

12、行銀行開戶實名制：限制現(xiàn)金交易；嚴(yán)格執(zhí)行綜合分類所得稅制的雙向申報制度及交叉稽核制度；個人所得稅信息化建設(shè)與征信系統(tǒng)信息共享，加強監(jiān)控。最后，稅收文化建設(shè)的重點有三：引入“稅收價格說”強調(diào)稅收實質(zhì)；監(jiān)督政府提供等值優(yōu)質(zhì)的公共品；擺正征納雙方的地位，將“為納稅人服務(wù)”落到實處。 本文的特點在于：第一，創(chuàng)新性的設(shè)定平均稅負率作為模型的參照點。運用前景理論對納稅不遵從行為的很多研究成果將參照點選為依法納稅后的稅收收入，是納稅人將自己的

13、某行為后果作為參照點，然后根據(jù)其他行為與參照點的比較做出效用最大化的行為選擇。這是納稅人行為決策的縱向比較。本文運用前景理論對納稅不遵從行為進行研究將按照平均稅負水平計算的收入作為參照點，通過研究納稅人將自身各種行為的可能結(jié)果與社會平均水平比較結(jié)果，得出行為特點和傾向性的結(jié)論，是對納稅人行為決策橫向比較的研究。第二，對參照點的設(shè)定進行了合理性論證。本文從社會心理、社會文化和經(jīng)濟因素方面論證了在中國的文化背景和經(jīng)濟環(huán)境下，納稅人傾向于將自