“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策

1、<p>　　“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策</p><p>　　摘要：營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務(wù)轉(zhuǎn)型的一大舉措，也是我國切實減輕企業(yè)稅負的重要實踐。建筑行為作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認識到此項政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應(yīng)對措施，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；對策 </p><

2、p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號），首次提出“營改增”試點方案。2012年1月1日，“營改增”先行在上海地區(qū)試點啟動。2012年，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2

3、012]71號），明確提出自8月1日至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。2013年繼續(xù)擴大試點范圍，并選擇部分行業(yè)在全國展開試點。在2013年，四川等西部省部分行業(yè)也納入此項實施范圍，使西部企業(yè)也能夠切實享受到這一政策帶來的好處。雖然目前，“營改增”試點范圍還沒有擴大到建筑行業(yè)，但根據(jù)相

4、關(guān)政策，行業(yè)的推廣也在不久的將來即將到來，因此施工企業(yè)作好相關(guān)應(yīng)對措施是必然的選擇。 </p><p>　　“營改增”試點的主要內(nèi)容是：在試點地區(qū)，從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)自稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率；試點地區(qū)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，

5、“營改增”后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行一般納稅人向試點地區(qū)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點地區(qū)納稅人適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間仍可延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營改增后稅收歸屬權(quán)不變。 </p><p>　　二、“營改增”對于施工企業(yè)的影響 </p><p>　　1.對施工企業(yè)稅負的影響 </p><p>　　首先，企業(yè)期初投入的機械設(shè)備、材料庫存等固定資

6、產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以分期抵扣，促進企業(yè)積極改善自身財務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，“營改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進項稅額抵扣，進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力。最后，“營改增”后，增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，會促進建筑企業(yè)加大研發(fā)投入，及時更新技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心

7、競爭力。 但是，目前我國建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多材料及輔料供應(yīng)商無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致建筑企業(yè)實行“營改增”后，可能因無法抵扣進項額而導(dǎo)致稅負不降反增，降低增值稅減稅效果。同時，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進項額，也是“營改增”后企業(yè)稅負能否有效降低的重要因素。 </p><p>　　2.“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響 </p><p

8、>　　“營改增”將帶來施工企業(yè)財務(wù)制度的改變?！盃I改增”施行后，企業(yè)原來應(yīng)對營業(yè)稅的財務(wù)制度如發(fā)票管理、財務(wù)報表編制等，必然與增值稅財務(wù)管理不相適應(yīng)，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財務(wù)管理制度以滿足增值稅財務(wù)管理需要。而且，“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要?！盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財稅人才，財務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項目管理流程，并具備專業(yè)的財務(wù)知識和稅務(wù)知識，能正確理

9、解國家稅務(wù)政策。這就要求施工企業(yè)加大對相關(guān)財務(wù)人員的引進和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應(yīng)人力資源。 </p><p>　　3.對施工筑企業(yè)財務(wù)報表的影響 </p><p>　　“營改增”后，建筑企業(yè)的機械設(shè)備、庫存材料、辦公用品等固定資產(chǎn)抵扣進項后，原值入賬金額將減少，同時企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額減少，短期內(nèi)可能會造成企業(yè)的資產(chǎn)及負債同比下降，流動性資產(chǎn)與流動性負債的比例則會提高。

10、同時建筑企業(yè)實行“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項不存在，減負后成本費用減少，利潤會因此增加。從長期的角度來看，受到增值稅減稅效果的影響，企業(yè)稅負得到減輕，利潤會增加，企業(yè)有能力進行再投資，擴大資產(chǎn)總規(guī)模，體現(xiàn)在財務(wù)報表上就是資產(chǎn)總額及負債總額總體會呈現(xiàn)上升趨勢。 </p><p>　　4.對施工企業(yè)運營的影響 </p><p>　　一方面，“營改增”將導(dǎo)致施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。施工企業(yè)

11、施行“營改增”試點后，由于增值稅目前適用于服務(wù)業(yè)，企業(yè)會依照自身實際逐漸調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，由單純的制造生產(chǎn)企業(yè)逐步調(diào)整為制造、服務(wù)并重甚至以服務(wù)為主導(dǎo)型的企業(yè)，如企業(yè)可將將人力資源外包出去，以抵扣進項稅額。另一方面，“營改增”將推動施工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新?！盃I改增”施行后，施工企業(yè)在材料、設(shè)備的采購上可以抵扣進項稅額，施工企業(yè)就能通過采用優(yōu)質(zhì)材料、及時更新設(shè)備來提高企業(yè)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，同時增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，也會使施工企業(yè)有意

