對企業(yè)會計造假治理的思考

1、<p>　　對企業(yè)會計造假治理的思考</p><p>　　摘要:會計造假已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟建設中的一大公害,嚴重干擾經(jīng)濟秩序。本文對會計造假致會計信息失真的原因作了簡要分析,并依其成因,從法規(guī)制度、政府主管部門監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)控制度建設等方面提出了治理的一些思路。 </p><p>　　關鍵詞:上市企業(yè);信息失真;成因;治理 </p><p>　　中圖分類號

2、:F23文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2010)02-087-02 </p><p>　　會計信息失真是一個世界性的問題,美國“安然事件”就是例證。多年以來,我國企業(yè)財務報告中會計信息失真現(xiàn)象十分突出,屢屢被媒體曝光。失真的會計信息無法真實反映客觀的經(jīng)濟活動,嚴重干擾了我國市場經(jīng)濟秩序。 </p><p>　　1企業(yè)會計造假的成因 </p><p>　

3、　1.1 我國會計準則、會計制度存在缺陷和政府主管部門監(jiān)管缺位 </p><p>　　企業(yè)管理層所蓄謀的舞弊行為,主要表現(xiàn)為財務報表舞弊。一是會計準則留有會計職業(yè)判斷空間,如關于“收入”、“成本”的確認。企業(yè)可以利用提前確認收入或延期確認收入,做到人為調節(jié)利潤,達到偷稅、漏稅及推遲納稅的目的。二是會計制度存在缺陷,比如以前利用待攤費用或預提費用等一些過渡性科目進行損益調節(jié),造成資產(chǎn)虛增或利潤虛減等?？傊?公司管理

4、者可以利用會計制度上的弱點,選擇對其最為有利的會計政策,或因特殊需要而授意會計人員故意曲解、濫用會計政策,達到造假的目的。 </p><p>　　很多時候,政府主管部門對企業(yè)的監(jiān)管也有不盡如人意的地方,在一些已查處的造假案件中,很多造假的不法行為沒有被及時發(fā)現(xiàn),這就說明政府主管部門的監(jiān)管還有不到位的地方,這方面比較突出的是財務報告的審核辦法落后。例如2009年9月,證監(jiān)會披露了五糧液公司的三宗罪:“未按規(guī)定披露重

5、大證券投資行為及較大投資損失、未如實披露重大證券投資損失、披露的主營業(yè)務收入數(shù)據(jù)存在差錯?！边@也就從一個側面反映了政府主管部門管理缺位的問題。 </p><p>　　1.2企業(yè)管理者的壓力 壓力是企業(yè)舞弊者的行為動機之一。作為財務報告舞弊主體的管理當局,其壓力主要來源于“經(jīng)濟收益和控制權所帶來的剩余收益兩方面”。當企業(yè)業(yè)績下滑時,管理當局的相關報酬亦會隨之下降,而由業(yè)績下滑帶來股票價格的下跌導致其未來收益也下降,

6、為虛增經(jīng)營業(yè)績、為達到增發(fā)股票的資格或達到操縱股價的目的,企業(yè)管理者想到了進行財務舞弊這一招術。經(jīng)營業(yè)績考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營狀況的評價,也涉及到對經(jīng)營管理者的業(yè)績評定,從而影響到他們的晉升、工資及福利,還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益直接相關。正是由于通過粉飾財務報告來虛增經(jīng)營業(yè)績可以為企業(yè)及其經(jīng)營者和員工帶來經(jīng)濟利益,從而使這些利益主體有了制造虛假財務報告的動機。特別是對很多國有控股的上市公司(或國有企業(yè))管理者而言,企業(yè)的業(yè)績是

7、他們的政治資本,業(yè)績的好壞往往決定了管理者的政治前途,以致追求短期業(yè)績成了企業(yè)界的通病,所以,這些非經(jīng)濟動機同樣會導致企業(yè)管理者做出財務造假舞弊行為。 </p><p>　　1.3 提升企業(yè)信用的需要 </p><p>　　企業(yè) 信用是企業(yè)外在形象的表現(xiàn),企業(yè)的業(yè)績在很大程度上可以衡量一個企業(yè)的信用,企業(yè)業(yè)績很多時候與企業(yè)信用成正相關,它對企業(yè)的融資起到至關重要的作用。眾所周知,銀行等債權

