企業(yè)新型預(yù)算體系研究與實施全面預(yù)算管理的問題分析

1、<p>　　企業(yè)新型預(yù)算體系研究與實施全面預(yù)算管理的問題分析</p><p>　　摘 要：預(yù)算體系是連接企業(yè)戰(zhàn)略目標與員工業(yè)務(wù)工作的橋梁，預(yù)算管理是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標及資源配置以預(yù)算的形式進行量化，并使之得以實現(xiàn)的一種管理活動。通過預(yù)算管理可以保證企業(yè)管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標的完成。本文試圖通過研究企業(yè)新型預(yù)算體系及剖析公司實施全面預(yù)算管理中存在的問題，提出改進建議， 以期深化對預(yù)算管理的理解， 提高我國企

2、業(yè)的全面預(yù)算管理水平，從而改善公司的經(jīng)營業(yè)績做出有益貢獻。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：預(yù)算體系；全面預(yù)算管理 </p><p>　　1 企業(yè)新型預(yù)算體系研究 </p><p>　　從20世紀80年代初算起，預(yù)算管理在我國的實踐已歷經(jīng)30多年，在各類企業(yè)的管理控制中發(fā)揮著積極作用。預(yù)算管理作為一種重要的管理工具，它能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。企業(yè)要

3、做好預(yù)算管理，首先需建立科學(xué)有效的預(yù)算體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行及財務(wù)管理中心地位的確立，構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的新型預(yù)算體系越來越引起企業(yè)的重視。 </p><p>　　1.1 新型預(yù)算體系的特征、實施步驟 </p><p>　　新型預(yù)算體系的主要特征是：以創(chuàng)造價值為核心，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，以提高市場競爭力為目的。實施此預(yù)算體系的步驟是：（1）公司以價值創(chuàng)造作為制定戰(zhàn)略和預(yù)算目標的主導(dǎo)；

4、（2）將企業(yè)戰(zhàn)略目標劃分為財務(wù)及非財務(wù)指標；（3）根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標確定預(yù)算管理目標；（4）通過業(yè)務(wù)流程再造，將預(yù)算目標分解至企業(yè)內(nèi)部各個流程中心；（5）編制預(yù)算方案；（6）執(zhí)行預(yù)算方案；（7）分析預(yù)算執(zhí)行情況并適時控制、調(diào)整；（8）針對預(yù)算實施效果進行業(yè)績考核評價。 </p><p>　　1.2 企業(yè)預(yù)算體系中戰(zhàn)略目標的制定和分解 </p><p>　　制定企業(yè)戰(zhàn)略目標是為了創(chuàng)造更大價

5、值，分解戰(zhàn)略目標時應(yīng)注重分析價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素。企業(yè)如何才能為股東創(chuàng)造更大價值呢？根據(jù)杜邦分析理論，稅后經(jīng)營利潤越高，公司越能創(chuàng)造價值。而稅后經(jīng)營利潤的影響因素有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率和公司資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以努力提高組織內(nèi)部使用資產(chǎn)的效率來提升總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，通過提升產(chǎn)品的市場份額與節(jié)約成本來提高銷售凈利率，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是公司的收益率是否高于公司的資本成本。在實踐中公司內(nèi)部需要通力合作，努力使企業(yè)的稅后利潤率高于資本成本，并削減

6、不增值業(yè)務(wù)，方能為股東創(chuàng)造更大價值。 </p><p>　　1.3 預(yù)算目標與預(yù)算指標體系的確立 </p><p>　　企業(yè)預(yù)算目標是以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的，與戰(zhàn)略目標不同的是，戰(zhàn)略目標是長期的，而預(yù)算目標常常是短期的，通常為一個年度。年度預(yù)算目標的制定取決于公司預(yù)算年度的銷售收入、成本費用與目標利潤等項目，同時也需考慮公司的科研技術(shù)能力、投資融資決策、人才隊伍建設(shè)等因素。 </p>

7、;<p>　　預(yù)算目標應(yīng)分解為財務(wù)與非財務(wù)指標，注重分析影響價值創(chuàng)造的非財務(wù)指標，保證預(yù)算目標的完成。 </p><p>　　依據(jù)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素設(shè)計具體的預(yù)算指標，這些預(yù)算指標必須可以進一步設(shè)計出相應(yīng)的考核指標，考核指標還應(yīng)能夠分解到公司的各部門、各層次。 </p><p>　　1.4 根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)分解預(yù)算目標 </p><p>　　公司應(yīng)根據(jù)

