會計基礎(chǔ)理論及其應(yīng)用的探討

1、<p>　　會計基礎(chǔ)理論及其應(yīng)用的探討</p><p>　　國際化經(jīng)營、市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融工具的創(chuàng)新給會計基礎(chǔ)理論研究帶來許多新的問題，我國企業(yè)必須放眼全球，整合會計基礎(chǔ)理論與方法，從而提升企業(yè)的核心競爭力。由中國會計學會主辦、哈爾濱商業(yè)大學會計學院承辦的“中國會計學會會計基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會2013年學術(shù)研討會”于2013年5月20日在哈爾濱召開。來自學術(shù)界與實務(wù)界的專家和學者分別從會計基礎(chǔ)理論的研究

2、、公允價值、信息披露與投資者保護、內(nèi)部控制等領(lǐng)域開展深入的學術(shù)交流與研討。下面結(jié)合本屆研討會的論文和主要觀點予以綜述。 </p><p>　　一、會計基礎(chǔ)理論的研究 </p><p>　　在全球化、信息化浪潮洶涌的21世紀，會計作為國際商業(yè)語言，受到了前所未有的巨大挑戰(zhàn)。會計基礎(chǔ)理論和相關(guān)問題的研究具有深刻的理論和實踐意義。在本屆年會上，與會專家學者對會計基礎(chǔ)理論進行了探討。北京交通大學的

3、李玉菊副教授運用企業(yè)資源理論從會計學角度對企業(yè)資源進行了界定和分類，對企業(yè)資源、資產(chǎn)和能力的相互關(guān)系及資源價值構(gòu)成進行了剖析。財政部財政科學研究所的左箭基于IASC和FASB對會計信息質(zhì)量特征的研究及最新的研究成果，對會計信息質(zhì)量的三個基本特征相關(guān)性、可靠性和如實反映進行了研究，探討了將可靠性修改為如實反映的效果，對比IASC和FASB規(guī)定提出了我國在會計信息質(zhì)量特征方面存在的問題，并且提出了完善的建議。河南商業(yè)高等?？茖W校會計系的劉宜

4、鴻通過對我國企業(yè)會計要素的設(shè)置進行分析，指出了我國會計要素設(shè)置存在的問題，并提出改進建議。吉林大學的韓麗榮教授對財務(wù)報表審計目標、審計獨立性的概念以及審計證據(jù)等基礎(chǔ)理論在信息技術(shù)條件下的新變化進行了探索。此外，實務(wù)界的代表對商品價值系統(tǒng)經(jīng)濟與會計基礎(chǔ)理論的結(jié)合進行了研究。 </p><p><b>　　二、公允價值 </b></p><p>　　由于市場經(jīng)濟的發(fā)展和金

5、融工具的創(chuàng)新，會計的計量方面出現(xiàn)許多新問題，公允價值計量在計量屬性中具有廣泛的應(yīng)用前景和發(fā)展趨勢，但是其理論研究和經(jīng)濟學意義還有待探討。廈門大學的曲曉輝教授希望建立公允價值指數(shù)及其平臺，提出了公允價值指數(shù)的設(shè)計思路，探討了公允價值指數(shù)平臺建設(shè)的難點及對策，以期對經(jīng)濟學和會計計量理論的發(fā)展有所貢獻。 </p><p>　　復(fù)旦大學的肖迪博士選取我國的銀行業(yè)作為樣本，對公允價值、盈余持續(xù)性和價值相關(guān)性進行研究，檢驗公

6、允價值對財務(wù)業(yè)績和經(jīng)濟后果的影響，認為公允價值將繼續(xù)在準則中應(yīng)用。上海大學的任永平教授對該文結(jié)構(gòu)的嚴密性、數(shù)據(jù)的選取提出了需進一步完善的建議。 </p><p>　　廈門大學的林卉博士對于公允價值計量的經(jīng)濟后果性與企業(yè)選擇進行研究，考察了公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀和《企業(yè)會計準則第×號――公允價值計量（征求意見稿）》預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的影響，從利益分析的角度，挖掘企業(yè)在意見稿下的行為動因，從而預(yù)測企業(yè)可能的行動及其

