“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策

1、<p>　　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策</p><p>　　摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)稅務(wù)轉(zhuǎn)型的一大舉措，也是我國(guó)切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)的重要實(shí)踐。建筑行為作為此次“營(yíng)改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)政策給企業(yè)帶來(lái)的影響，并考慮充分的應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；對(duì)策 </p><

2、p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），首次提出“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。2012年1月1日，“營(yíng)改增”先行在上海地區(qū)試點(diǎn)啟動(dòng)。2012年，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2

3、012]71號(hào)），明確提出自8月1日至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)展開試點(diǎn)。在2013年，四川等西部省部分行業(yè)也納入此項(xiàng)實(shí)施范圍，使西部企業(yè)也能夠切實(shí)享受到這一政策帶來(lái)的好處。雖然目前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍還沒有擴(kuò)大到建筑行業(yè)，但根據(jù)相

4、關(guān)政策，行業(yè)的推廣也在不久的將來(lái)即將到來(lái)，因此施工企業(yè)作好相關(guān)應(yīng)對(duì)措施是必然的選擇。 </p><p>　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要內(nèi)容是：在試點(diǎn)地區(qū)，從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)自稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率；試點(diǎn)地區(qū)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，

5、“營(yíng)改增”后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行一般納稅人向試點(diǎn)地區(qū)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)地區(qū)納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間仍可延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增后稅收歸屬權(quán)不變。 </p><p>　　二、“營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)的影響 </p><p>　　1.對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響 </p><p>　　首先，企業(yè)期初投入的機(jī)械設(shè)備、材料庫(kù)存等固定資

6、產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，“營(yíng)改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購(gòu)新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，“營(yíng)改增”后，增值稅中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)加大研發(fā)投入，及時(shí)更新技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心

7、競(jìng)爭(zhēng)力。 但是，目前我國(guó)建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場(chǎng)票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多材料及輔料供應(yīng)商無(wú)法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，可能因無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)額而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增，降低增值稅減稅效果。同時(shí)，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進(jìn)項(xiàng)額，也是“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)能否有效降低的重要因素。 </p><p>　　2.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 </p><p

8、>　　“營(yíng)改增”將帶來(lái)施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改變。“營(yíng)改增”施行后，企業(yè)原來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)制度如發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等，必然與增值稅財(cái)務(wù)管理不相適應(yīng)，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度以滿足增值稅財(cái)務(wù)管理需要。而且，“營(yíng)改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。“營(yíng)改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財(cái)稅人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項(xiàng)目管理流程，并具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，能正確理

9、解國(guó)家稅務(wù)政策。這就要求施工企業(yè)加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營(yíng)改增”積累相應(yīng)人力資源。 </p><p>　　3.對(duì)施工筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 </p><p>　　“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備、庫(kù)存材料、辦公用品等固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)后，原值入賬金額將減少，同時(shí)企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額減少，短期內(nèi)可能會(huì)造成企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債同比下降，流動(dòng)性資產(chǎn)與流動(dòng)性負(fù)債的比例則會(huì)提高。

10、同時(shí)建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)不存在，減負(fù)后成本費(fèi)用減少，利潤(rùn)會(huì)因此增加。從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，受到增值稅減稅效果的影響，企業(yè)稅負(fù)得到減輕，利潤(rùn)會(huì)增加，企業(yè)有能力進(jìn)行再投資，擴(kuò)大資產(chǎn)總規(guī)模，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上就是資產(chǎn)總額及負(fù)債總額總體會(huì)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。 </p><p>　　4.對(duì)施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響 </p><p>　　一方面，“營(yíng)改增”將導(dǎo)致施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。施工企業(yè)

