我國新會計準則中公允價值的運用意義與特征

1、<p>　　我國新會計準則中公允價值的運用意義與特征</p><p>　　摘要：目前，我國會計準則中對于公允價值的運用主要體現(xiàn)在投資性房地產、交易性金融資產和金融負債以及企業(yè)債務重組和企業(yè)合并中，會計準則中運用價值一方面可以合理反應企業(yè)的財務狀況，為決策者提供預期經濟價值，另一方面也是未來我國企業(yè)經濟活動發(fā)展的需要。 </p><p>　　關鍵詞：新會計準則；公允價值；運用意義；

2、特征 </p><p>　　中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號： </p><p>　　一 公允價值的含義 </p><p>　　公允價值分為廣義和狹義兩種，廣義來講，公允價值是指各種條件下的合理價值，也就是說是對各種條件下的合理價值的概括，廣泛應用于與估值相關的各個行業(yè)或專業(yè)。狹義來講，公允價值是指在特定的行業(yè)或專業(yè)中在某種條件制約下的合理價值，是

3、一個專業(yè)術語，會計準則中的公允價值即為狹義的公允價值。在我國《企業(yè)會計準則》中，公允價值的定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償?shù)慕痤~計量”。因此，公允價值亦稱為公平價值或公允市價，是一項資產或負債在現(xiàn)行交易中在自愿雙方之間，不是強迫或清算銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。 </p><p>　　二 公允價值運用的意義 </p>&l

4、t;p>　　公允價值作為一種新的計量模式，比較符合經濟發(fā)展環(huán)境和企業(yè)的交易行為，因此，會計準則中使用公允價值有重要意義。 </p><p>　　2.1、公允價值的運用是我國會計國際趨同邁出的實質性的一步 </p><p>　　第一，公允價值的運用滿足了會計目標的要求，能夠合理反應企業(yè)的財務狀況。會計報告的作用是要向報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流等有關的會計信息，由于市

5、場競爭越來越激烈，資產、負債、成本、費用的價值變化較大，傳統(tǒng)的成本計量方式只是簡單的反應資產、負債、成本、費用的歷史價值，與現(xiàn)時價值有一定的差距。公允計量模式通過引入現(xiàn)金流評估方式，不僅能夠真實的反應其現(xiàn)時價值，而且能夠反映企業(yè)的償債能力、經營成果的變動信息，為報告使用者提供更有價值的信息。 </p><p>　　2.2、公允價值的運用是我國市場經濟日趨成熟的重要標志 </p><p>　

6、　市場經濟作為一種機制，是我國改革開放以來實現(xiàn)資源合理配置和經濟快速發(fā)展的發(fā)動機，也是我國參與經濟全球化競爭的基礎條件。會計作為市場經濟的重要基礎設施，必須服務和服從于資源配置和經濟發(fā)展的需要。在經濟轉型初期，由于國有經濟在我國經濟中占主體甚至絕對控制地位，報告受托責任履行情況自然而然地成為首要的會計目標。會計目標長期被定義為首先滿足宏觀經濟管理的需要，其他則被看作是次要的。然而，隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加

7、、資本市場的快速發(fā)展，使得會計的目標由主要為政府宏觀經濟管理提供可靠信息，轉向為投資者、債權人等主要信息使用者的決策提供相關信息。無論如何，在可靠性的基礎上，努力提高相關性是對會計信息質量的必然要求。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績等信息，已經被認可作為提高會計信息相關性的重要計量屬性。擴大資本市場、發(fā)展市場經濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。 </p><p>　　我國敢于將公允價值計量屬性

8、正式納入對具體準則具有統(tǒng)馭力的基本準則中，不僅反映出我國會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的實質性趨同，而且也足以證明我國對本國市場經濟發(fā)育程度充滿自信。因為公允價值運用的條件是存在活躍市場，如果不存在這樣的市場，也就無法運用公允價值這一計量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經濟環(huán)境里是不敢、也不可能運用公允價值的。因此，引入公允價值計量屬性的會計準則的發(fā)布和實施，是我國市場經濟日趨成熟的重要標志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經濟中的競爭

9、力意義深遠。 </p><p>　　2.3、公允價值的運用是發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎設施作用的必然要求 </p><p>　　公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償?shù)慕痤~，因此，公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映。而資產和負債的真實價值，正是投資者、債權人和社會公眾所關心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準則中公允價值的運用，說明我國在