7、帶來的財務(wù)影響，為準則的改進與后續(xù)應(yīng)用指南的推出提供參考意見。北京交通大學的馬忠教授認為，該文的研究結(jié)論對完善公允價值準則提供了來自實務(wù)界的參考信息，希望能在問卷調(diào)查法的基礎(chǔ)上結(jié)合案例分析，進一步剖析關(guān)鍵問題。 </p><p>　　北京大學光華管理學院周瑋博士從債務(wù)融資的視角出發(fā)，考察了我國現(xiàn)行制度環(huán)境下，投資性房地產(chǎn)公允價值計量可能帶來的經(jīng)濟影響。中國海洋大學的王竹泉教授認為，由于該文數(shù)據(jù)選擇周期很長，如何消

8、除系統(tǒng)性因素對企業(yè)獲取貸款能力以及企業(yè)經(jīng)營績效的影響還有待商榷。 </p><p>　　中國人民大學的孫富山博士研究增值稅對公允價值計量的影響及對策，揭示中國現(xiàn)行會計處理中的公允價值與會計準則中的公允價值，在是否包含增值稅的問題上存在內(nèi)涵不一致的現(xiàn)象，提出增值稅及其會計處理對于公允價值計量有深刻影響。 </p><p>　　會計作為一個計量投入與產(chǎn)出、提高資源配置效率的工具，促進社會經(jīng)濟資

9、源有效率配置的基礎(chǔ)是會計盈余信息的真實性。西南財經(jīng)大學會計學院任世馳副教授對歷史成本會計、公允價值會計與資源配置悖論進行研究，認為歷史成本會計和公允價值會計在引導社會經(jīng)濟資源實現(xiàn)有效率配置方面都存在缺陷。從歷史成本會計向公允價值會計的演進，以及會計盈余信息如何才能引導社會資源有效率配置來看，會計的真實性應(yīng)包含兩層含義：一是賬面價值與現(xiàn)行市價一致；二是現(xiàn)行市價與資產(chǎn)內(nèi)在價值一致。 </p><p>　　張鳳元博士對

10、于上市公司公允價值計量應(yīng)用效果進行實證檢驗，文章基于中國2007-2010年滬深兩市283家上市公司4年共16個季度數(shù)據(jù)為研究對象，通過面板數(shù)據(jù)，建立拓展的價格模型與收益模型，通過公允價值計量的兩個替代變量“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”和“公允價值變動損益”來實證檢驗上市公司公允價值計量的應(yīng)用效果，從而得出了“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”和“公允價值變動損益”具有價值相關(guān)性的結(jié)論。 </p><p>

11、　　三、信息披露與投資者保護 </p><p>　　我國上市公司信息披露的質(zhì)量直接影響投資者的投資行為，因此與會學者對信息披露與投資者保護進行了研究。南開大學楊忠海博士突破性的將管理層動機、盈余管理方式及投資者情緒納入一個框架進行整體研究，分析了管理層動機對真實盈余管理及盈余管理方式的影響，以及真實盈余管理及盈余管理方式對投資者情緒的影響。黑龍江大學的靳利軍博士認為，對于管理層動機與真實盈余管理少有研究，該文具有

12、創(chuàng)新性；管理層動機對盈余管理方式的選擇也鮮有研究文獻，該文具有創(chuàng)新性；但是對于真實盈余的衡量與選擇是否合理存在質(zhì)疑。 </p><p>　　當前低碳經(jīng)濟與碳交易市場的發(fā)展促使各界關(guān)注碳信息披露。國際上的碳披露項目（CDP）為企業(yè)的利益相關(guān)者提供了碳風險、核算、管理與治理等信息，有利于做出更好的經(jīng)濟決策。西南科技大學經(jīng)濟管理學院的敬采云教授對碳信息披露的模式構(gòu)建與實現(xiàn)路徑進行研究，在借鑒CDP的基礎(chǔ)上，分析目前碳信

13、息披露的現(xiàn)狀，構(gòu)建我國的包括碳信息披露內(nèi)容與形式的碳信息披露模式，從企業(yè)、政府、企業(yè)利益相關(guān)者以及市場的角度探索碳信息披露模式的實現(xiàn)路徑，促進我國碳信息披露模式的形成與發(fā)展。 </p><p>　　中南財經(jīng)政法大學王芳博士研究擔保方式、獨立審計與債券市場投資者保護，認為擔保和審計均有利于緩解債券發(fā)行人和投資者之間的信息不對稱，是債券?場投資者保護機制的重要構(gòu)成。實證結(jié)果表明，取消強制擔保以后的債券市場對高質(zhì)量審計

