事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題初探

1、<p>　　事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題初探</p><p>　　摘 要 財務(wù)會計內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部各種管理控制的核心，關(guān)系到事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，關(guān)系到會計資料對事業(yè)單位活動反映的正確性和可靠性。與企業(yè)相比，我國事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后。事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入來源主要是財政資金，目前財務(wù)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)普遍較弱，從而制約了事業(yè)單位的工作效率，影響了事業(yè)單位會

2、計信息的真實性。本文對當前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題進行了剖析，在此基礎(chǔ)上，提出了事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會計 內(nèi)部控制 </p><p>　　事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用為宗旨。目前在我國許多事業(yè)單位中，資產(chǎn)管理混亂和浪費現(xiàn)象十分普遍，特別是國有資產(chǎn)閑置、流失問題相當嚴重。究其原因，事業(yè)單位財務(wù)

3、會計內(nèi)部控制制度不健全是不可忽視的。良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制中包含的各種檢查、復(fù)核，能夠防止人為造成的損失浪費，并能降低錯誤與舞弊發(fā)生的可能性，防止事業(yè)單位資產(chǎn)的流失和無效使用。在我國的《會計法》中，雖然也有關(guān)于“內(nèi)部會計監(jiān)督”等的規(guī)定，但并未對內(nèi)部控制進行明確的規(guī)范。事業(yè)單位在缺乏內(nèi)部控制積極性的前提下，僅僅靠幾個部門規(guī)章進行規(guī)范，不可能能解決好事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題。因此，只有健全和完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，才能保證國有資產(chǎn)的

4、安全和有效使用。 </p><p>　　一、當前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題 </p><p>　　改革開放三十年以來，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了巨大的成功，同時也對事業(yè)單位的投入不斷增加，國有資產(chǎn)總量和比重也在不斷增加。但是在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，一些事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸顯露出來，主要存在以下問題。 </p><p>　

5、　1、資產(chǎn)控制不到位 </p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷進步，國家對事業(yè)單位的投入逐漸加大，各單位之間的攀比已開始顯露。事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)和單位建設(shè)方面等大型投資，盲目求大求全，缺乏有效的論證，造成資金浪費。特別是對設(shè)備購置成本或預(yù)期效益的分析都沒有，使許多大型設(shè)備購置時費用過高，投資后使用率過低。在清理資產(chǎn)時估價不實，尤其是一般設(shè)備報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)帳面不符

6、。固定資產(chǎn)清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。對流動資產(chǎn)在缺乏有效財務(wù)監(jiān)督，造成流動資產(chǎn)投入產(chǎn)出間比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴重，如辦公用品采購的合理性，日常用品存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，這在事業(yè)單位中很少考慮。 </p><p><b>　　2、監(jiān)督機制弱化 </b></p><p>　　目前我國很多事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)未建立，即使建立起來了，內(nèi)

7、審人員由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益均受到單位的制約，這使得內(nèi)審人員的對事業(yè)單位的監(jiān)督能力弱化，使得他們?yōu)榱瞬坏米飭挝活I(lǐng)導(dǎo)，對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟行為進行睜只眼、閉只眼，造成國有資產(chǎn)的流失。同時，外部監(jiān)督機制弱化，對事業(yè)單位內(nèi)部控制失效者不產(chǎn)生壓力。包括審計、財政等在內(nèi)的政府監(jiān)督機構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。審計部門只重視事業(yè)單位會計核算資料真實性合法性的審計，輕視了事業(yè)單位內(nèi)部會計制度有效性的審計，對事業(yè)單位查出問題的

8、處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，造成審計部門的執(zhí)法功能弱化。而財政部門重預(yù)算資金使用的監(jiān)督，忽視了事業(yè)單位的財務(wù)管理。 </p><p>　　3、違紀違法的現(xiàn)象時常發(fā)生 </p><p>　　由于歷史的原因，事業(yè)單位的管理體制還存在漏洞，有的單位主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，利用虛假發(fā)票等。某些事業(yè)單位負責(zé)人違法干預(yù)會計工作，為了滿

9、足自己的私欲，不顧國家法律法規(guī)，指使或強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，偽造會計信息，而會計人員常常陷入站得住的頂不住的困境，不得不弄虛作假，按照單位負責(zé)人的意愿做假賬。假如單位的會計人員抵制違法亂紀行為，單位領(lǐng)導(dǎo)往往會懷恨在心，只要一有機會就會受到單位負責(zé)人的刁難甚至打擊報復(fù)。 </p><p>　　二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑 </p><p>　　根據(jù)目前我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控

