委托代理關系下的會計信息失真

1、<p>　　委托代理關系下的會計信息失真</p><p>　　會計信息失真是困擾會計界多年的問題。會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業(yè)本身， 甚至于整個國民經(jīng)濟都有著不可估量的作用。會計信息失真一直是我國會計領域的頑癥，會計信息的嚴重失真已經(jīng)對國家經(jīng)濟秩序構成了嚴重威脅。 </p><p>　　會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性， 它可以分為主觀會計信息

2、失真和客觀會計信息失真?？陀^會計信息失真是指由物價指數(shù)變動、 幣值變動， 會計原則之間不協(xié)調導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來， 會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真， 它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。 </p><p>　　委托代理是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)的一種所有權和經(jīng)營權分離的現(xiàn)象。委托代理關系是企業(yè)所有者作為委托人，企業(yè)經(jīng)營者作為

3、受托人，受托人在委托人的委托下對企業(yè)進行經(jīng)營管理的契約關系。 </p><p>　　而在這種關系下，由于會計信息不對稱，委托人和受托人的利益目標不一致，受托人在經(jīng)營管理企業(yè)時容易產(chǎn)生道德風險及逆向選擇等損害委托人利益而有利于自己利益 的行為。 </p><p>　　道德風險即表現(xiàn)為受托人既不做錯事，但也不盡力為委托人經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者會要求更少的工作時間，工作時間中更少的有效工作時間，有

4、效工作時間中更小的工作強度。他們只要不犯明顯錯誤就可以拿到穩(wěn)定的報酬，因此也不愿意承擔風險為企業(yè)所有者掙得更多利益，因為他們因此而獲得的額外收益往往與他們所需承擔的額外風險不成正比。 </p><p>　　而逆向選擇而是受托人利用自己與委托人之間的信息不對稱，做出有利于自己利益而損害委托人利益的行為，比如受托人利用公費為自己購車私用、利用公費旅游等。 </p><p>　　為了抑制以上現(xiàn)象

5、，委托人往往會采取如果企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳就解聘等懲罰措施，以及讓經(jīng)營者入股企業(yè)以及紅利等激勵措施。而經(jīng)營者為了使經(jīng)營業(yè)績看上去更好以獲得更多的獎勵，往往會不太正當?shù)厥褂脮嬚呋驎嫻烙嫷葧嬍侄芜M行盈余管理以提高經(jīng)營業(yè)績，使財務報表看上去更“漂亮”，這就產(chǎn)生了在委托代理關系下的會計信息失真。 </p><p>　　經(jīng)營者常采用以下手段進行盈余管理： </p><p>　　（一）關聯(lián)交易非關

6、聯(lián)化 。關聯(lián)交易一直是上市公司常使用的手段之一，關聯(lián)方之間的購銷、租賃，股權轉讓及置換、資產(chǎn)轉讓及收購，以及擔保抵押，資金占用等都是過去很長一段時間上市公司進行盈余管理的形式。同時新準則在債務重組和非貨幣性交易、企業(yè)合并中均引入公允價值計量模式，使得關聯(lián)交易更加有利可圖。而上市公司采取非關聯(lián)化手段的原因，一方面，是因為關聯(lián)方交易一直是各方監(jiān)督的重點，即使再隱蔽的手段也難免不被揭露，所以上市公司也有意將關聯(lián)交易非關聯(lián)化。另一方面，是因為新

7、準則修改后的導向。如新企業(yè)合并準則，將企業(yè)合并為同一控制在合并和非同一控制下合并，前者合并時使用賬面價值處理，后者合并時使用公允價值處理，同樣是出于操控利潤的目的，上市公司很可能隱瞞合并雙方的真實關系。 </p><p>　?。ǘ┩ㄟ^資產(chǎn)重組轉讓操縱利潤 。其手段主要有：1.資產(chǎn)置換。即上市公司將不良資產(chǎn)與其他公司的優(yōu)質資產(chǎn)置換，同時確認資產(chǎn)的增值收益。2.對外收購兼并。即廉價收購非上市企業(yè)盈利較高的下屬企業(yè)。

8、3.對外轉讓資產(chǎn)。即上市公司以外的企業(yè)高價購買上市公司的劣質資產(chǎn)。4.債務重組。即在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。由于在債務重組中會產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司也在債務重組上做文章，進行盈余管理。 </p><p>　?。ㄈ├觅Y產(chǎn)減值準備 。根據(jù)謹慎性原則，公司應通過計提資產(chǎn)減值準備等方式，來確保相關資產(chǎn)的真實性和可靠性。依據(jù)會計準則和會計制度的

9、有關規(guī)定，所有股份有限公司均應提取壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等八項。由于減值準備屬于會計的范疇，其計提方法和比例在一定程度上由上市公司自行確定，帶有很大的主觀性，為上市公司進行盈余管理留下了空間。公司可在業(yè)績良好時多計提準備，在業(yè)績不佳時少計提準備，以調節(jié)利潤。 </p><p>　?。ㄋ模┳兏鼤嬚吆蜁嫻烙?</p><

10、p>　　1.選擇不同的存貨計價方法。存貨計價方法有多種，不同的存貨計價方法對企業(yè)利潤和期末存貨價值的影響不同。在上市公司中利用存貨計價方法的變更進行盈余管理的現(xiàn)象也較為常見。2.變更固定資產(chǎn)折舊政策。對于工業(yè)企業(yè)，由于固定資產(chǎn)金額相當大，因此固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、折舊年限的確定、停止計提折舊時間的確定等都直接影響到企業(yè)當期以及未來期間的利潤。固定資產(chǎn)折舊政策的變更比較常見的是改變固定資產(chǎn)折舊比率和延長折舊年限，以此降低當期的折舊

11、費用，增加賬面利潤。3.權益法與成本法的選擇。當子公司當年有利潤時，采用權益法將屬于上市公司部分的利潤合并會計報表；當子公司當年經(jīng)營虧損時，則找理由改用成本法，將該子公司的虧損剔除在外，從而調節(jié)上市公司的利潤。 </p><p>　　在這種情況下財務報表并不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因此就產(chǎn)生了會計信息失真。要解決這個問題，必須從源頭解決企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者之間信息不對稱的矛盾。因此，企業(yè)所有者絕不能做“甩手