14、的需求顯著增加。這表明當債券缺乏擔保而導致違約風險上升時，獨立審計能夠作為一種有效的替代機制，發(fā)揮對債券投資者的保護作用。此外，關(guān)聯(lián)方擔保和企業(yè)互保與審計質(zhì)量正相關(guān)，銀行擔保、抵押擔保和同一地區(qū)企業(yè)擔保與審計質(zhì)量負相關(guān)。東北財經(jīng)大學的傅榮教授認為，該文對于“高質(zhì)量審計”界定依據(jù)的說服力還需進一步說明，文章的邏輯關(guān)系需進一步加強。 　　吉林大學趙宇恒副教授基于行為金融視角，結(jié)合我國特殊的制度背景，以滬深兩市2006-2011年上市公司為

15、樣本，考察高管激勵對公司風險的影響，并進一步從財務(wù)政策角度探究高管激勵對公司風險的影響機理。黑龍江大學的孫永軍博士認為，該文針對高管激勵的有效性與公司風險的規(guī)避的研究具有現(xiàn)實意義，但部分因素的關(guān)系存在矛盾、依據(jù)不足，控制變量考慮不足。 </p><p><b>　　四、內(nèi)部控制 </b></p><p>　　內(nèi)部控制是近年來國內(nèi)外監(jiān)督部門、實務(wù)界和學術(shù)界關(guān)注的熱點與前

16、沿問題。孫蘭蘭基于COSO《企業(yè)風險管理――整體框架》，對管理理論對內(nèi)部控制理論的支持進行了研究。認為置于管理學大框架下的內(nèi)部控制理論研究將成為內(nèi)部控制理論發(fā)展的必然趨勢。 </p><p>　　廈門大學管理學院的蔡晶晶以我國A股上市公司2006年-2011年的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，檢驗了內(nèi)部控制質(zhì)量對于高管隱性薪酬的治理效應(yīng)。經(jīng)驗結(jié)果表明：高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以有效抑制高管的隱性薪酬，可以降低高管的在職消費行為。而且這

17、種抑制關(guān)系在民營企業(yè)中更為明顯。研究結(jié)果對相關(guān)主管部門及監(jiān)管機構(gòu)具有一定的啟示意義。 </p><p>　　2010年，COSO委員會宣布對《內(nèi)部控制――整合框架》進行修訂，勢必對世界各國的內(nèi)部控制領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響。福州大學管理學院的李雅虹對新IC-IF與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進行比較，以期為我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的制定提供一定的建議。 </p><p>　　企業(yè)的個性化特征決定了

18、為保證企業(yè)特定目標實現(xiàn)的控制體系不可能千篇一律。中國海洋大學管理學院的王竹泉教授對企業(yè)控制體系構(gòu)建的邏輯起點進行分析，以利益相關(guān)者集體選擇的企業(yè)觀為理論基礎(chǔ)，圍繞企業(yè)目標實現(xiàn)，區(qū)分企業(yè)契約和交易契約兩類活動，劃定內(nèi)、外部利益相關(guān)者兩大主體，在確定企業(yè)控制體系不同層面制度安排主體的前提下，討論不同的制度設(shè)計主體所共同面對的企業(yè)控制體系邏輯起點問題。 </p><p>　　傳統(tǒng)項目的風險一般始于項目立項階段，項目的風

19、險控制在立項階段顯得尤為重要。深圳市會計學會的周明會計師對信息化項目立項階段風險控制現(xiàn)狀、存在的主要問題予以分析，提出該階段風險控制內(nèi)容、流程，設(shè)置主要風險關(guān)鍵控制點，并針對信息化項目的質(zhì)量、進度、投資成本、變更控制進行探究，從而對信息化項目立項階段風險采取措施。 </p><p>　　中國會計學會會員張曉濤通過財務(wù)管控三大模式的比較分析，借助相關(guān)基礎(chǔ)理論闡述財務(wù)管控模式選擇的現(xiàn)實影響因素，發(fā)揮集團戰(zhàn)略管控本質(zhì)優(yōu)