會計(jì)誠信、舞弊審計(jì)與法務(wù)會計(jì)

1、<p>　　會計(jì)誠信、舞弊審計(jì)與法務(wù)會計(jì)</p><p>　　【摘 要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)越來越凸現(xiàn)其重要的作用，而同時(shí)會計(jì)舞弊操縱等行為也呈現(xiàn)愈演愈烈的趨勢。舞弊審計(jì)和法務(wù)會計(jì)在這樣的環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生，其目的是為了有效治理會計(jì)誠信的缺失。本文從會計(jì)誠信的要求出發(fā)，探討了法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生；舞弊審計(jì)、法務(wù)會計(jì)與會計(jì)誠信三者關(guān)系；最后對如何發(fā)揮舞弊審計(jì)、法務(wù)會計(jì)的作用，建立誠信的會計(jì)市場提出了對策！

2、</p><p>　　【關(guān)鍵詞】會計(jì)誠信；舞弊審計(jì)；法務(wù)會計(jì) </p><p>　　一、會計(jì)誠信要求與法務(wù)會計(jì)產(chǎn)生 </p><p>　　會計(jì)是一門經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，具有核算和監(jiān)督兩大功能。從會計(jì)產(chǎn)生的那一天開始，人們都在努力地提高會計(jì)信息的質(zhì)量，建設(shè)誠信的會計(jì)服務(wù)市場；同時(shí)人們也在努力與會計(jì)舞弊、操縱、作假等不良行為做斗爭，取得了巨大的成就。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)

3、展，會計(jì)舞弊、操縱的手法也在發(fā)展，營造誠信的會計(jì)服務(wù)市場任重道遠(yuǎn)！ </p><p>　　“受托責(zé)任”是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本，并隨著“受托責(zé)任”的發(fā)展而發(fā)展。所謂“受托責(zé)任”就是指委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。而受托人是否承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任、履行了相應(yīng)的義務(wù)則需要獨(dú)立的第三方加以甄別，這就使得審計(jì)具有巨大的需求，特別是英國“南海事件”的發(fā)生直接促使了民間審計(jì)的產(chǎn)生。審計(jì)分為

4、國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。國家審計(jì)是在私有制的產(chǎn)生和國家的出現(xiàn)過程中形成的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”出現(xiàn)的前提下產(chǎn)生的。民間審計(jì)則是由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而出現(xiàn)的結(jié)果，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。特別是1720年英國“南海事件”拉開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕。內(nèi)部審計(jì)則是為了提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效率，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師不得不尋求更好的管理制度設(shè)計(jì)而出現(xiàn)的。而我們通常所說的審計(jì)則是專門指民間審計(jì)，特別是注冊會計(jì)師審計(jì)，因此本文以下

5、所說審計(jì)特指注冊會計(jì)師審計(jì)。而舞弊審計(jì)則是指在公司發(fā)生舞弊案件或者被懷疑存在舞弊行為時(shí)，注冊會計(jì)師或舞弊審計(jì)師接受相關(guān)利益人的委托，對公司的賬簿進(jìn)行檢查以及采用其他有助于發(fā)現(xiàn)舞弊的方法，研究舞弊的嚴(yán)重程度以及盡可能地追回?fù)p失的整個(gè)過程</p><p>　　然而，審計(jì)的發(fā)展并沒有能夠有效地阻止會計(jì)舞弊操縱行為的發(fā)生，反而出現(xiàn)了越演越烈的趨勢，特別是進(jìn)入二十世紀(jì)以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)事項(xiàng)的越趨復(fù)雜、會計(jì)舞

6、弊操縱手法的提升，使得人們對于會計(jì)市場的誠信信心不斷下降。二十世紀(jì)八十年代初，美國暴發(fā)的內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸業(yè)的丑聞，使投資人的利益遭受很大損失，社會公眾逐漸喪失了對經(jīng)濟(jì)秩序的信心，要求建立新的良好經(jīng)濟(jì)秩序和對舞弊操縱者的懲罰力度加強(qiáng)的呼聲越來越高。而正是在這樣的大背景下，對會計(jì)舞弊操縱的書面證據(jù)進(jìn)行直接、有效、專業(yè)的判斷和追索的方法的需求導(dǎo)致了法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生。因此，法務(wù)會計(jì)是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律制度的日趨完善而產(chǎn)生的一個(gè)會

