我國合并會計報表合并范圍研究.pdf

1、合并報表是一門注重實務的科學，它體現(xiàn)的是報表操作者對合并理論的選擇，也是“實質(zhì)重于形式”這一會計原則在財務報表準則中的具體運用。合并報表反映投資企業(yè)和被投資企業(yè)的股權關系，從公司管理的需要和投資股東權益正確表達出發(fā)，將企業(yè)集團視同單一經(jīng)濟實體，匯總反映集團公司的財務狀況和經(jīng)營成果的報表。從一定意義上說，讀懂了企業(yè)編制的合并報表，也就是讀懂了企業(yè)發(fā)展的未來。 合并報表是建立在嚴謹理論上的現(xiàn)實選擇，其目的是評價企業(yè)集團的營運狀況，揭

2、示資產(chǎn)合并后的現(xiàn)實價值。合并會計報表問題是當今國際公認的會計四大難題之一，而合并范圍則是合并會計報表的重要前提和基礎。 不論是國際會計準則(IAS27)、美國會計準則還是我國的會計準則，都將合并會計報表合并范圍的界定作為準則的重點；同時，合并范圍研究涉及的企業(yè)集團母子公司之間的控制權內(nèi)涵，不但是控股公司和子公司最為關心的問題，也是眾多投資者與債權人關注的焦點。 我國自1995年《合并會計報表暫行規(guī)定》頒布實施以來，合并范

3、圍的有關規(guī)定一直在不斷的變化和完善。隨著我國市場經(jīng)濟體系的發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)合、兼并和集團化發(fā)展己成為一種趨勢。提供更加相關、可靠和有助于信息使用者決策的合并會計報表，迫切需要相關準則的指導。2006年，我國頒布的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務報表》，對完善我國合并會計報表的理論和實務，具有十分重要的指導意義。 必須看到，確定一個合適、合理、合法的合并范圍不僅要求從定性和定量兩個方面研究合并范圍判斷標準，而且還需要結(jié)合本國實際情

4、況，對合并范圍相關的特殊問題進行有針對性地處理。相對1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》，2006年的頒布的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務報表》在完善我國合并會計報表的理論和實務上已經(jīng)做了卓有成效的工作。因為在合并范圍問題的各類相關研究領域存在著廣泛的爭議，影響到準則在會計實務中的具體運用，因此在合并報表的合并范圍確定上還存在著問題。 本文以合并會計報表的合并范圍為研究對象，從合并會計報表的合并理論出發(fā)，通過對國內(nèi)外有關合

5、并報表范圍規(guī)定的比較和分析，探討我國合并會計報表合并范圍。在此基礎上，進一步討論了與合并報表合并范圍相關的特殊問題。即，特殊目的實體合并問題，資不抵債超額虧損子公司合并問題，以及合并范圍變動的相關問題。本文共由5個部分組成。 第一章，引言。介紹本文的研究背景、研究意義、研究方法以及文章的結(jié)構(gòu)。 第二章，總論。界定合并范圍相關的概念，闡述合并會計報表的三大合并理論，即所有權理論、主體理論以及母公司理論，分析其差異，并提出我

6、國合并理論的選擇。另外，綜述了相關人士對合并會計報表以及合并范圍的研究，為論文的下文做了鋪墊。最后說明了合并會計報表合并范圍與會計信息的聯(lián)系。 第三章，合并范圍判斷標準的研究。本章從江山制藥合并范圍之爭入手，通過比較國內(nèi)外會計準則中“控制”的定義，提出自己對“控制”定義的觀點。從合并會計報表范圍的具體規(guī)定，即數(shù)量標準以及質(zhì)量標準著手，對國內(nèi)外的規(guī)定進行分析和比較，明確“控制”的數(shù)量標準的確定方法，即應該采用表決權比例的計算方法。