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文檔簡介
1、<p> “營改增”企業(yè)銷售貨物收取運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃</p><p> 摘要:“營改增”政策的實施,對于銷售企業(yè)來說,稅收政策變化最大的要數(shù)銷售貨物收取運(yùn)費(fèi)了。銷售貨物并收取運(yùn)費(fèi)由“營改增”前的“混合銷售”行為變?yōu)榱恕盃I改增”后的“混業(yè)經(jīng)營”行為。“營改增”后,企業(yè)應(yīng)選擇何種方式銷售并運(yùn)輸貨物?是銷售貨物并獨立負(fù)責(zé)運(yùn)輸、是將獨立運(yùn)輸改為由增值稅一般納稅人聯(lián)運(yùn)、還是改為由增值稅小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)?選擇不同
2、的銷售并運(yùn)輸貨物的方式對企業(yè)的稅負(fù)有沒有影響?本文將帶著以上問題對某公司的實際經(jīng)營情況進(jìn)行分析。 </p><p> 關(guān)鍵詞:營改增 運(yùn)費(fèi) 混合銷售 混業(yè)經(jīng)營 </p><p> 如果銷售方銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,“營改增”試點前屬于“混合銷售”,“營改增”試點后屬于兼有的“混業(yè)經(jīng)營”。營改增“試點前應(yīng)該將銷售收入和收取的運(yùn)費(fèi)合并計算應(yīng)繳納的增值稅,“營改增”試點后應(yīng)該分別核算貨物和運(yùn)輸業(yè)
3、的銷售額,分別計算應(yīng)繳納的增值稅。同時企業(yè)還可以采用聯(lián)運(yùn)的方式,將運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)。下面對某公司的實際經(jīng)營進(jìn)行比較分析獨立運(yùn)輸、由一般納稅人聯(lián)運(yùn)和由小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)三種情況。 </p><p><b> 基本情況: </b></p><p> 某增值稅一般納稅人,主營貨物銷售、兼營運(yùn)輸服務(wù)。公司經(jīng)營的商品全部從外地購入,全部銷售給本地的企業(yè)。公司一年銷售額
4、約為6400萬元(不含稅價),采購成本總成本4500萬元(不含稅價)。如果銷售貨物全部負(fù)責(zé)運(yùn)輸,運(yùn)輸總成本4000萬元。運(yùn)輸貨物需要支出的汽油費(fèi)、修理費(fèi)等合計1000萬元,進(jìn)項稅額170萬元。假設(shè)該公司購進(jìn)貨物和運(yùn)輸貨物支出的汽油和修理費(fèi)都能夠取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣銷項稅額。 </p><p><b> 案例分析: </b></p><p><b>
5、 “營改增”前: </b></p><p> 該公司銷售煤炭并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,“營改增”前稱為“混合銷售”?!盎旌箱N售”要將銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入合并繳納增值稅,即該公司銷售額應(yīng)為10400萬元(6400+4000),適用的增值稅率為17%,所以銷項稅額為1768萬元(10400萬元×17%),購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為765萬元(4500萬元×17%),提供運(yùn)輸服務(wù)所耗費(fèi)的汽油費(fèi)和修理費(fèi)取得的
6、進(jìn)項稅額為170萬元,則該公司應(yīng)納增值稅額為833萬元(1768萬元-765萬元-170萬元)。公司的稅負(fù)為8.01%(1598萬元÷10400萬元)。 </p><p><b> “營改增”后: </b></p><p> 方案一、銷售貨物并獨自負(fù)責(zé)運(yùn)輸 </p><p> 該公司銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,由“營改增”前的“混合銷售
7、”轉(zhuǎn)為了“營改增”后的“混業(yè)經(jīng)營”。該公司的“混業(yè)經(jīng)營”是兼有不同稅率的銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的“混業(yè)經(jīng)營”,即銷售貨物適用的稅率是17%,提供運(yùn)輸服務(wù)適用的稅率是11%。對于這類“混業(yè)經(jīng)營”,如果該公司分別核算了銷售額和運(yùn)輸費(fèi)用,那么銷售收入和運(yùn)輸收入就可以分別適用17%和11%的稅率計算銷項稅額;如果該公司沒有核算銷售收入和運(yùn)輸收入,那么混業(yè)收入就只能按照從高的原則,采用17%的稅率計算銷項稅額。本案例中,該公司分別核算了銷售收入和運(yùn)
8、輸收入,則可以分別計算應(yīng)繳納的增值稅。銷售貨物的銷項稅額為1088萬元(6400萬元×17%),采購貨物取得的進(jìn)項稅額為765萬元(4500萬元×17%),則銷售貨物應(yīng)納的增值稅為323萬元(1088萬元-765萬元)。提供運(yùn)輸服務(wù)的銷項稅額為440萬元(4000萬元×11%),汽油及維修費(fèi)取得的進(jìn)項稅額為170萬元,則運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)納的增值稅為270萬元(440萬元-170萬元)。該公司“混業(yè)經(jīng)營”的應(yīng)納增值
