固定資產折舊方法體系的改革與創(chuàng)新

1、<p>　　固定資產折舊方法體系的改革與創(chuàng)新</p><p>　　【摘要】 通貨膨脹和資金的時間價值是客觀存在的現(xiàn)實，然而現(xiàn)有的固定資產折舊方法均未考慮通貨膨脹和資金的時間價值問題。因此，基于通貨膨脹和資金的時間價值革新現(xiàn)有的折舊方法體系，是一種現(xiàn)實需要。本文從通貨膨脹和資金的時間價值兩個視角研究探討了固定資產折舊方法體系的改革與創(chuàng)新。 </p><p>　　【關鍵詞】 固定資產

2、 折舊方法 改革與創(chuàng)新 </p><p>　　固定資產是企業(yè)進行生產活動的主要勞動資料，其價值是在投資時一次性支付，然后隨著使用時間逐漸轉移到產品中去。為了體現(xiàn)這種價值的逐步消耗和轉移，會計上需要進行分期計提折舊，使資產分期轉化為成本和費用，并以當期的收入加以補償。固定資產的折舊方法直接影響固定資產的折舊額，影響企業(yè)當期利潤、期末資產和所有者權益情況，進而影響著企業(yè)固定資產更新、維持和擴大生產經(jīng)營規(guī)模所必須的資金

3、積累，影響著社會資源的配置。因此，研究探討科學合理的固定資產折舊方法，具有重要現(xiàn)實意義。 </p><p>　　一、現(xiàn)行固定資產常用的折舊方法 </p><p><b>　　1、平均年限法 </b></p><p>　　平均年限法是一種直線折舊法，是指按照固定資產的預計使用年限平均計提折舊的方法。其計算公式為： </p><

4、p>　　年折舊額=（原值-凈殘值）/預計使用年限 </p><p>　　采用年限平均法的前提假設是固定資產的服務潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，固定資產服務能力降低的決定因素是時間推移所造成的陳舊和損壞，固定資產服務能力在各個會計期間等量地降低，而不管資產的服務程度如何。年限平均法主要適用房屋建筑等資產價值損耗與時間推移緊密相關的固定資產。 </p><p><b>　　2、

5、工作量法 </b></p><p>　　工作量法也是一種直線折舊法，在使用中要求企業(yè)按固定資產的工作量平均分攤折舊額。其計算公式為： </p><p>　　單位工作量應計提的折舊額=（原值-凈殘值）/估計工作總量 </p><p>　　年折舊額=單位工作量應計提的折舊額×年實際工作量 </p><p>　　從上式可知，各

6、會計期間折舊額計提的多少取決于當期的實際工作量，若企業(yè)各期工作量差異較大，會導致各期計提的折舊額波動。當期工作量越高，往往也意味著固定資產的使用程度更高，其價值損耗程度越大。因此，這種方法計提的折舊額能更真實地反映固定資產的價值損耗情況。工作量法主要適用機器設備、運輸工具等資產價值損耗與工作量緊密相關的固定資產。 </p><p>　　3、雙倍余額遞減法 </p><p>　　雙倍余額遞減

7、法是一種加速折舊法，要求在固定資產使用期間，從第1期至第n-2 期（n為固定資產的使用壽命），各期折舊率為直線法折舊率的雙倍，即2/n；最后兩期的折舊采用直線法計提，折舊率為1/2。其計算公式為： </p><p>　　1至n-2 期：年折舊額=年初賬面價值×2/n </p><p>　　n-2至n期：年折舊額=（原值-前n-2 期已提折舊額-凈殘值）/2 </p>

8、<p>　　從上式可知，因折余價值逐年遞減，折舊率相同，故折舊額逐年遞減，固定資產的價值按逐漸遞減的速度進行轉移。 </p><p><b>　　4、年數(shù)總和法 </b></p><p>　　年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，其年折舊率是依據(jù)當期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例確定。其計算公式為： </p><p>　　年折

9、舊額=（原值-凈殘值）×年折舊率 </p><p>　　年折舊率=尚可使用年限/各年尚可使用年限之和 </p><p>　　從上式可知，因各期的計提基數(shù)相同，折舊率逐年遞減，故折舊額也逐年遞減。與雙倍余額遞減法一樣，固定資產的大部分價值集中在整個使用壽命的前期計入成本費用中。 </p><p>　　5、不同折舊方法比較分析 </p><