10、制的情況，必須采取各種有效手段，以求進一步改善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制狀況，使財務(wù)會計內(nèi)部控制能在事業(yè)單位內(nèi)更有效的發(fā)揮它的重要作用。這既是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢，又是完善社會主義市場經(jīng)濟體系必然要求。作為國有資產(chǎn)所有者的全民，缺乏實現(xiàn)其所有者權(quán)益的實際途徑和手段，使得不可能從所有者的角度去實現(xiàn)對事業(yè)單位的監(jiān)督。因此，如何解決實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的途徑，具有十分重要的意義。 </p><p>　　1、建立

11、有效的資產(chǎn)會計內(nèi)部控制 </p><p>　　加大對事業(yè)單位固定資產(chǎn)預(yù)算和審核的會計控制，檢查對一項固定資產(chǎn)的投資，預(yù)算部門是否會同其他部門共同參與編制是否提供多套預(yù)算方案進行比較篩選。要及時的對新增固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、日期、規(guī)格、零配件、原始價值、性能等進行逐項驗收，并確定其使用年限、大修理周期等，同時填制“固定資產(chǎn)驗收清單”對上述事項簽字確認，之后交財務(wù)部門入賬。根據(jù)“固定資產(chǎn)驗收清單”及原始憑證做記賬憑證

12、并登記明細賬、總賬、和固定資產(chǎn)卡片。對于報廢資產(chǎn)，使用單位編制報廢申請單，寫明報廢理由，估計清理費用，上報財務(wù)部門，獲準后，由使用部門開具固定資產(chǎn)報廢通知單，財務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報廢通知單后，及時注銷固定資產(chǎn)的賬面價值。 </p><p>　　2、實行會計委派制 </p><p>　　隨著我國事業(yè)單位會計制度的改革，越來越多的單位實行會計委派制度來完善當前我國事業(yè)單位的會計制度。會計委派

13、制度是一種改革會計的行政隸屬關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系的全新會計管理模式。使會計人員隸屬于上級主管部門，派駐的會計人員人事檔案、職務(wù)任免晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金由上級主管部門統(tǒng)一管理，與派駐單位沒有隸屬的關(guān)系，從而確保會計人員的獨立性。實行會計委派制，使會計人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，委派人員的人事關(guān)系留在原單位，其經(jīng)濟收益、相關(guān)福利納入財政局統(tǒng)一發(fā)放，不參與被委派單位的人事和經(jīng)濟分配，削弱了委派人員與被委托單位的隸屬

14、和依附關(guān)系，增強了會計人員的獨立性，有利于減少被委托單位對會計人員實施監(jiān)督工作的干擾，使其盡可能公正的加強日常監(jiān)督，敢于抵制被委派單位相關(guān)人員的不法行為。使委派會計正確處理好“獨立性”與“服務(wù)性”的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。 </p><p>　　3、建立職務(wù)、崗位分離制度 </p><p>　　事業(yè)單位里不相容的職務(wù)必須由不同的人員來完成，這可以對涉及的有關(guān)人員起到相互制約、相互牽制的作用

15、。付款人員，審核人員，記錄應(yīng)付帳款人員應(yīng)崗位分離。收費員與稽核人員，記錄收費人員不得有利益關(guān)系。事業(yè)單位的出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，并且會計人員要在一定工作年限內(nèi)進行崗位輪換。 </p><p>　　對于事業(yè)單位預(yù)算指標內(nèi)的正常開支，各部門負責(zé)人簽字后方可開展相關(guān)業(yè)務(wù)，待業(yè)務(wù)結(jié)束后憑相關(guān)單據(jù)，先由部門負責(zé)人簽字，然后由財務(wù)主管人員簽字即可報銷。會計人員要加強對經(jīng)辦

16、人簽字的原始憑證的檢查，檢查憑證是否真實合法，原始憑證有無涂改、偽造報銷憑證等弄虛作假現(xiàn)象。會計人員把己審查后的原始憑證填好報銷單，經(jīng)當事人簽字，部門負責(zé)人簽字后，做記賬憑證，財務(wù)負責(zé)人審核后予以報銷。會計人員要根據(jù)此登記總賬、明細賬。 </p><p>　　隨著社會的不斷進步，財務(wù)會計內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。但是由于事業(yè)單位的特殊性，因此如何設(shè)計出一套符合事業(yè)單位

17、實際、科學(xué)、有效的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，對事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。只有在有效的財務(wù)會計內(nèi)部控制下，才能維護好國家利益，完成好事業(yè)任務(wù)。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]朱蘭花.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策.網(wǎng)絡(luò)財富.2010（18）. </p><p>　　[2]余勁柏.淺論事業(yè)單位會計