9、稅合計為593萬元(銷售收入應(yīng)納增值稅323萬元+運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅270萬元),公司的稅負(fù)為5.</p><p> 方案二、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,但選擇增值稅一般納稅人聯(lián)運(yùn) </p><p> 企業(yè)可以將“混業(yè)經(jīng)營”中的兼有運(yùn)輸業(yè)改為聯(lián)運(yùn),該公司完成聯(lián)運(yùn)的10%,聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸公司完成聯(lián)運(yùn)的90%,支付給聯(lián)運(yùn)價為3600萬元,運(yùn)費(fèi)為400萬元。銷售貨物銷項稅額為1088萬元(6400萬元
10、215;17%),購入貨物進(jìn)項稅額為765萬元(4500萬元×17%),銷售貨物應(yīng)納增值稅額為323萬元(1088萬元-765萬元),運(yùn)費(fèi)的銷項稅額為440萬元(4000萬元×11%),汽車耗用的汽油費(fèi)和修理費(fèi)的進(jìn)項稅額為17萬元,因為該公司只完成聯(lián)運(yùn)的10%,所以汽車耗費(fèi)的汽油費(fèi)和修理費(fèi)的進(jìn)項稅額只能抵扣10%,即170萬元×10%。該公司收到聯(lián)運(yùn)方開具的增值稅專用發(fā)票,按聯(lián)運(yùn)發(fā)票上注明的聯(lián)運(yùn)價3600萬
11、元計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,即396萬元(3600萬元×11%),運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅為27萬元(440萬元-17萬元-396萬元),“混業(yè)經(jīng)營”應(yīng)納增值稅額為350萬元(323萬元+27萬元),企業(yè)的稅負(fù)為3.37%(350萬元÷10400萬元)。 </p><p> 方案三、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,但選擇增值稅小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn) </p><p> 如聯(lián)運(yùn)方為小規(guī)模納稅人,
12、該公司收到的增值稅發(fā)票是由聯(lián)運(yùn)方從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,該公司可按照7%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,3600萬元的聯(lián)運(yùn)收入準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為236萬元[3600萬元÷(1+7%)×7%]。汽車耗用的汽油費(fèi)和修理費(fèi)的進(jìn)項稅額為17萬元(方案二)。運(yùn)輸服務(wù)的銷項稅額為440萬元(4000萬元×11%),則運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)納增值稅為187萬元(440萬元-17萬元-236萬元)。銷售貨物應(yīng)納稅額為323萬
13、元,“混業(yè)經(jīng)營”應(yīng)納增值稅總額為510萬元(323萬元+187萬元),稅負(fù)率為4.90%(510萬元÷10400萬元)。 </p><p> 如果該公司收到的增值稅發(fā)票是聯(lián)運(yùn)方開具的增值稅普通發(fā)票,則該公司3600萬元的聯(lián)運(yùn)收入準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為零。則運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)納增值稅為423萬元(440萬元-17萬元-0萬元)。銷售貨物應(yīng)納稅額為323萬元,“混業(yè)經(jīng)營”應(yīng)納增值稅總額為746萬元(323萬元+42
14、3萬元),稅負(fù)率為7.17%(746萬元÷10400萬元)。一張普通的增值稅發(fā)票,無形中增加了該公司的稅負(fù)。 </p><p> 將幾中方案的稅負(fù)進(jìn)行比較,不難發(fā)現(xiàn)“營改增”前的稅負(fù)遠(yuǎn)高于“營改增”后的稅負(fù),這說明“營改增”確實可以降低企業(yè)稅負(fù)。再比較“營改增”后的幾個方案,企業(yè)稅負(fù)從低到高的順序是方案二、方案三、方案一,稅負(fù)分別為3.37%、4.90%、5.70%,最高與最低相差2.33個百分點。
15、</p><p> 由此可見,納稅人銷售貨物采取何種運(yùn)輸方式,是有稅務(wù)籌劃空間,納稅人要根據(jù)自身情況,選擇運(yùn)輸方式,以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b></p><p> [1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[N].廣東商學(xué)院學(xué)報.2013(1)43-49 </p>
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