8、人從控制風險的角度出發(fā),不愿向經(jīng)營虧損嚴重、財產(chǎn)擔保能力不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。業(yè)績不佳的企業(yè)為了獲取銀行等金融機構的信貸資金和供應商的商業(yè)信用而粉飾會計報表也就成了必然。此外,為了從證券二級市場進行融資和推高股價,上市企業(yè)也需要表面“好看”的財務報表。 </p><p>　　1.4 會計師事務所審計不作為 </p><p>　　從實際情況來看,大部分的財務舞弊行為或案件都與會計師

9、事務所有關,會計師事務所涉嫌與上市公司合謀造假,早已是捅破的“窗戶紙”。不少會計師事務所因被審企業(yè)利益輸送而出具不實的審計報告,伙同企業(yè)一同造假損害國家和投資者的利益;或因會計市場的激烈競爭而置原則于不顧,為爭取客戶,放松對企業(yè)的業(yè)務審計,以致企業(yè)許多重大的經(jīng)濟違法亂紀事件沒有被及時發(fā)現(xiàn)。幾乎每個造假公司背后,都有一個問題會計師事務所:遠者如“瓊民源事件”中的原海南中華會計師事務所、“銀廣夏事件”中的原深圳中天勤會計師事務所、“鄭百文事

10、件”中的原鄭州會計師事務所;近者如五糧液上市公司的“風波”。 </p><p>　　1.5 會計從業(yè)人員業(yè)務素質不高 </p><p>　　會計人員執(zhí)業(yè)能力水平的高低影響著會計信息質量的好壞,業(yè)務素質低也是造成虛假財務報告的原因之一。有些會計人員不思進取、輕視業(yè)務學習、業(yè)務不熟,在會計核算時,確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)不應有的失誤,使得會計工作違背了真實性原則;也由于會計從業(yè)人員素質不高,

11、造成企業(yè)會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬實嚴重不符,客觀上造成了經(jīng)濟業(yè)務核算不準確,財務報告編制不規(guī)范,無形中提供了虛假會計信息。 </p><p>　　2會計造假治理的思路 </p><p>　　加大對會計師事務所的日常監(jiān)管和專項檢查力度,健全完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會中介機構審計和政府行政監(jiān)管“三位一體”的會計監(jiān)督體系。 </p><p>　　2.1 完

12、善現(xiàn)有的會計法律法規(guī),用法律規(guī)章制度管人管事 </p><p>　　會計法規(guī)無法超前窮盡經(jīng)濟發(fā)展中的所有問題,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展,經(jīng)濟運行中許多新的問題不斷出現(xiàn)?，F(xiàn)有的一些法規(guī)必須進一步加以完善,從法律法規(guī)層次上堵塞經(jīng)濟發(fā)展中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟漏洞,如縮小會計準則操作彈性空間、進一步完善企業(yè)會計制度對有關收支核算的規(guī)定等,盡可能減少會計規(guī)章制度上的盲區(qū),防止企業(yè)和個人利用法規(guī)盲點從事財務造假活動,損

13、害國家、企業(yè)及投資者的利益。 </p><p>　　2.2 強化政府主管部門對企業(yè)運作的監(jiān)管職能,實行企業(yè)會計信用等級管理制度 </p><p>　　加強政府主管部門對企業(yè)進行合理而有效的監(jiān)管是減少企業(yè)財務造假的重要手段。監(jiān)管缺位、懲戒不力,客觀上等于縱容違規(guī)行為。法規(guī)的虛設、監(jiān)管的缺位,導致上市公司財務造假被發(fā)現(xiàn)成為了“小概率”事件。在防范財務造假問題上,政府主管部門應本著一種社會責任,

14、加強對這一問題的監(jiān)督。通過對企業(yè)的有效監(jiān)管,將違規(guī)者繩之以法,警示潛在的違規(guī)者,改善并凈化經(jīng)營環(huán)境,為我國的市場經(jīng)濟建設提供公平合理的競爭平臺。同時,應建立企業(yè)會計信用等級管理制度,用信用約束企業(yè)。 </p><p>　　2.3 政府主管部門應責成企業(yè)建立能發(fā)揮長效機制的內(nèi)部會計控制制度,完善執(zhí)行環(huán)境,并切實有效地按章執(zhí)行 </p><p>　　2.3.1 建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

15、會計控制制度的好處是(1)確保企業(yè)財產(chǎn)安全與有效管理;(2)保證會計資料真實、完整和可靠;(3)提高資金使用效率;(4)防止舞弊和控制風險。 </p><p>　　建立內(nèi)部會計控制制度,光靠企業(yè)會計機構及會計人員的力量與努力是不能完成的,必須由單位負責人組織單位有關部門及相關人員共同參與才能完成。制度建立后,應制訂措施,貫徹執(zhí)行,不能流于形式。會計控制是內(nèi)部控制的核心,有效的內(nèi)部控制制度可以起到事前預防、事中監(jiān)控

