建造合同中完工百分比法的確定方法探討

1、<p>　　建造合同中完工百分比法的確定方法探討</p><p>　　摘 要：建造合同中對收入成本的確認方法是完工百分比法，對完工百分比的計量是施工企業(yè)正確核算利潤的關鍵，通過施工企業(yè)特點對完工百分比法的影響分析利弊，并結合工作實踐提出一種完工百分比法的計量方法。 </p><p>　　關鍵詞：建造合同；完工百分比法；確認方法 </p><p>　　

2、1 建筑施工行業(yè)特點與完工進度的關系 </p><p>　　（1）建筑產品的多樣性、產品特征的單一性：每一項建筑產品都具有特定的用途和建設要求，施工條件千變萬化。即使是同一種類型的建筑產品，由于施工過程中受地質、水文、氣象和業(yè)主臨時變更要求的不同，其最終產品也會有很大的差別，這就使同一類型的建筑產品即使在同時、同樣條件下施工，其最終的產品和成本不能等同，甚至差距較大。故完工進度的判別指標完工百分比法的先決條件成

3、本能夠可靠計量的衡量標準只是一個近似慨念。同時由于不同建筑產品之間的成本差異較大，可比性較差，相同或近似建筑產品之間的實際成本之間的比較結果沒有參照性。故預計總成本不能按照歷史經驗數字和同種產品平均消耗水平來進行計量。 </p><p>　?。?）施工生產的長周期性和投資規(guī)模大：建筑產品生產周期一般較長、投資規(guī)模較大，作業(yè)要求有一定的維護保養(yǎng)周期，使建筑產品的成本易受國家宏觀政策調控、經濟政策、通貨膨脹、緊縮等

4、因素影響。其產品成本具有較大的伸縮空間，使預計總成本這一在完工百分比法中實際成本計量方法中決定性因素在初始計量中和實際執(zhí)行過程中易出現較大偏差。 </p><p>　?。?）施工生產受自然氣候環(huán)境因素影響：建筑產品由于位置固定、體積龐大。其生產一般露天進行，并且高空、地下、水下作業(yè)較多，直接承受自然、地質、水文、氣候等自然因素影響，給施工生產和機械設備帶來許多不影響。對施工工期、質量、成本帶來了許多不確定因素。

5、往往出現不可預見成本，對預計總成本帶來較多不確定因素。 </p><p>　　施工企業(yè)以上特點決定了施工企業(yè)完工百分比法中以投入衡量來確定形象進度這一方法包含許多不確定因素并與完工形象進度沒有明確的對應關系。 </p><p>　　（1）施工企業(yè)工程先期投入較大，不能有效反應實際建筑產品的完工形象進度。例如施工企業(yè)開工前準備工作包括了大型設備、人員的進場、調遣、材料儲備、現場臨時設施的

6、建造、安全維護、環(huán)保措施等先期性支出，其費用開支較大。以投入產出理論進行衡量與實際完工形象進度沒有明顯的投入產出關系。 </p><p>　　（2）合同執(zhí)行過程中無效率的投入，增加成本但無相應的地產出。例如固定造價合同執(zhí)行過程中因質量事故增加的返工成本，生產要素因受宏觀經濟影響而形成的價格變動引起的成本投入的增加，導致成本大幅增加，但與主體工程的完工程度并無多大的關系，即成本在增加，但實際完工進度并無明顯的進展

7、。使投入產出關系模型很難建立。 </p><p>　?。?）建筑產品的單一性復雜性導致了分布分項工程施工過程中價值高施工簡單的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反價值不高卻費時費力的部分，其代表的完工程度卻不一定低，使根據成本投入來確定完工進度這一方法失去了普遍意義。 </p><p>　　2 確定完工百分比法方法的分析 </p><p>　?。?

8、）所謂投入衡量，是指根據建造過程中所付出的努力（如實際發(fā)生的成本、實際耗用的工時等）來衡量完工進度；我國企業(yè)會計準則中的實際成本比例法就是此種方法的具體運用。它是會計人員喜歡采用、也較為簡便的方法。決定完工進度真實可靠有兩個主要影響因素需加以確定。 </p><p>　?、兕A計總成本的確定：現行實務中普遍采用合同金額減去毛利和稅金后確定預計總成本。稅金的確定要區(qū)分增值稅和營業(yè)稅項目，營業(yè)稅及附加計算較為簡便，按

9、照工程總造價乘以稅率即可確定。增值稅由于是價外稅，且要計算銷項稅和進項稅的差額后才能計算出正確的稅負，計算較為復雜。筆者建議可以根據建筑產品所在地國稅部門每年確定的行業(yè)稅負進行簡化計算。由于建筑產品的單一性和特殊性，不能簡單以施工企業(yè)歷史毛利水平進行確認，毛利的確定必須根據所施工建筑產品的預算造價分析來進行確定或根據施工企業(yè)自行確定的項目目標成本來進行分析確定。一般以經過造價分析后的目標毛利率進行計算。 </p><

10、;p>　　②合同中實際成本的歸結：已發(fā)生成本的可靠確認、計量需要企業(yè)具有良好的會計核算基礎資料。必須及時、系統地核算和反映實施建造合同研發(fā)生的各項經濟業(yè)務，對于為完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理的預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。 </p>

11、;<p>　　投入衡量的缺陷是：在會計實務中企業(yè)當期確認的合同收入與建設單位（發(fā)包方）簽證認可的收入經常不一致。主要原因是在因為工作量簽證通常滯后于結算收入認可的會計期間，實際發(fā)生的成本超過預計成本，企業(yè)會計人員不能正確歸結本期實際成本，導致按照成本計算的完工進度被高估。 </p><p>　　（2）所謂產出衡量，是指根據產出結果：生產數量、實際建成的樓層數、完工的公路公里數、砌筑的混凝土量等來衡