8、組織結(jié)構(gòu)分解預(yù)算目標，使預(yù)算指標分配在組織內(nèi)部的各個部門并形成責(zé)任，這樣可以提高執(zhí)行預(yù)算目標的可操作性。 </p><p>　　公司實行預(yù)算管理，容易忽視流程、作業(yè)的合理性，流程與作業(yè)設(shè)計不合理會使預(yù)算管理的作用大打折扣。企業(yè)應(yīng)通過業(yè)務(wù)流程再造，改進不合理的組織結(jié)構(gòu)，提升科學(xué)管理水平。流程再造的具體步驟為：首先，企業(yè)要通過分析和管理好作業(yè)中心，因為作業(yè)是組成流程的基本元素。進而實行組織流程化，推進業(yè)務(wù)流程再造，最

9、終實現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)再造，形成由公司決策層、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元、流程中心及作業(yè)中心四方面組成的科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。 </p><p>　　1.5 編制預(yù)算方案 </p><p>　　預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)采用何種方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。在編制預(yù)算時必須結(jié)合具體部門和責(zé)任單位的實際情況，對不同的經(jīng)濟內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法，不能將

10、預(yù)算編制方法模式化，甚至希望通過標準化預(yù)算管理軟件的應(yīng)用代替預(yù)算編制方法的選擇。新的市場環(huán)境要求公司的各項活動要以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，企業(yè)可為價值創(chuàng)造活動設(shè)立能夠衡量的具體指標，并通過編制預(yù)算，將公司的經(jīng)營組織打造成一個價值創(chuàng)造的整體。影響價值創(chuàng)造的指標有創(chuàng)新、內(nèi)部流程、質(zhì)量管理體系建設(shè)、員工素質(zhì)能力、顧客需求等方面，構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的預(yù)算體系需努力將這些指標融入公司總預(yù)算和內(nèi)部責(zé)任單位預(yù)算的編制中。 </p><p&g

11、t;　　2 實施全面預(yù)算管理的問題分析 </p><p>　　企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，由于對預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實務(wù)的經(jīng)驗，致使在全面預(yù)算管理的實踐中存在不少問題，主要表現(xiàn)為以下方面： </p><p>　　（1）在制度建設(shè)方面，有些公司未能從預(yù)算目標、時間進度和獎懲機制等方面形成明確的規(guī)章制度；（2）在預(yù)算體系建設(shè)方面，不少公司未能建立明晰的預(yù)算組織體系，財務(wù)部門負責(zé)所

12、有預(yù)算工作；（3）在預(yù)算編制和執(zhí)行方面，預(yù)算數(shù)據(jù)不準確，沒有落實企業(yè)戰(zhàn)略目標及年度經(jīng)營計劃；（4）在預(yù)算目標設(shè)立方面，預(yù)算目標偏于保守，預(yù)算執(zhí)行者大都留有余地，提出較為寬松的預(yù)算，使預(yù)算管理失去意義；（5）在預(yù)算分析和業(yè)績考核方面，預(yù)算分析多是走形式，無法找到真實癥結(jié)。預(yù)算完成情況與業(yè)績考核脫節(jié)，有的公司甚至未將預(yù)算工作納入考核體系，未能和業(yè)績評價有機結(jié)合起來。 </p><p>　　解決上述問題可采用如下改進措

13、施： </p><p>　　（1）根據(jù)公司所處行業(yè)及自身實際情況，建立科學(xué)的公司預(yù)算管理制度。具體包括預(yù)算指標體系、編制方法與程序、調(diào)整與控制制度、預(yù)算分析及業(yè)績評價等。 </p><p>　?。?）設(shè)置層級分明的預(yù)算組織體系。預(yù)算管理是一種全面管理行為，內(nèi)容涉及資金、財務(wù)、管理、信息、人力資源等眾多方面，必須由公司最高管理層進行組織和指揮。預(yù)算的執(zhí)行主體是具體部門，業(yè)務(wù)、管理、費用等內(nèi)容

