我國稅收風險研究.pdf

1、1997年東南亞金融危機爆發(fā)之后，人們開始研究我國的金融風險問題。由于這一時期我國財政收入占GDP的比重不斷走低，從1978年的31．2％下降到了最低1996年的9．71％。1997年盡管此比重有所回升，但也只有10．43％。這樣財政風險問題也開始進入人們的研究視野。隨著對財政風險問題研究的深入，人們逐漸把財政風險細化為稅收風險、國債風險、預算赤字風險、財政融資風險、社會保障風險、財政政策風險等子系統(tǒng)。然而，稅收風險的這一概念剛一提出，

2、就有不少學者提出異議：對于政府來說，稅收是政府依托國家政權取得財政收入的一種形式，具有強制性、無償性、固定性三個特性，因此不能將“風險”和“稅收”聯(lián)系起來，并否認“稅收風險”問題的存在。 事實上，稅收風險是客觀存在的，盡管其尚未完全為人們所認識。從某種意義上講，稅收風險的危害性并不亞于金融風險。當一國的稅收風險累積到一定程度時，將引發(fā)該國經濟、政治的全面危機，甚至危及政權的存在。 本論文以稅收風險為題，概述稅收風險的涵義

3、，分析國家稅收風險的形成機理，創(chuàng)立稅收風險的評估體系與預警機制，評析我國稅收風險現(xiàn)狀，并提出防范與控制稅收風險的政策建議，力圖對我國稅收風險問題進行較為系統(tǒng)的研究。 本文首先對稅收風險的涵義進行了論述，并對“稅收風險”與“稅務風險”這兩個概念進行了區(qū)分。稅收風險是指稅收在實現(xiàn)其職能過程中，由于經濟環(huán)境和納稅環(huán)境的不確定性，以及財稅制度本身的缺陷，導致全部或部分稅收指標出現(xiàn)惡化，使政府財政汲取能力和稅款使用效率下降，造成政府財政活

4、動預期與財政活動結果不一致的可能性。稅收風險一般是相對政府來說的，屬于公共風險范疇；而稅務風險一般是相對個人和企業(yè)來說的，是指由于政府稅收政策的變動以及納稅人經營行為的不當可能導致納稅金額或納稅成本增加而形成的風險，屬于私人風險范疇。稅收風險具有從屬性、積累性、潛伏性和隱蔽性等特征。 接著，本文對稅收風險的形成機理進行了分析。文章認為，稅收風險的形成是多種因素長期共同作用的結果，這里面既有財稅制度內部因素，也有制度外因素，既有經

5、濟內的因素，也有經濟外因素。稅收風險的第一個誘因是稅收流失。稅收流失是稅收風險的直接原因和主要內容，因為它直接削弱稅收收入汲取能力，稅收風險的其他成因都會或多或少地通過稅收流失體現(xiàn)出來。征稅與納稅是一個矛盾的兩個方面，納稅人的偷逃稅行為會導致稅收流失，誘發(fā)稅收風險，如果僅僅把稅收流失的影響因素全部歸于納稅人，或者僅從納稅人角度來分析研究稅收流失，顯然是有失偏頗和不夠全面的。事實上，從征稅人角度來看，稅收征管機構及官員的行為不當也會造成稅

6、收大量流失，引發(fā)稅收風險。稅收風險的第二個誘因是稅款的低效率使用。在稅收收入汲取能力既定的情況下，稅收收入的使用直接或間接地影響國民的經濟行為，影響未來稅基的變化，進而影響未來政府收入的實現(xiàn)與汲取，因此，稅款低效率使用，也會導致稅收風險程度提高。此外，制度也是造成稅收流失，引發(fā)稅收風險的重要因素。 在分析稅收風險形成機理的基礎上，本文嘗試著建立了一套風險評價體系，并提出了稅收運行的三個區(qū)域，即：稅收安全（所謂綠燈區(qū)）、稅收風險（

7、所謂黃燈區(qū)）和稅收危機（所謂紅燈區(qū)），且認為這三個區(qū)域是量變引起質變、依次繼起的關系。評價稅收運行狀況必須通過一套指標體系來進行。根據科學性、綜合性、靈敏性、代表性、數(shù)據的可獲得性、非重復性和適應性等原則，以及維托·坦茲提出的關于發(fā)展中國家稅收制度的質量特征和我國特殊的文化、制度背景，公民的法律意識、道德水平等實際情況，選擇如下一些指標作為我國稅收風險評價指標體系框架：稅收流失規(guī)模指標、宏觀稅負指標、集中性指標、分散性指標、稅基侵蝕指標

8、、征收時滯指標、從量性指標、客觀性指標、執(zhí)行性指標、征收成本指標、遵從成本指標、公共部門的效率機制指標、稅收收入使用效率指標等。 根據所設計的稅收風險的評價體系，結合我國近些年稅收運行的狀況，本文對我國的稅收風險狀況進行基本的評價，認為我國稅收在收入汲取和收入使用方面都存在一定程度的風險，主要體現(xiàn)在：稅收流失嚴重；大口徑宏觀稅負水平偏高，已經超出了經濟的承受能力，可能會進一步導致稅基縮小，給稅收收入汲取能力帶來風險；稅制的集中性

9、指標和從量性指標基本達標，但稅制的分散度較大；稅基侵蝕較為嚴重；拖欠時滯較具普遍性；稅基存在一定程度的非客觀性；稅收征收成本以及納稅人遵從成本都比較高；公共部門運行效率偏低，稅款使用效率不高，等等。 最后，本文對稅收風險的防范與控制提出以下對策建議：從稅收制度入手，按照稅制優(yōu)化理論加快稅制改革，優(yōu)化稅制，優(yōu)化稅收征管體系；精簡政府機構，優(yōu)化財政支出結構，提高稅款使用效率：從稅收環(huán)境入手，通過市場經濟體制改革，推行國家法制建設，凈