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文檔簡介
1、<p> “營改增”對施工企業(yè)的影響及對策</p><p> 摘要:營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)是我國稅務轉型的一大舉措,也是我國切實減輕企業(yè)稅負的重要實踐。建筑行為作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一,應充分認識到此項政策給企業(yè)帶來的影響,并考慮充分的應對措施,以促進企業(yè)的健康發(fā)展。 </p><p> 關鍵詞:建筑企業(yè);營改增;對策 </p><
2、p><b> 一、引言 </b></p><p> 2011年11月16日,財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅[2011]110號),首次提出“營改增”試點方案。2012年1月1日,“營改增”先行在上海地區(qū)試點啟動。2012年,根據(jù)《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2
3、012]71號),明確提出自8月1日至年底,將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點范圍,由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市)、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。2013年繼續(xù)擴大試點范圍,并選擇部分行業(yè)在全國展開試點。在2013年,四川等西部省部分行業(yè)也納入此項實施范圍,使西部企業(yè)也能夠切實享受到這一政策帶來的好處。雖然目前,“營改增”試點范圍還沒有擴大到建筑行業(yè),但根據(jù)相
4、關政策,行業(yè)的推廣也在不久的將來即將到來,因此施工企業(yè)作好相關應對措施是必然的選擇。 </p><p> “營改增”試點的主要內(nèi)容是:在試點地區(qū),從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)自稅制轉換之日起,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上,新增設11%和6%兩檔稅率;試點地區(qū)納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策,
5、“營改增”后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行一般納稅人向試點地區(qū)納稅人購買服務,可抵扣進項稅額;試點地區(qū)納稅人適用的營業(yè)稅差額征稅政策,試點期間仍可延續(xù);原歸屬試點地區(qū)的營改增后稅收歸屬權不變。 </p><p> 二、“營改增”對于施工企業(yè)的影響 </p><p> 1.對施工企業(yè)稅負的影響 </p><p> 首先,企業(yè)期初投入的機械設備、材料庫存等固定資
6、產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以分期抵扣,促進企業(yè)積極改善自身財務狀況,優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結構;其次,“營改增”后,企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等,就可抵扣進項稅額,如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務公司,就能將人力資源進項稅額抵扣,進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高企業(yè)競爭力。最后,“營改增”后,增值稅中關于無形資產(chǎn)的轉讓政策,會促進建筑企業(yè)加大研發(fā)投入,及時更新技術,提升企業(yè)科技含量和核心
7、競爭力。 但是,目前我國建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊,市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象,很多材料及輔料供應商無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票,這導致建筑企業(yè)實行“營改增”后,可能因無法抵扣進項額而導致稅負不降反增,降低增值稅減稅效果。同時,人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進項額,也是“營改增”后企業(yè)稅負能否有效降低的重要因素。 </p><p> 2.“營改增”對施工企業(yè)財務管理的影響 </p><p
8、> “營改增”將帶來施工企業(yè)財務制度的改變?!盃I改增”施行后,企業(yè)原來應對營業(yè)稅的財務制度如發(fā)票管理、財務報表編制等,必然與增值稅財務管理不相適應,企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財務管理制度以滿足增值稅財務管理需要。而且,“營改增”后,企業(yè)資產(chǎn)結構和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化,企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應新形勢的需要?!盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關財稅人才,財務人員應熟悉施工企業(yè)的項目管理流程,并具備專業(yè)的財務知識和稅務知識,能正確理
9、解國家稅務政策。這就要求施工企業(yè)加大對相關財務人員的引進和培養(yǎng),為企業(yè)施行“營改增”積累相應人力資源。 </p><p> 3.對施工筑企業(yè)財務報表的影響 </p><p> “營改增”后,建筑企業(yè)的機械設備、庫存材料、辦公用品等固定資產(chǎn)抵扣進項后,原值入賬金額將減少,同時企業(yè)應交營業(yè)稅消除,期末余額減少,短期內(nèi)可能會造成企業(yè)的資產(chǎn)及負債同比下降,流動性資產(chǎn)與流動性負債的比例則會提高。
