事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題初探

1、<p>　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題初探</p><p>　　摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部各種管理控制的核心，關(guān)系到事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，關(guān)系到會(huì)計(jì)資料對(duì)事業(yè)單位活動(dòng)反映的正確性和可靠性。與企業(yè)相比，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后。事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入來(lái)源主要是財(cái)政資金，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)普遍較弱，從而制約了事業(yè)單位的工作效率，影響了事業(yè)單位會(huì)

2、計(jì)信息的真實(shí)性。本文對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，在此基礎(chǔ)上，提出了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 </p><p>　　事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用為宗旨。目前在我國(guó)許多事業(yè)單位中，資產(chǎn)管理混亂和浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，特別是國(guó)有資產(chǎn)閑置、流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。究其原因，事業(yè)單位財(cái)務(wù)

3、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全是不可忽視的。良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中包含的各種檢查、復(fù)核，能夠防止人為造成的損失浪費(fèi)，并能降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性，防止事業(yè)單位資產(chǎn)的流失和無(wú)效使用。在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》中，雖然也有關(guān)于“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”等的規(guī)定，但并未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行明確的規(guī)范。事業(yè)單位在缺乏內(nèi)部控制積極性的前提下，僅僅靠幾個(gè)部門規(guī)章進(jìn)行規(guī)范，不可能能解決好事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題。因此，只有健全和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能保證國(guó)有資產(chǎn)的

4、安全和有效使用。 </p><p>　　一、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 </p><p>　　改革開放三十年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成功，同時(shí)也對(duì)事業(yè)單位的投入不斷增加，國(guó)有資產(chǎn)總量和比重也在不斷增加。但是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸顯露出來(lái)，主要存在以下問(wèn)題。 </p><p>　

5、　1、資產(chǎn)控制不到位 </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)步，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的投入逐漸加大，各單位之間的攀比已開始顯露。事業(yè)單位在購(gòu)買固定資產(chǎn)和單位建設(shè)方面等大型投資，盲目求大求全，缺乏有效的論證，造成資金浪費(fèi)。特別是對(duì)設(shè)備購(gòu)置成本或預(yù)期效益的分析都沒(méi)有，使許多大型設(shè)備購(gòu)置時(shí)費(fèi)用過(guò)高，投資后使用率過(guò)低。在清理資產(chǎn)時(shí)估價(jià)不實(shí)，尤其是一般設(shè)備報(bào)損回收不及時(shí)，丟失嚴(yán)重，隨意進(jìn)行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)帳面不符

6、。固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度流于形式，不能做到定期盤點(diǎn)、重點(diǎn)盤點(diǎn)、全面盤點(diǎn)。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)在缺乏有效財(cái)務(wù)監(jiān)督，造成流動(dòng)資產(chǎn)投入產(chǎn)出間比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，如辦公用品采購(gòu)的合理性，日常用品存貨的最佳訂購(gòu)批量和最佳訂購(gòu)時(shí)間，這在事業(yè)單位中很少考慮。 </p><p><b>　　2、監(jiān)督機(jī)制弱化 </b></p><p>　　目前我國(guó)很多事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)未建立，即使建立起來(lái)了，內(nèi)

7、審人員由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位的制約，這使得內(nèi)審人員的對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督能力弱化，使得他們?yōu)榱瞬坏米飭挝活I(lǐng)導(dǎo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行睜只眼、閉只眼，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。同時(shí)，外部監(jiān)督機(jī)制弱化，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制失效者不產(chǎn)生壓力。包括審計(jì)、財(cái)政等在內(nèi)的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。審計(jì)部門只重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)性合法性的審計(jì)，輕視了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有效性的審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位查出問(wèn)題的

8、處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，造成審計(jì)部門的執(zhí)法功能弱化。而財(cái)政部門重預(yù)算資金使用的監(jiān)督，忽視了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。 </p><p>　　3、違紀(jì)違法的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生 </p><p>　　由于歷史的原因，事業(yè)單位的管理體制還存在漏洞，有的單位主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，利用虛假發(fā)票等。某些事業(yè)單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，為了滿

9、足自己的私欲，不顧國(guó)家法律法規(guī)，指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，偽造會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)人員常常陷入站得住的頂不住的困境，不得不弄虛作假，按照單位負(fù)責(zé)人的意愿做假賬。假如單位的會(huì)計(jì)人員抵制違法亂紀(jì)行為，單位領(lǐng)導(dǎo)往往會(huì)懷恨在心，只要一有機(jī)會(huì)就會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人的刁難甚至打擊報(bào)復(fù)。 </p><p>　　二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑 </p><p>　　根據(jù)目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控