7、計(jì)新領(lǐng)域，既不同于以往的一般會計(jì)工作，又異于一般的政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)，是界于一般會計(jì)和審計(jì)之間、涉及司法領(lǐng)域的特殊會計(jì)工作，可以說是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科。 </p><p>　　由于法務(wù)會計(jì)發(fā)展時(shí)間較短暫，至今尚無明確統(tǒng)一其定義。一般認(rèn)為，所謂法務(wù)會計(jì)，是指對特定的經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)行會計(jì)反映，為法庭與訴訟當(dāng)事人、仲裁機(jī)構(gòu)或仲裁雙方提供專門服務(wù)，即給予訴訟支持，以協(xié)助法庭或仲裁機(jī)構(gòu)對這

8、些案件作出最終裁決的特殊會計(jì)工作。美國著名的會計(jì)學(xué)家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特J·林德奎斯特這樣解釋法務(wù)會計(jì)：“運(yùn)用相關(guān)的會計(jì)知識，對財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的?！?998年畢馬威會計(jì)師事務(wù)所在香港召開的主題為“舞弊與法務(wù)會計(jì)”的研討會上，把法務(wù)會計(jì)定義為：“通過對財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對未決問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會

9、計(jì)學(xué)科”。李若山教授在《論國際法務(wù)會計(jì)的需求與供給》一書中，給法務(wù)會計(jì)作了如下的定義：“法務(wù)會計(jì)是特定主體運(yùn)用會計(jì)知識、財(cái)務(wù)知識、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”。 </p><p>　　二、舞弊審計(jì)、法務(wù)會計(jì)和會計(jì)誠信三者關(guān)系 </p><p>　　通常認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)有狹義和廣義之分。狹義的法務(wù)會計(jì)是與法庭相關(guān)

10、的會計(jì)活動(dòng)，是為法庭辯解、判決等決策服務(wù)的。當(dāng)存在會計(jì)舞弊的情況下，法務(wù)會計(jì)師為了對會計(jì)舞弊做出法律意義上的判定，必須首先采取一定的方法查找出會計(jì)舞弊存在的證據(jù)，并對其造成的損失和舞弊的影響范圍進(jìn)行量化，從而為有關(guān)案件的順利進(jìn)行提供依據(jù)。此時(shí)，舞弊審計(jì)被認(rèn)為是法庭會計(jì)的一種前置式的方式與方法，是通過審計(jì)和其他手段來尋找舞弊證據(jù)，并最終為法務(wù)會計(jì)師在法庭上作證提供依據(jù)。 </p><p>　　廣義的法務(wù)會計(jì)就是與法

11、律有關(guān)的會計(jì)活動(dòng)。與狹義的法庭會計(jì)相比，它所涉及的領(lǐng)域非常廣泛。一般將廣義的法務(wù)會計(jì)劃分為兩大部分：舞弊審計(jì)和訴訟支持。此時(shí)，舞弊審計(jì)又可以稱為舞弊專項(xiàng)審計(jì)，是指由于公司發(fā)生舞弊案件或懷疑存在舞弊，注冊會計(jì)師或舞弊審計(jì)師接受公司或律師的聘請，對公司的賬簿進(jìn)行檢查以及采用其他有助于發(fā)現(xiàn)舞弊的方法，研究舞弊的嚴(yán)重程度以及盡可能地追回?fù)p失。這里的舞弊主要包括管理階層舞弊、雇員舞弊、供應(yīng)商舞弊等。這種情況下的舞弊審計(jì)既可以為法庭提供服務(wù)，也可以

12、作為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范舞弊的一種手段。而訴訟支持則是狹義的法務(wù)會計(jì)，即是與是與法庭相關(guān)的會計(jì)活動(dòng)，是為法庭辯解、判決等決策服務(wù)的。 </p><p>　　而通常意義下，我們所理解的法務(wù)會計(jì)都是指的狹義的法務(wù)會計(jì)，即與法庭相關(guān)的會計(jì)活動(dòng)，其目的是為法庭訴訟提供支持。而舞弊審計(jì)僅僅是注冊會計(jì)師對有著舞弊嫌疑的公司或管理人員進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，其目的既是為法庭訴訟提供支持，更重要的是作為企業(yè)加強(qiáng)北部控制、防范舞弊發(fā)生的

13、手段。而兩者最終的目標(biāo)是建立完善誠信的會計(jì)市場。 </p><p>　　因此，我們可以將舞弊審計(jì)、法務(wù)會計(jì)、會計(jì)誠信三者之間的關(guān)系清晰的描述出來：首先，舞弊審計(jì)和法務(wù)會計(jì)是手段，會計(jì)誠信是最終的目標(biāo)。舞弊審計(jì)作為一種甄別手段，能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、約束管理人員的行為，使得企業(yè)對外提供的相關(guān)信息真實(shí)可靠；法務(wù)會計(jì)則能夠加強(qiáng)對舞弊人員的責(zé)任認(rèn)定，加大舞弊行為的成本，從而減少舞弊行為的發(fā)生，使得管理人員有效管理。其次，