16、的作用。一個企業(yè)沒有完善的會計控制系統(tǒng)是無法良性運轉的。 </p><p>　　2.3.2 強化企業(yè)內(nèi)審檢查舞弊機制,依法嚴格追究造假企業(yè)領導者的領導責任 《會計法》第四條規(guī)定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,依法加大對造假單位負責人的經(jīng)濟處罰力度,讓其不敢造假。 </p><p>　　健全的內(nèi)部審計機制,可及時發(fā)現(xiàn)制度在運行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯和舞弊行為

17、發(fā)生,減少企業(yè)不必要的損失和浪費。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部治理結構的重要組成部分,對保證財務報告真實可靠、預防職務犯罪等方面起著第一道防火墻的作用。 </p><p>　　遺憾的是,我國大多數(shù)企業(yè),特別是上市企業(yè)不是沒有獨立的內(nèi)部審計機制,而是由于內(nèi)審環(huán)境中存在的缺陷導致了內(nèi)審機制的失效。導致內(nèi)審機制失效的根本原因主要是企業(yè)高管本身利用職權操縱會計信息,這是因為內(nèi)審人員和財務人員畢竟不是企業(yè)的第一把手,他們必須一切聽

18、命于企業(yè)最高當局,屢見不鮮的企業(yè)高管落馬案件就足于證明這一點。所以,企業(yè)造假后,嚴格依法追究企業(yè)領導者的領導責任和經(jīng)濟責任甚至是法律責任,其警示作用應該是顯而易見的。 </p><p>　　2.4 確實有效地發(fā)揮會計工作的社會監(jiān)督作用 </p><p>　　目前,我國會計工作的社會監(jiān)督主要是通過注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動所進行的審計和鑒證。注冊會計師行業(yè)最為重

19、要的是職業(yè)操守問題,“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”乃是注冊會計師應當遵循的基本原則和操行底線。注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度,會直接影響到其審計的力度和是否出具與實際情況相吻合的審計報告。因此,筆者認可這方面應做好如下幾點: </p><p>　　2.4.1 加強會計師事務所管理方面的法制建設,強化注冊會計師業(yè)務審計的獨立性 </p><p>　　近年來,注冊會計師審計的法

20、制建設已取得很大成績。隨著我國證券市場的迅猛發(fā)展,如上市企業(yè)不斷增多、創(chuàng)業(yè)板上市等。為使注冊會計師能夠切實履行防范財務報告粉飾的職責,尚需進一步加強該領域的法制建設,進一步完善現(xiàn)有相關法規(guī)。例如,雖然《證券法》等法規(guī)禁止出具虛假審計報告,但相關法規(guī)不配套,民事賠償和刑事追究都存在法律適用問題,現(xiàn)在主要以行政處罰為主,通過司法途徑實現(xiàn)民事賠償?shù)臉O少,這方面能否有所突破,是值得探討的。 </p><p>　　獨立性是

21、注冊會計師審計的靈魂與生命,是其能否發(fā)揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。雖然我國會計師事務所已完成脫鉤改制工作,為保證注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務保持獨立性創(chuàng)造了條件,但是政府主管部門仍需采取一定措施來強化這種獨立性。當前,我國審計水平總體不高,導致高質量的財務信息缺乏,造成這種結果的主要原因是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中受到了不應有的干擾。政府主管部門必須采取相應措施,為注冊會計師從事審計業(yè)務保駕護航。這方面可以以制度的形式,規(guī)定被審企業(yè)

22、必須向注冊會計師提供具有審計效力的會計資料,使注冊會計師能出具與企業(yè)實際情況較為相符的審計報告。 </p><p>　　2.4.2 政府主管部門必須加強對會計師事務所審計業(yè)務的有效監(jiān)管 </p><p>　　不少注冊會計師表示,監(jiān)管不嚴,懲戒不力,的確助長了中介機構造假之風的蔓延。你不造假,別人搶著來補位,負責任的反遭排擠,結果是“逆向淘汰”主導市場,“有奶便是娘”成了行業(yè)潛規(guī)則。政府有關

23、部門對注冊會計師審計的有效監(jiān)管,有利于提高審計質量,并縮小這方面的公眾期望差距。必須指出的是,對會計師事務所審計業(yè)務的監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作,而非一項突擊性的事務。 </p><p>　　為防止或抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象,有必要重新審視會計市場準入制度,提高準入門檻和強化退出機制,凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,提高執(zhí)業(yè)質量。 </p><p>　　2.4.3 強化會計師事務所的