12、量完工進度。我國企業(yè)會計準則中的工作量比例法是該種方法的具體運用。該種方法設用于工作量單位比較統一的合同項目。工作量比例法需要根據建筑產品的不同屬性分別進行計量，按照現行施工企業(yè)行業(yè)標準，主要分為土建、機電設備安裝、鋼結構制作加工安裝。其中土建和機電設備安裝由于分部分項工程繁雜，產出計量單位多種多樣運用工作量法時困難較多。 </p><p>　　鋼結構制作安裝類，一般按照制作安裝鋼結構噸位即可進行工作量法比例確

13、定。 </p><p>　　土建類：道路交通工程可以運用完成公里數（土石方量）或橋梁混凝土量進行計算。房屋類中可以砌筑工程量、現澆混凝土量計算。 </p><p>　　產出衡量的缺陷是：所選用的產出單位與為完成工程所需花費的時間、努力或成本不可比，則也會得出不準確的結果。產出單位由于施工企業(yè)的自身特點決定同一建筑產品中分部分項工程中產出單位是多種多樣的，造成以產出單位進行衡量的復雜性和

14、困難性。 </p><p>　?。?）實際測定的完工進度：該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 </p><p><b>　　3 個人看法 </b></p><p>　　實務中，

15、三種方法都存在一定的運用限制。其中投入衡量中實際成本法存在成本的虛增、無效率的投入、分包成本的正確估計等各種成本計算方法的局限，由此可能影響到完工形象進度百分比的正確計算。但由于該種方法計算簡便，仍不失為最簡單方便的一種計算方法。產出衡量中工作量比例法實際上是最接近完工形象的一種計算方法，但由于建筑產品分部分項工程產出單位的復雜性，不易進行造價高的單項工程的計量，只適用于那些產出單位統一的工程項目。實際測定的完工進度由于計量方法的特殊性

16、，適合于特殊情況下的建造合同完工形象進度計量，并且專業(yè)要求高，不適合于普通建造合同，我們不將此列入分析范圍。筆者結合建筑行業(yè)近幾年運用建造合同的實際情況來看，認為在執(zhí)行公開招標報價的工程項目中目前普遍采用的工程量清單來進行建造合同完工百分比確定是比較合適的一種做法。理由如下： </p><p>　?。?）清單項目的工程量是按工程的實體計算的，遵循了國際慣例。工程量計算按照圖紙計算，理論上考慮了所有可能，合同中實

17、體實物量一般不會出現大的偏差。便于進行工作量情況分析。</p><p>　?。?）清單中計量單位是按分部分項工程中基本單位進行計量，便于進行工作量統計。 </p><p>　　（3）綜合報價中按照清單進行分部分項工程的逐項單價分析，便于進行成本、毛利、稅金分析。 </p><p>　?。?）工作量是按產出衡量來進行完工形象進度確認，最接近于實際完工進度。 &l

18、t;/p><p>　　利用工作量清單法進行完工百分比形象進度確認可以采用兩種方法：工作量比例法和實際成本比例法。 </p><p>　　工程量清單報價格式目前常見下列幾種格式： </p><p>　　建設工程施工投標價格總報價表、分部分項工程量清單報價匯總表、措施項目清單報價匯總表、其他項目清單報價表、分部分項工程量清單報價表、措施項目單項報價表、主要工日、材料（設

19、備）、機械設備臺班數量和報價表、分析表 ：主要綜合單價分析表零星項目報價分析表、分部分項工程量清單報價匯總表、分部分項工程量清單報價表。 </p><p>　　實際在會計核算中運用較多的是分部分項工程量清單報價表、主要綜合單價分析表。對于措施項目因不屬于工程主體部分主要為施工準備所需要可以在確定完工形象進度百分比時忽略不計。 </p><p>　　在進行完工百分比法的工作量法進行確認時

20、，首先要根據投標報價中計量支付清單核對最終中標價，并進行價格分析和分解，修正原報價中與實際中標價不符錯誤項，并于中標價相符。其次在合同執(zhí)行過程中按期進行計量支付時要對所有計量支付表中實物量進行分析，計算出當月各分部分項工程當月實際完成數量占總數量比重，并加權平均后得出總完工形象進度。該方法主要利用分部分項工程量清單計價表中的實物量。加權系數應根據分部分項工程難易程度分別確定系數避免產出單位中與完工工時、成本的不配比的缺陷。實際工作中也可

21、運用綜合單價作為加權系數參考，因為工程的難易程度在綜合單價中應能充分反映。 </p><p>　　對于合同執(zhí)行過程中出現設計變更，工程數量變更可以進行追加造價分析，即同一合同總價變更后再分別確認完工形象進度。 </p><p>　　在進行完工百分比法的實際成本比例法進行完工形象進度確認時，首先要按照清單中主要綜合單價分析表中列式的清單項目進行預算分析和分解，在總中標價基礎上減去稅金、利

22、潤后得出預計總成本，最后按照合同成本歸結的實際成本進行實際成本比例法進行完工形象進度計算。缺陷是在總預計成本分析中對報價分析中不可預見因素和暫定項目要進行總造價剔除。 </p><p>　　筆者認為按照上述的工作量法加權平均計算的完工形象進度實際上是最接近工程主體完工形象的。對于措施項目和其他零星項目不參與完工形象進度的計算。在目前較大工程主體全部實行公開招投標過程和執(zhí)行工程量清單計價規(guī)范進行造價計算我個人認為