10、p>　　綜上所述，現(xiàn)行折舊方法可以歸納為直線法（年限平均法、工作量法等）和加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等）。直線法的特點是在估計使用年限內每年或每單位對固定資產提取的折舊額是相等的；加速折舊法是指在固定資產投入使用的最初幾年提取較多的折舊，而后期逐漸減少折舊額，使固定資產在有效使用期內快速得到補償?shù)囊环N方法。 </p><p>　　二、現(xiàn)行固定資產折舊方法的缺點 </p><p

11、>　　1、雙倍余額遞減法計算麻煩且缺乏科學依據(jù) </p><p>　　雙倍余額遞減法要求以年初的賬面凈值乘以雙倍直線折舊率計算當年的折舊額。折舊額隨著賬面凈值的降低而不斷降低，而且前期降低速度很快，后期降低速度日趨緩慢。如固定資產原值為S，使用壽命為5年，凈殘值為F，則第一年的折舊率為2/5S，第二年的折舊額為6/25S，第三年為18/125S?？梢姡捌诘挠嬏岬恼叟f很多，然后逐年快速降低。其中，第一年要將

12、約一半的原值計入成本、費用，顯然會對企業(yè)產生很大的影響。若按年數(shù)總和法加速折舊，第一、二、三年的折舊額分別為：（原值-凈殘值）×5/15，（原值-凈殘值）4/15，（原值-凈殘值）3/15?？梢姡陻?shù)總和法相比雙倍余額遞減法，年折舊額的降低速度較均勻。筆者認為，雙倍余額遞減法，前期計提的折舊太多，用雙倍直線折舊率計算折舊額缺乏科學依據(jù)，并且每年都要查找調節(jié)賬面凈值，很繁瑣。 </p><p>　　2、未

13、考慮通貨膨脹的影響 </p><p>　　企業(yè)計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產的資金，以維持企業(yè)原有的生產能力，即計提折舊從某個角度來講就是提取固定資產更新的準備金。目前，我國的固定資產折舊是按照取得的固定資產的原始成本作為計提依據(jù)，即固定資產的賬面價值，忽視了社會經(jīng)濟通貨膨脹，這意味著提取的折舊即固定資產更新準備金不足以滿足未來更新固定資產的需要，從而束縛了企業(yè)自身生產力的發(fā)展。國家實行宏觀調控下的市場經(jīng)濟

14、，幣值是隨著國家經(jīng)濟發(fā)展的變化而變化的。幣值的變化已經(jīng)打破了會計上的“幣值不變”的假設，在這種情況下，固定資產仍然按照原來的價值作為折舊極限的方法顯然不符合現(xiàn)實。如2006年購置一臺新的專用設備為9萬元，2009年購置同樣的一臺要12.1萬元，而現(xiàn)在該設備的市場價格在16.5萬元左右。如果該設備的使用年限較長，固定資產以傳統(tǒng)方式折舊完畢后，其折舊資金根本無法滿足其更新的需要，也就更談不上購買先進的設備。 　　3、未考慮貨幣時間價值 &

15、lt;/p><p>　　計提固定資產折舊時以歷史成本為計量依據(jù)，也就是說，在購建固定資產的時點上來計算未來應該攤入生產成本或費用的金額，其實質是站在現(xiàn)在這個時點將現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分攤到以后各期。計算直接將原值減去凈殘值后按工作量分攤或按時間分攤。顯然，這從根本上忽視了資金的時間價值，使得固定資產折舊分攤少計，利潤虛增。 </p><p>　　三、固定資產折舊方法的改革與創(chuàng)新 </p&g

16、t;<p>　　1取消雙倍余額遞減法 </p><p>　　雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。筆者認為，雙倍余額遞減法前期計提的折舊太多，用雙倍直線折舊率計算折舊額缺乏科學依據(jù)，并且每年都要查找調節(jié)賬面凈值，很繁瑣。因此，若需要加速折舊，年數(shù)總和法比雙倍余額遞減法更科學、簡便。故建議將雙倍余額遞減法取消。 </p><p>　　2、基于時間價值和通貨膨脹改進固定資產折

17、舊方法 </p><p>　　根據(jù)上文可知，現(xiàn)行固定資產折舊方法均未考慮資金的時間價值和通貨膨脹問題，而資金的時間價值和通貨膨脹是客觀存在的。如果固定資產的使用年限不長，則時間價值和通貨膨脹對企業(yè)影響不會很大，但若固定資產使用的時間很長，將會造成很大的誤差?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則已經(jīng)在某些地方引入了時間價值的概念，如分期收款銷售、融資租入固定資產的核算等等。故建議固定資產的折舊也引入時間價值概念并考慮通貨膨脹問題?；?/p>

