我國(guó)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的研究

1、<p>　　我國(guó)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的研究</p><p>　　摘　要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，也有更多的跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。這就必然會(huì)涉及多種外幣業(yè)務(wù)的處理及核算，也就需要完善有關(guān)外幣業(yè)務(wù)處理的各項(xiàng)規(guī)定，規(guī)范外幣市場(chǎng)。但是，中國(guó)目前的規(guī)定與國(guó)際上的規(guī)定還有很大的差別，在一些問(wèn)題上還有不足。本文主要闡述了我國(guó)目前有關(guān)外幣處理問(wèn)題的現(xiàn)狀，分析其在匯兌損益、

2、報(bào)表折算等方面的不足，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：外幣業(yè)務(wù)　會(huì)計(jì)處理方法　比較分析 </p><p>　　外幣業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)理解，就是用記賬本位幣以外的貨幣所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其變化的結(jié)果。因此，外幣業(yè)務(wù)的折算問(wèn)題，就是將外幣所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其變動(dòng)的結(jié)果轉(zhuǎn)化為以本位幣進(jìn)行計(jì)量，其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)要素的計(jì)量問(wèn)題，應(yīng)遵循歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則。

3、 </p><p>　　一、外幣業(yè)務(wù)的國(guó)際比較 </p><p>　　目前我國(guó)對(duì)處理外幣交易的規(guī)定主要集中在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（統(tǒng)稱為《制度》）中，對(duì)外幣報(bào)表折算的規(guī)定集中在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）中；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定體現(xiàn)在第21號(hào)《匯率變動(dòng)的影響》（IAS No.21）上。相比之下，IAS No.

4、21和我國(guó)的相關(guān)規(guī)定有著不少相異之處，下面作些具體分析。 </p><p>　　1、對(duì)外幣交易有關(guān)問(wèn)題處理的規(guī)定。（1）外幣賬戶的內(nèi)容。我國(guó)《制度》規(guī)定，外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)。這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)設(shè)置的外幣賬戶一般是外幣貨幣性項(xiàng)目。然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的外幣賬戶還包括外幣非貨幣性項(xiàng)目，針對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目，還規(guī)定了其后續(xù)確認(rèn)時(shí)應(yīng)采用不同的匯率。（2）初始確認(rèn)所采用的匯率。對(duì)外

5、幣交易賬務(wù)處理，在我國(guó)可以采用外幣分賬制或外幣統(tǒng)賬制。外幣分賬制下，初始確認(rèn)不存在使用匯率的問(wèn)題；外幣統(tǒng)賬制下，匯率可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率。而IAS No.21規(guī)定初始確認(rèn)只能采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，這比較科學(xué)。我國(guó)《制度》對(duì)此項(xiàng)規(guī)定保留了企業(yè)自己選擇的空間，容易產(chǎn)生副作用：一方面，采用期初匯率沒(méi)有理論依據(jù)，且是違背歷史成本原則的；另一方面，我國(guó)《制度》允許企業(yè)在兩種匯率之中選擇，不符合可比性原則，最終

6、導(dǎo)致不同企業(yè)間損益的不可比。（3）后續(xù)確認(rèn)時(shí)形成的匯兌差額的處理。對(duì)于一般的外幣貨幣性項(xiàng)目，我國(guó)《制度》和IAS No.21都明確規(guī)定：由于采用不同于初始確認(rèn)所用匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)在其形成當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。然而我國(guó)《</p><p>　　2、對(duì)外幣報(bào)表折算的規(guī)定。 </p><p>　　在外幣報(bào)表折算上，我國(guó)《暫行規(guī)定》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差別，《暫行規(guī)定》規(guī)定的是現(xiàn)行匯率法，