10、會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務的決策有用觀。這種轉變是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎設施作用的重要標志。 </p><p>　　三 公允價值運用的特征分析 </p><p>　　3.1、方向明確：充分體現(xiàn)與國際會計準則的趨同 </p><p>　　盡管國

11、際會計準則理事會并沒有在其《編制財務報表的框架》中明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關準則中卻對公允價值進行了廣泛的運用。這些準則幾乎都將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。我國基本會計準則對公允價值的定義基本與國際會計準則相同，即：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會計準則運用公允價值與國際會計準則方向性的相同。

12、另外，從引入公允價值的會計準則項目看，趨同的方向也甚為明顯。無論從公允價值的定義，還是公允價值涉及的會計準則項目，都充分體現(xiàn)了我國新會計準則與國際會計準則方向上的一致性。正是公允價值運用方向的一致性，才保證了會計計量屬性的相似性，進而實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的基本趨同。所以，新會計準則中公允價值的運用，打破了我國會計國際趨同的瓶頸，實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質性突破，具有劃時代的意義。 </p><

13、p>　　3.2、涉及面廣：公允價值引入基本準則和大部分具體準則 </p><p>　　公允價值作為重要的計量屬性在我國新基本會計準則加以規(guī)定之后，在具體會計準則中運用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運用是非常困難的。這是因為公允價值并非皆是利，運用不當則會弊大于利，這在我國是有過教訓的。盡管如此，我國會計準則制定者還是審時度勢，從我國參與經濟全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經濟、法律等環(huán)境

14、因素的基礎上做出了大膽的選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。 </p><p>　　3.3、謹慎運用：非主導性和較為苛刻的限制條件 </p><p>　　盡管我國新會計準則中公允價值的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條的、謹慎的。這主要表現(xiàn)在公允價值運用的非主導性和苛刻的限制條件兩方面。（1）公允價值的非主導性。我國新會計基本準則明確規(guī)定：“企業(yè)在

15、對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本”。這實際上是在強調歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位。這也說明，我國是在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的。（2）條件要求較為苛刻。我國新會計準則對公允價值在什么情況下可以用，設定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》明確規(guī)定：運用公允價值計量的應同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產交

16、易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。不難看出，我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度。 </p><p>　　3.4、保持特色：不簡單地追求完全相同 </p><p>　　由前面的分析可見，我國新會計準則中的公允價值，無論是概念還是具體運用的范圍都充分借鑒了國際會計準則，體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的大方向。但我國在引入公允價值計量屬性時，并沒有完全地照搬國際會計

17、準則或美國等國家的會計準則，而是在堅持與國際會計準則趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的經濟發(fā)展、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計環(huán)境，不是簡單地追求相同，而是保持了中國特色。這也符合我國會計準則制定者多次申明的觀點：趨同不是等同。我國新會計準則在運用公允價值時除了程度上保持了應有的謹慎之外，在操作層面的具體操作方法上也保持了自己的特色。 </p><p><b>　　四 總結 </b&

18、gt;</p><p>　　無論從公允價值的定義，還是公允價值涉及的會計準則項目，都充分體現(xiàn)了我國新會計準則與國際會計準則方向上的一致性。正是公允價值運用方向的一致性，才保證了會計計量屬性的相似性，進而實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的基本趨同。在某種程度上可以將會計看作是計量的科學，所以，新會計準則中公允價值的運用，打破了我國會計國際趨同的瓶頸，實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質性突破，具有劃時代的意義。事

19、實上，近年來國際會計準則有關公允價值理論研究與實踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴密、可行的公允價值計量體系已初步形成，這些經驗和做法可為我所用，從而大大降低我國運用公允價值的風險。 </p><p><b>　　主要參考文獻 </b></p><p>　　【1】 陳美華.公允價值概念剖析[J].會計之友.2004,10：41-42 </p><p>

20、　　【2】[加]威廉姆 R.司可脫著.財務會計理論[M].陳漢文等譯.北京：機械工業(yè)出版社.2000:4,33-38 </p><p>　　【3】楊如彥,鄒民生,孟輝.中國金融產品創(chuàng)新報告[N].上海證券報.2006-02-24 </p><p>　　【4】陳玉榮.淺析公允價值在我國應用的現(xiàn)狀及前景[J].事業(yè)財會.2003,4：66-68 </p><p>　　【