基于新會計準則的合并商譽問題研究.pdf

1、商譽問題，一直是會計理論界關注的焦點。在會計要素的確認與計量中，爭論最大、討論時間最持久、至今仍有分歧的，莫過于商譽問題了。 本文首先介紹了各種商譽概念，包括好感價值觀、超額收益觀、總計價賬戶觀、協(xié)同效應觀以及核心商譽觀，在此基礎上，試圖明確商譽的內涵。筆者認為要想準確定義商譽，必須首先區(qū)分是自創(chuàng)商譽還是合并商譽。自創(chuàng)商譽是由多種因素協(xié)同作用的結果，而合并商譽則是企業(yè)并購活動的產(chǎn)物，它雖以自創(chuàng)商譽為依托，但就形式來說只是一個平衡

2、賬戶的差額。同時，自創(chuàng)商譽的成本不能可靠地計量，這也是自創(chuàng)商譽一直沒有作為一項單獨資產(chǎn)列示于財務報表中的主要原因。鑒于此，筆者確立了本文的討論重點，本文所討論的僅限于合并商譽，并著重討論合并商譽計量的相關問題，未涉及自創(chuàng)商譽有關內容。 接下來，文章進行了中外合并商譽相關會計準則的比較研究，通過介紹中外合并商譽相關會計準則的歷史演進，分析中外差別。文章主要選取了美國會計準則和國際會計準則的相關規(guī)定作為比較研究的對象，這兩方對于商譽

3、會計的研究起步較早，理論較為成熟，通過比較不難看出，美國準則與國際準則對于合并商譽的會計規(guī)范已基本趨于一致。相比較之下，我國會計準則中對于合并商譽的規(guī)范經(jīng)歷了由不成熟到成熟，由混亂到統(tǒng)一的發(fā)展歷程。在這期間，我國也借鑒了不少國外先進經(jīng)驗，同時又保留了一定的中國特色，最終達到了與國際接軌的目的。 由于我國新會計準則對于合并商譽的相關規(guī)范進行了重大調整，因此本文將重點放在了新會計準則中合并商譽會計處理所涉及的具體問題的探討上。首先討

4、論不同合并理論對于合并商譽的影響，即商譽在不同的合并理論下——母公司理論、主體理論、所有權理論，計算結果有所不同，而我國新準則中體現(xiàn)的不是單一合并理論，而是對于幾種合并理論的綜合運用，使得合并商譽的計算結果更加具有科學性。然后介紹合并商譽的初始及后續(xù)計量，其中運用了公允價值的相關知識，并對商譽計量方法作了簡單述評。在文中，對于商譽的后續(xù)計量，尤其對商譽減值測試這一全新領域，結合國外先進經(jīng)驗，作了全面的論述，包括合并商譽減值測試的理論依據(jù)