12、愿改革生產(chǎn)工藝，促進生產(chǎn)技術(shù)的革新。 </p><p>　　三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施 </p><p>　　1.積極完善相關(guān)基礎(chǔ)性條件 </p><p>　　首先，企業(yè)應(yīng)該盡可能申請一般納稅人資格，新政下，企業(yè)一般納稅人資格容易認定。企業(yè)還可以將自己的子公司或項目申請認定為一般納稅人，提高內(nèi)部材料調(diào)撥的效率和降低成本費用。其次，企業(yè)管理層要明確深化增值稅制度

13、改革作為國家宏觀調(diào)控的重大決策，企業(yè)必須予以積極配合，堅決執(zhí)行，把“營改增”看成是倒逼自己加強管理、提升企業(yè)管理水平的良好機遇。 </p><p>　　2.積極提升企業(yè)財務(wù)管理水平 </p><p>　　“營改增”實施后，企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，實行精細化管理，降低企業(yè)成本。目前，建筑行業(yè)很多企業(yè)存在資質(zhì)不齊、管理松散、人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機制，加強內(nèi)部控制，才能有效應(yīng)

14、對即將來臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部管理制度，加強財務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)。加強合同管理，完善合同約定，很多稅費抵扣問題就是因為合同條款不完善導(dǎo)致，因此要明確將稅費憑證納入合同之中。同時，企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使財務(wù)人員迅速從習(xí)慣營業(yè)稅核算方式轉(zhuǎn)變到習(xí)慣增值稅核算方式上來，能夠準確核算進項稅額、銷項稅額，熟練掌握增值稅會計核算環(huán)節(jié)，提高會計核算水平。企業(yè)還應(yīng)深入了解增值稅的法理和相關(guān)政策法規(guī)，掌握國家對于增值稅發(fā)票管理的具

15、體要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，并按規(guī)定及時報稅和索取扣稅憑證。 　　3.企業(yè)應(yīng)探索建立適應(yīng)“營改增”的管理機制 </p><p>　　首先，施工企業(yè)應(yīng)加強供應(yīng)商管理?！盃I改增”施行后，施工企業(yè)應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商并索取相應(yīng)增值稅發(fā)票，這樣才能實現(xiàn)進項稅額的抵扣。實在沒有選擇余地的情況下，也應(yīng)盡量要求對方提供稅務(wù)部門代開的增值稅發(fā)票。其次，施工企業(yè)要加強合同管理。施工企業(yè)在進行承包、采購活動時，

16、一定要仔細審閱合同，明確付款流程和稅費憑證，切不可盲目支付。同時在轉(zhuǎn)包、分包合同中，施工企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票承擔者。再次，施工企業(yè)應(yīng)改善現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，按照增值稅稅務(wù)要求進行財務(wù)報表的編制和核算，提高會計核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)應(yīng)加強資金管理，強化財務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對可能的支付壓力。 </p><p>　　4.積極探索 “營改增”條件下的納稅籌劃 </p><p>　　“營

17、改增”后，建筑企業(yè)稅收籌劃的空間增大，企業(yè)可以更好的根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點等制定合理的稅收籌劃，降低企業(yè)費用。首先，應(yīng)加大對財務(wù)人員稅法培訓(xùn)力度，使員工迅速熟悉掌握增值稅的法理和相關(guān)政策法規(guī)，做好應(yīng)對準備。同時企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整報價，避免出現(xiàn)政策實施后稅負不減反增的現(xiàn)象。當前各地具體的“營改增”實施方案還未出臺，企業(yè)應(yīng)該采取觀望態(tài)度，密切關(guān)注并及時采取報價調(diào)整，同時在“營改增”政策實施后，依據(jù)政策發(fā)展適當調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向。其次，企業(yè)應(yīng)在獲

18、取真實、完整、可靠的材料的基礎(chǔ)上，找準合適的籌劃切入點，制定出科學(xué)的稅收籌劃步驟，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)的利益最大化。例如集團合理布局所屬子公司，對不具有法人資格的子公司予以撤銷，或變更為不具法人資格的分公司，減輕集團稅負。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>　　“營改增”作為國家宏觀戰(zhàn)略的重大政策，對完善我國稅制、避免營業(yè)稅制下的重

19、復(fù)計稅、減輕企業(yè)稅負，以及為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)具有重大意義。而作為關(guān)乎國計民生的建筑行業(yè)，納入“營改增”試點范圍是大勢所趨。為了順利度過政策過渡期，享受增值稅帶來的減負效果，建筑企業(yè)理應(yīng)深入分析“營改增””的政策要點，積極應(yīng)對，以使這一政策惠及企業(yè)自身，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]葉智