14、只能由具體部門提出草案。所以，全面預(yù)算管理并非僅可由財務(wù)部門獨立完成。實務(wù)中，認為預(yù)算是一種純財務(wù)行為的看法是不能使預(yù)算管理得到有效實施的，必須明確企業(yè)的董事會、財務(wù)部門、人力資源管理部門、業(yè)務(wù)部門等在全面預(yù)算中各自的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)。在這種指導(dǎo)思想下，企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會管理所有預(yù)算工作，并對董事會負責(zé)；財務(wù)部門在其領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)組織和協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算的編制、審核、匯總及報告等具體工作，并跟蹤執(zhí)行情況，分析差異及原因；企業(yè)內(nèi)部各職能部

15、門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行及控制工作。 　?。?）明確預(yù)算管理目標，建立戰(zhàn)略研究機制。公司應(yīng)設(shè)置戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，由其組織內(nèi)外部研究力量，對企業(yè)未來的發(fā)展進行研究，確立企業(yè)長期發(fā)展方向。企業(yè)管理層應(yīng)據(jù)此制定年度經(jīng)營計劃，并使各預(yù)算部門明確預(yù)算目標，以改變預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃長期割裂的狀況。 </p><p>　　（4）資源配置應(yīng)以預(yù)算目標為主線。企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任單位獲得資源的多少取決于公司預(yù)

16、算目標，一般情況下，快速發(fā)展的預(yù)算目標應(yīng)相應(yīng)配置較多資源。公司應(yīng)充分調(diào)動各單位的積極性和主動性，解決預(yù)算目標偏于保守的問題。 </p><p>　?。?）采用科學(xué)的預(yù)算分析方法，有效考量預(yù)算實施效果。進行預(yù)算分析，一定要對差異進行追溯，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的根源，具體可使用比較分析法、比率分析法等。與此同時，應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營角度尋找產(chǎn)生差異的本質(zhì)，這就要求企業(yè)不僅要關(guān)注財務(wù)指標，更要重視非財務(wù)指標。財務(wù)指標作為經(jīng)營活動

17、的最終結(jié)果，只能提供已完成行為的歷史信息，而無法得知過程中的變動。更要指出的是，財務(wù)指標雖然便于理解和量化，卻會誘發(fā)管理層短期經(jīng)營行為的發(fā)生。而非財務(wù)指標的結(jié)合運用可在很大程度上彌補財務(wù)指標的不足，通過對市場份額、顧客滿意度及產(chǎn)品合格率等非財務(wù)指標的分析，不僅可找出當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標出現(xiàn)差異的原因，還會對未來預(yù)算管理工作的改進起促進作用。 </p><p>　?。?）建立合理的預(yù)算考核體系，確保預(yù)算各主要

18、指標嚴格完成。為避免實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相差甚遠現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證預(yù)算工作的嚴肅性，必須制定嚴格的預(yù)算考核辦法，根據(jù)各責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。依據(jù)目標激勵和分級考核的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)立定性指標與定量指標相結(jié)合、財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合的考核體系，并根據(jù)內(nèi)部審計部門出具的預(yù)算執(zhí)行審計報告，定期對預(yù)算執(zhí)行者進行考核。通過采取嚴格、科學(xué)的考核獎懲制度，有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性，使預(yù)算控制的意識深入人心。 </p>

19、<p><b>　　3 結(jié)束語 </b></p><p>　　隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的預(yù)算體系顯得尤為重要。企業(yè)的全面預(yù)算管理作為管理控制系統(tǒng)的一種動態(tài)控制工具，通過預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核四大子系統(tǒng)將預(yù)算控制思想貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理中，無疑為企業(yè)合理利用資源、控制成本費用、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。但這并不意

20、味著任何企業(yè)所適用的預(yù)算控制系統(tǒng)都是千篇一律的，不同的企業(yè)應(yīng)從各自實際出發(fā)，結(jié)合本行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，抓住重點環(huán)節(jié)，形成最適合本企業(yè)的預(yù)算管理。 </p><p>　　企業(yè)只有把預(yù)算管理上升到一種管理機制的高度，才能真正認識到預(yù)算管理的本質(zhì)和重要性，也才能真正引起管理者的高度重視，并充分發(fā)揮預(yù)算管理的計劃、組織與控制功能，以減少決策的盲目性，促使企業(yè)從經(jīng)驗的、人為的管理向科學(xué)化、精細化管理發(fā)展。 </

21、p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 孫福莉.試談企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體制[J].經(jīng)濟師，2002，（10）. </p><p>　　[2] 陽紅霞.我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的主要問題及對策[J].事業(yè)財會，2003，（4）. </p><p>　　[3]雷慶山.談企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的方法及