7、而IAS No.21則是針對(duì)不同實(shí)質(zhì)的國(guó)外主體規(guī)定了不同的報(bào)表折算方法。根據(jù)其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，國(guó)外主體可分為相對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱國(guó)外實(shí)體）和母公司經(jīng)營(yíng)整體的組成部分（以下簡(jiǎn)稱組成部分）。我國(guó)《暫行規(guī)定》對(duì)這兩類國(guó)外主體未加區(qū)分，規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行現(xiàn)行匯率的折算方法。IAS No.21認(rèn)為折算方法必須視國(guó)外主體與報(bào)告企業(yè)間的融資和經(jīng)營(yíng)關(guān)系而定，為此列舉了判斷某一國(guó)外主體是國(guó)外實(shí)體而非組成部分的六項(xiàng)條件，規(guī)定國(guó)外實(shí)體的外幣報(bào)表要采用現(xiàn)行匯率

8、法進(jìn)行折算，而組成部分的外幣報(bào)表則采用時(shí)態(tài)法折算。 </p><p>　　二、我國(guó)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議 </p><p>　　1、對(duì)于外幣折算所形成的匯兌損益的處理問(wèn)題?，F(xiàn)行外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理理論關(guān)于外幣折算所形成的匯兌損益不管是作當(dāng)期損益處理還是作遞延損益處理，都不符合會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則。要解決上述問(wèn)題，外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按如下方法

9、進(jìn)行：（1）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素的增加應(yīng)按交易日的匯率折算計(jì)價(jià)入賬。（2）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生引起的外幣資產(chǎn)和外幣負(fù)債的減少可按先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)價(jià)出賬，并且在此時(shí)，才能確認(rèn)匯兌損益。（3）期末計(jì)提外幣資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和外幣負(fù)債的升值準(zhǔn)備。流動(dòng)短期外幣資產(chǎn)和外幣負(fù)債可按期末匯率計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備和升值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期外幣資產(chǎn)可按期末匯率與未來(lái)到期的預(yù)期匯率的高者計(jì)提減值準(zhǔn)備；外幣長(zhǎng)期負(fù)債可按期末匯率與未來(lái)到期的預(yù)期

10、匯率的低者計(jì)提升值準(zhǔn)備。但由于未來(lái)到期的預(yù)期匯率難以確定，為避免公司會(huì)計(jì)隨意預(yù)計(jì)未來(lái)預(yù)期匯率，也可直接按期末的現(xiàn)行匯率計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期負(fù)債的升值準(zhǔn)備。（4）匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理較能體現(xiàn)歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則，提供的信息也符合有用性。 </p><p>　　2、對(duì)于我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的選擇問(wèn)題。我國(guó)外幣報(bào)表折算應(yīng)統(tǒng)一采用時(shí)態(tài)法。 </p><p>　　其理由為:

11、時(shí)態(tài)法最本質(zhì)的東西就是折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目能夠保持該資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目在子公司原（上接第23頁(yè)）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)量基礎(chǔ)，從而避免了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。無(wú)論是“境外實(shí)體”還是“境外營(yíng)業(yè)”，都是母公司對(duì)外業(yè)務(wù)延伸部分，都要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所以都可以采用時(shí)態(tài)法來(lái)折算其報(bào)表。 </p><p>　　3、對(duì)于接受外幣投資所反映的信息失真的問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵在于，我們應(yīng)該將外商投資企業(yè)收到的外幣投資看作是企業(yè)籌資活

12、動(dòng)成功的象征，這樣匯率經(jīng)常變動(dòng)帶來(lái)的困惑就會(huì)迎刃而解了。當(dāng)合同規(guī)定的匯率與市場(chǎng)匯率不一致時(shí)，產(chǎn)生的投資差額看作是企業(yè)為籌資所付出（或得到）的損益做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。如一月份產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方余額，二月份市場(chǎng)匯率下調(diào)，則調(diào)整產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額，這樣既真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又維護(hù)了相關(guān)性、一致性等會(huì)計(jì)原則，避免了會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p&

13、gt;<p>　　[1]呂永華 劉曉宇 外幣業(yè)務(wù)中有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討[J].湖北財(cái)稅，2002，（6）：41-43。 </p><p>　　[2]韓玉薇 淺談外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理[J].石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（3）：48-49。 </p><p>　　[3]童一杏 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定之中外比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2004，(B11)：46-47。 </p&g