10、制的情況，必須采取各種有效手段，以求進(jìn)一步改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制狀況，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能在事業(yè)單位內(nèi)更有效的發(fā)揮它的重要作用。這既是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，又是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系必然要求。作為國(guó)有資產(chǎn)所有者的全民，缺乏實(shí)現(xiàn)其所有者權(quán)益的實(shí)際途徑和手段，使得不可能從所有者的角度去實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督。因此，如何解決實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的途徑，具有十分重要的意義。 </p><p>　　1、建立

11、有效的資產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 </p><p>　　加大對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)預(yù)算和審核的會(huì)計(jì)控制，檢查對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的投資，預(yù)算部門是否會(huì)同其他部門共同參與編制是否提供多套預(yù)算方案進(jìn)行比較篩選。要及時(shí)的對(duì)新增固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、日期、規(guī)格、零配件、原始價(jià)值、性能等進(jìn)行逐項(xiàng)驗(yàn)收，并確定其使用年限、大修理周期等，同時(shí)填制“固定資產(chǎn)驗(yàn)收清單”對(duì)上述事項(xiàng)簽字確認(rèn)，之后交財(cái)務(wù)部門入賬。根據(jù)“固定資產(chǎn)驗(yàn)收清單”及原始憑證做記賬憑證

12、并登記明細(xì)賬、總賬、和固定資產(chǎn)卡片。對(duì)于報(bào)廢資產(chǎn)，使用單位編制報(bào)廢申請(qǐng)單，寫明報(bào)廢理由，估計(jì)清理費(fèi)用，上報(bào)財(cái)務(wù)部門，獲準(zhǔn)后，由使用部門開具固定資產(chǎn)報(bào)廢通知單，財(cái)務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報(bào)廢通知單后，及時(shí)注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 </p><p>　　2、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制 </p><p>　　隨著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，越來(lái)越多的單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度來(lái)完善當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)委派

13、制度是一種改革會(huì)計(jì)的行政隸屬關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系的全新會(huì)計(jì)管理模式。使會(huì)計(jì)人員隸屬于上級(jí)主管部門，派駐的會(huì)計(jì)人員人事檔案、職務(wù)任免晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金由上級(jí)主管部門統(tǒng)一管理，與派駐單位沒(méi)有隸屬的關(guān)系，從而確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，委派人員的人事關(guān)系留在原單位，其經(jīng)濟(jì)收益、相關(guān)福利納入財(cái)政局統(tǒng)一發(fā)放，不參與被委派單位的人事和經(jīng)濟(jì)分配，削弱了委派人員與被委托單位的隸屬

14、和依附關(guān)系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，有利于減少被委托單位對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督工作的干擾，使其盡可能公正的加強(qiáng)日常監(jiān)督，敢于抵制被委派單位相關(guān)人員的不法行為。使委派會(huì)計(jì)正確處理好“獨(dú)立性”與“服務(wù)性”的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。 </p><p>　　3、建立職務(wù)、崗位分離制度 </p><p>　　事業(yè)單位里不相容的職務(wù)必須由不同的人員來(lái)完成，這可以對(duì)涉及的有關(guān)人員起到相互制約、相互牽制的作用

15、。付款人員，審核人員，記錄應(yīng)付帳款人員應(yīng)崗位分離。收費(fèi)員與稽核人員，記錄收費(fèi)人員不得有利益關(guān)系。事業(yè)單位的出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，并且會(huì)計(jì)人員要在一定工作年限內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。 </p><p>　　對(duì)于事業(yè)單位預(yù)算指標(biāo)內(nèi)的正常開支，各部門負(fù)責(zé)人簽字后方可開展相關(guān)業(yè)務(wù)，待業(yè)務(wù)結(jié)束后憑相關(guān)單據(jù)，先由部門負(fù)責(zé)人簽字，然后由財(cái)務(wù)主管人員簽字即可報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)辦

16、人簽字的原始憑證的檢查，檢查憑證是否真實(shí)合法，原始憑證有無(wú)涂改、偽造報(bào)銷憑證等弄虛作假現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員把己審查后的原始憑證填好報(bào)銷單，經(jīng)當(dāng)事人簽字，部門負(fù)責(zé)人簽字后，做記賬憑證，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核后予以報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)此登記總賬、明細(xì)賬。 </p><p>　　隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。但是由于事業(yè)單位的特殊性，因此如何設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位

17、實(shí)際、科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。只有在有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制下，才能維護(hù)好國(guó)家利益，完成好事業(yè)任務(wù)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]朱蘭花.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策.網(wǎng)絡(luò)財(cái)富.2010（18）. </p><p>　　[2]余勁柏.淺論事業(yè)單位會(huì)計(jì)