14、舞弊審計(jì)僅僅是法務(wù)會計(jì)的前期工作，為法務(wù)會計(jì)提供支持性工作。審計(jì)工作由于自身的局限性，不能完整的反映企業(yè)內(nèi)部舞弊行為，只能在一定的置信區(qū)間內(nèi)得出企業(yè)舞弊存在的可能性，因此舞弊審計(jì)僅僅能為法務(wù)會計(jì)提供支持。再次，法務(wù)會計(jì)和舞弊審計(jì)相輔相成，相互借鑒，共同發(fā)展！ 　　三、如何加強(qiáng)舞弊審計(jì)與法務(wù)會計(jì)工作，治理會計(jì)誠信的缺失 </p><p>　　1.完善制度建設(shè)。 </p><p>　　在日益

15、復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)工作行為也日益復(fù)雜，會計(jì)舞弊也日益隱蔽難辨。為了有效地識別舞弊行為、明確相關(guān)人員的責(zé)任、喚回誠信的會計(jì)道德，必須加強(qiáng)相關(guān)的制度建設(shè)。同時(shí)，2006年2月財(cái)政部發(fā)布的新的審計(jì)準(zhǔn)則雖然加強(qiáng)了國際趨同，引進(jìn)了國外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與規(guī)范，但是其是否能夠與中國特有的政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境相適應(yīng)，還有待進(jìn)一步的觀察，而且新審計(jì)準(zhǔn)則缺乏對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，削弱了其在審計(jì)實(shí)務(wù)中的可操作性。而我國目前還沒有專門的法務(wù)會計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，這不能有

16、效的指導(dǎo)法務(wù)會計(jì)師的實(shí)踐。由于法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生重大的法律后果，因此對法務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性、保密等加以規(guī)范是十分必要的。因此完善制度建設(shè)是治理會計(jì)誠信缺失的根本基礎(chǔ)！ </p><p>　　2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)。 </p><p>　　二十一世紀(jì)的競爭是人才的競爭，擁有充足的人才能夠?yàn)樯鐣l(fā)展提供保障。目前來說，我國的注冊會計(jì)師人數(shù)還是相當(dāng)不夠的，不能滿足日益復(fù)雜的市場需求；同

17、時(shí)，人員的素質(zhì)還有待提高，特別是注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識還有待加強(qiáng)。因此，必須對我們的審計(jì)師加強(qiáng)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)、意識的教育、責(zé)任的樹立等工作，使其能夠滿足社會發(fā)展的需要。而相對注冊會計(jì)師來說，我國專門的法務(wù)會計(jì)人才缺口更嚴(yán)重。一方面，我國傳統(tǒng)的會計(jì)教育沒有包含法務(wù)會計(jì)這一學(xué)科，法務(wù)會計(jì)作為新興的學(xué)科沒有深入現(xiàn)實(shí)的教育體系中；另一方面，我國目前的法務(wù)會計(jì)專門人才空白嚴(yán)重，現(xiàn)實(shí)中從事法務(wù)會計(jì)的人員既有注冊會計(jì)師、律師、法院工作人員等，而專門的法務(wù)會

18、計(jì)師則很少。因此，我們必須加強(qiáng)對法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)，努力建立一支適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法務(wù)會計(jì)隊(duì)伍。 </p><p>　　3.攜手輿論監(jiān)督。 </p><p>　　從二十世紀(jì)以來的會計(jì)舞弊操縱案件的發(fā)展來看，輿論往往走在了法律和行政的前面。輿論首先從一定的角度揭露企業(yè)存在的舞弊可能性，而后行政開始登場加以調(diào)查確認(rèn)，最后法律施展身手，獎(jiǎng)懲相關(guān)人等。由此可以看出，輿論對于約束舞弊行為、營造良好的會計(jì)

19、服務(wù)市場作用巨大。因此，應(yīng)當(dāng)攜手輿論監(jiān)督！ </p><p>　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)呼喚誠信，而我國目前會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這一問題的解決，注冊會計(jì)師們、法務(wù)會計(jì)人員、輿論工作者們責(zé)無旁貸。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]黎仁華.資本市場中舞弊行為的審計(jì)策略[M].中國

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