10、同時建筑企業(yè)實行“營改增”后,由于營業(yè)稅金及附加項不存在,減負后成本費用減少,利潤會因此增加。從長期的角度來看,受到增值稅減稅效果的影響,企業(yè)稅負得到減輕,利潤會增加,企業(yè)有能力進行再投資,擴大資產(chǎn)總規(guī)模,體現(xiàn)在財務報表上就是資產(chǎn)總額及負債總額總體會呈現(xiàn)上升趨勢。 </p><p> 4.對施工企業(yè)運營的影響 </p><p> 一方面,“營改增”將導致施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。施工企業(yè)
11、施行“營改增”試點后,由于增值稅目前適用于服務業(yè),企業(yè)會依照自身實際逐漸調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,由單純的制造生產(chǎn)企業(yè)逐步調(diào)整為制造、服務并重甚至以服務為主導型的企業(yè),如企業(yè)可將將人力資源外包出去,以抵扣進項稅額。另一方面,“營改增”將推動施工企業(yè)生產(chǎn)技術的革新?!盃I改增”施行后,施工企業(yè)在材料、設備的采購上可以抵扣進項稅額,施工企業(yè)就能通過采用優(yōu)質(zhì)材料、及時更新設備來提高企業(yè)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量,同時增值稅中關于無形資產(chǎn)的轉讓政策,也會使施工企業(yè)有意
12、愿改革生產(chǎn)工藝,促進生產(chǎn)技術的革新。 </p><p> 三、施工企業(yè)應對“營改增”的措施 </p><p> 1.積極完善相關基礎性條件 </p><p> 首先,企業(yè)應該盡可能申請一般納稅人資格,新政下,企業(yè)一般納稅人資格容易認定。企業(yè)還可以將自己的子公司或項目申請認定為一般納稅人,提高內(nèi)部材料調(diào)撥的效率和降低成本費用。其次,企業(yè)管理層要明確深化增值稅制度
13、改革作為國家宏觀調(diào)控的重大決策,企業(yè)必須予以積極配合,堅決執(zhí)行,把“營改增”看成是倒逼自己加強管理、提升企業(yè)管理水平的良好機遇。 </p><p> 2.積極提升企業(yè)財務管理水平 </p><p> “營改增”實施后,企業(yè)應及時轉變經(jīng)營理念,實行精細化管理,降低企業(yè)成本。目前,建筑行業(yè)很多企業(yè)存在資質(zhì)不齊、管理松散、人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象,建筑企業(yè)只有改革管理機制,加強內(nèi)部控制,才能有效應
14、對即將來臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)應健全內(nèi)部管理制度,加強財務管理,監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運轉。加強合同管理,完善合同約定,很多稅費抵扣問題就是因為合同條款不完善導致,因此要明確將稅費憑證納入合同之中。同時,企業(yè)應加大對財務人員的培訓力度,使財務人員迅速從習慣營業(yè)稅核算方式轉變到習慣增值稅核算方式上來,能夠準確核算進項稅額、銷項稅額,熟練掌握增值稅會計核算環(huán)節(jié),提高會計核算水平。企業(yè)還應深入了解增值稅的法理和相關政策法規(guī),掌握國家對于增值稅發(fā)票管理的具
15、體要求,規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理,并按規(guī)定及時報稅和索取扣稅憑證。 3.企業(yè)應探索建立適應“營改增”的管理機制 </p><p> 首先,施工企業(yè)應加強供應商管理?!盃I改增”施行后,施工企業(yè)應選擇具有一般納稅人資格的供應商并索取相應增值稅發(fā)票,這樣才能實現(xiàn)進項稅額的抵扣。實在沒有選擇余地的情況下,也應盡量要求對方提供稅務部門代開的增值稅發(fā)票。其次,施工企業(yè)要加強合同管理。施工企業(yè)在進行承包、采購活動時,
16、一定要仔細審閱合同,明確付款流程和稅費憑證,切不可盲目支付。同時在轉包、分包合同中,施工企業(yè)應明確增值稅發(fā)票承擔者。再次,施工企業(yè)應改善現(xiàn)有的財務管理制度,按照增值稅稅務要求進行財務報表的編制和核算,提高會計核算水平,規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)應加強資金管理,強化財務監(jiān)督和控制,以應對可能的支付壓力。 </p><p> 4.積極探索 “營改增”條件下的納稅籌劃 </p><p> “營
17、改增”后,建筑企業(yè)稅收籌劃的空間增大,企業(yè)可以更好的根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點等制定合理的稅收籌劃,降低企業(yè)費用。首先,應加大對財務人員稅法培訓力度,使員工迅速熟悉掌握增值稅的法理和相關政策法規(guī),做好應對準備。同時企業(yè)應及時調(diào)整報價,避免出現(xiàn)政策實施后稅負不減反增的現(xiàn)象。當前各地具體的“營改增”實施方案還未出臺,企業(yè)應該采取觀望態(tài)度,密切關注并及時采取報價調(diào)整,同時在“營改增”政策實施后,依據(jù)政策發(fā)展適當調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向。其次,企業(yè)應在獲
18、取真實、完整、可靠的材料的基礎上,找準合適的籌劃切入點,制定出科學的稅收籌劃步驟,保證稅收籌劃方案符合企業(yè)的利益最大化。例如集團合理布局所屬子公司,對不具有法人資格的子公司予以撤銷,或變更為不具法人資格的分公司,減輕集團稅負。 </p><p><b> 四、結論 </b></p><p> “營改增”作為國家宏觀戰(zhàn)略的重大政策,對完善我國稅制、避免營業(yè)稅制下的重
19、復計稅、減輕企業(yè)稅負,以及為轉變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結構具有重大意義。而作為關乎國計民生的建筑行業(yè),納入“營改增”試點范圍是大勢所趨。為了順利度過政策過渡期,享受增值稅帶來的減負效果,建筑企業(yè)理應深入分析“營改增””的政策要點,積極應對,以使這一政策惠及企業(yè)自身,實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。 </p><p><b> 參考文獻: </b></p><p> [1]葉智
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