24、審計責任和完善懲戒制度,加大對其違反法規(guī)的懲罰力度。 </p><p>　　對注冊會計師違反法規(guī)的懲罰,首先是經(jīng)濟懲罰使其違法成本是其違法收益的若干倍,充分利用經(jīng)濟杠桿加大其過失成本,令造假者傾家蕩產(chǎn);其次是法律懲辦有可能使其失去人身自由而起到威懾作用。同時,還應盡快修正或完善監(jiān)管工作規(guī)則以及有關懲戒辦法。有些專家建議:一是引入刑事制裁,對注冊會計師違法行為進行懲戒,依法由行政處罰為主,過渡到刑事處罰、經(jīng)濟處罰與

25、行政處罰并重;二是加大會計師事務所的風險責任,變“有限責任”為“無限責任”,引入民事賠償機制;三是對嚴重違法、違規(guī)的中介機構和個人,堅決實施“一次造假,終身禁業(yè)”的處罰。 </p><p>　　2.5 改進財務報告信息披露的工作,鼓勵媒體加強監(jiān)督 </p><p>　　不少企業(yè)在會計信息披露方面,避實就虛,強化無用信息的披露;或采用模糊的語言進行陳述,誤導信息使用者;或公開進行虛假陳述。改

26、進會計信息披露工作,可以使企業(yè)外部更加了解企業(yè)經(jīng)營的實際情況,更好地分析企業(yè)的財務狀況和發(fā)展前景。擴大會計報表的披露范圍可以使報表使用者了解企業(yè)除數(shù)據(jù)以外的會計信息,促使企業(yè)接受社會大眾的監(jiān)督。我國應通過產(chǎn)權制度的深化改革來促進上市公司會計信息披露的改進,會計準則應界定披露的范圍和規(guī)定應披露的內(nèi)容,政府有關部門應嚴格要求企業(yè)按規(guī)定的范圍和內(nèi)容如實披露會計信息,做到既重視數(shù)字信息的披露,又注重非數(shù)據(jù)信息的披露。同時,鼓勵各經(jīng)濟媒體高度關注

27、上市企業(yè)會計信息的披露工作,及時從上市企業(yè)會計信息披露中發(fā)現(xiàn)信息失真的問題。既往的許多造假案件被揭發(fā),這與媒體的監(jiān)督是分不開的,這方面媒體確實功不可沒。 </p><p>　　2.6 倡導企業(yè)文化,注重職業(yè)道德教育,努力提高財會人員的業(yè)務水平 建立與企業(yè)有效管理相適應的企業(yè)文化,并加以倡導,引導會計從業(yè)人員對企業(yè)產(chǎn)生高度認同感,提高職業(yè)素養(yǎng),加快誠信體系建設。 </p><p>　　因為會

28、計人員是加工處理會計信息的操作者,也是“會計信息商品”的生產(chǎn)者,所以,全面提高會計隊伍整體素質,筆者認為應做好如下幾點工作:(1)改革會計人才選拔任用機制,選拔職業(yè)素質高、業(yè)務能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計崗位工作;(2)加強會計人員培訓,進行知識更新,掌握最新會計政策動向,準確理解、應用規(guī)章制度,使會計報告披露的信息做到真實、客觀、可比、科學;(3)提高專業(yè)技能,提高會計人員的職業(yè)判斷力,重點培養(yǎng)復合型會計人才;(4)經(jīng)常對財

29、會人員進行法律法規(guī)和職業(yè)道德教育,使他們敬畏法紀,明確職業(yè)道德底線。 </p><p>　　綜合而論, 會計造假致信息失真已不是某一個企業(yè)、某一個行業(yè)的問題,而是世界所面臨的一個嚴峻問題,美國“安然事件”的警鐘還在長鳴。就我國而言,會計造假致信息失真,應根據(jù)其形成的原因,采取綜合措施,找到有效的治理方法,通過全社會各方面的共同努力去逐步治理,減少、降低它對市場經(jīng)濟建設的危害。在治理的過程中,積極的做法是從整個社會

30、的誠信抓起,防患于未然?！?</p><p><b>　　參考文獻 </b></p><p>　　[1]裘宗舜、柯東昌:《企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質量的關系研究 》《財會通訊》.2005.5 </p><p>　　[2]薛清梅:《公司治理與會計信息質量的探索與研究》《財會通訊》.2004.10 </p><p>　　[3]