18、時間價值和通貨膨脹對剩余三種折舊方法加以改進，具體如下。 </p><p>　?。?）年限平均法的改進。年限平均法的改進思路為：以通貨膨脹附加率與平均利率之和作為貼現(xiàn)率，令各年折舊額的現(xiàn)值之和等于原值減去凈殘值現(xiàn)值后的余額，即： </p><p>　　A（P/A，i，n）=S-F（P/F，i，n） </p><p><b>　　又即：A=■ </b&

19、gt;</p><p>　　上式中：A-年折舊額 </p><p><b>　　S-固定資產原值 </b></p><p>　　F-固定資產凈殘值 </p><p>　　i-通貨膨脹附加率與平均利率之和 </p><p>　　n-固定資產的使用壽命 </p><p>　　例

20、1：甲企業(yè)購置設備一臺，原值為12萬元，殘值2萬元，預計使用壽命為5年，通貨膨脹附加率為2%，市場平均利率為8%。在考慮時間價值和通貨膨脹的基礎上，各年折舊額為： </p><p>　　年折舊額=■=2.8378 </p><p>　　（2）年數(shù)總和法的改進。年數(shù)總和法的改進思路為：以通貨膨脹附加率與平均利率之和作為貼現(xiàn)率，令各年折舊額的現(xiàn)值之和等于原值減去凈殘值現(xiàn)值后的余額，即： <

21、;/p><p>　　■U（■，i，1）+■U（■，i，2）+■U（■，i，3）+…+■U（■，i，n） </p><p>　　=s-F（P/F，i，n） </p><p>　　上式中：S-固定資產原值 </p><p>　　F-固定資產凈殘值 </p><p>　　i-通貨膨脹附加率與平均利率之和 </p>

22、<p>　　n-固定資產的使用壽命 </p><p>　　N-各年尚可使用年限之和 </p><p><b>　　U-折舊基數(shù) </b></p><p>　　計算出折舊基數(shù)U以后，由此計算各年的折舊額： </p><p>　　第一年的折舊額=■U </p><p>　　第二年的折舊額=■

23、U </p><p>　　第三年的折舊額=■U </p><p>　　第N年的折舊額=■U </p><p>　　例2：承例1資料，按照改進的年數(shù)總和法有： </p><p>　　各年尚可使用年限之和=1+2+3+4+5=15，即： </p><p>　　■U（■，10%，1）+■U（■，10%，2）+■U（■，10%

24、，3）+■U（■，10%，4）+■U（■，10%，5）=12-2（P/F，10%，5） </p><p>　　得U=13.3485 </p><p>　　由此可計算各年的折舊額如下： </p><p>　　第一年的折舊額=■×13.3485=4.4495 </p><p>　　第二年的折舊額=■×13.3485=3.559

25、6 </p><p>　　第三年的折舊額=■×13.3485=2.6697 </p><p>　　第四年的折舊額=■×13.3485=1.7798 </p><p>　　第五年的折舊額=■×13.3485=0.8899 </p><p>　?。?）工作量法的改進。工作量法的改進思路為：首先不考慮通貨膨脹和時間價值

26、按當前的計算方法計算出各年應計提的折舊額，在最后兩年平攤剩余應計提的折舊額，假設最后兩年每年應提折舊額為A，則： </p><p>　　Z1（■，i，1）+Z2（■，i，2）+Z3（■，i，3）+…+Zn-2（■，i，n-2）+A（■，i，2）（■，i，n-2）=S-F（P/F，i，n） </p><p><b>　　整理得： </b></p><

27、p><b>　　A=■ </b></p><p><b>　　+…+■ </b></p><p>　　上式中， Z1、Z2、Z3、…Zn-2分別表示第一年、第二年、第三年…第n-2年的折舊額，其余符號含義同上文。 </p><p>　　例3：承例1資料，假設該設備按照傳統(tǒng)的工作量法計算前三年的折舊額分別為：3萬元、3

28、萬元、2萬元。那么，按照改進后的工作量法，前三年計提的折舊額與傳統(tǒng)工作量法相同，第四年和第五年的折舊額均為： </p><p><b>　　A=■ </b></p><p><b>　　=3.1049 </b></p><p><b>　　四、結論 </b></p><p>