11、施行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，由于增值稅目前適用于服務(wù)業(yè)，企業(yè)會(huì)依照自身實(shí)際逐漸調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，由單純的制造生產(chǎn)企業(yè)逐步調(diào)整為制造、服務(wù)并重甚至以服務(wù)為主導(dǎo)型的企業(yè)，如企業(yè)可將將人力資源外包出去，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面，“營(yíng)改增”將推動(dòng)施工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新?！盃I(yíng)改增”施行后，施工企業(yè)在材料、設(shè)備的采購(gòu)上可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)就能通過采用優(yōu)質(zhì)材料、及時(shí)更新設(shè)備來(lái)提高企業(yè)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)增值稅中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，也會(huì)使施工企業(yè)有意

12、愿改革生產(chǎn)工藝，促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的革新。 </p><p>　　三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施 </p><p>　　1.積極完善相關(guān)基礎(chǔ)性條件 </p><p>　　首先，企業(yè)應(yīng)該盡可能申請(qǐng)一般納稅人資格，新政下，企業(yè)一般納稅人資格容易認(rèn)定。企業(yè)還可以將自己的子公司或項(xiàng)目申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，提高內(nèi)部材料調(diào)撥的效率和降低成本費(fèi)用。其次，企業(yè)管理層要明確深化增值稅制度

13、改革作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重大決策，企業(yè)必須予以積極配合，堅(jiān)決執(zhí)行，把“營(yíng)改增”看成是倒逼自己加強(qiáng)管理、提升企業(yè)管理水平的良好機(jī)遇。 </p><p>　　2.積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平 </p><p>　　“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，實(shí)行精細(xì)化管理，降低企業(yè)成本。目前，建筑行業(yè)很多企業(yè)存在資質(zhì)不齊、管理松散、人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能有效應(yīng)

14、對(duì)即將來(lái)臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)。加強(qiáng)合同管理，完善合同約定，很多稅費(fèi)抵扣問題就是因?yàn)楹贤瑮l款不完善導(dǎo)致，因此要明確將稅費(fèi)憑證納入合同之中。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使財(cái)務(wù)人員迅速?gòu)牧?xí)慣營(yíng)業(yè)稅核算方式轉(zhuǎn)變到習(xí)慣增值稅核算方式上來(lái)，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，熟練掌握增值稅會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)核算水平。企業(yè)還應(yīng)深入了解增值稅的法理和相關(guān)政策法規(guī)，掌握國(guó)家對(duì)于增值稅發(fā)票管理的具

15、體要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，并按規(guī)定及時(shí)報(bào)稅和索取扣稅憑證。 　　3.企業(yè)應(yīng)探索建立適應(yīng)“營(yíng)改增”的管理機(jī)制 </p><p>　　首先，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理?！盃I(yíng)改增”施行后，施工企業(yè)應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商并索取相應(yīng)增值稅發(fā)票，這樣才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。實(shí)在沒有選擇余地的情況下，也應(yīng)盡量要求對(duì)方提供稅務(wù)部門代開的增值稅發(fā)票。其次，施工企業(yè)要加強(qiáng)合同管理。施工企業(yè)在進(jìn)行承包、采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，

16、一定要仔細(xì)審閱合同，明確付款流程和稅費(fèi)憑證，切不可盲目支付。同時(shí)在轉(zhuǎn)包、分包合同中，施工企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票承擔(dān)者。再次，施工企業(yè)應(yīng)改善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，按照增值稅稅務(wù)要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和核算，提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對(duì)可能的支付壓力。 </p><p>　　4.積極探索 “營(yíng)改增”條件下的納稅籌劃 </p><p>　　“營(yíng)

17、改增”后，建筑企業(yè)稅收籌劃的空間增大，企業(yè)可以更好的根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點(diǎn)等制定合理的稅收籌劃，降低企業(yè)費(fèi)用。首先，應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員稅法培訓(xùn)力度，使員工迅速熟悉掌握增值稅的法理和相關(guān)政策法規(guī)，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。同時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整報(bào)價(jià)，避免出現(xiàn)政策實(shí)施后稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。當(dāng)前各地具體的“營(yíng)改增”實(shí)施方案還未出臺(tái)，企業(yè)應(yīng)該采取觀望態(tài)度，密切關(guān)注并及時(shí)采取報(bào)價(jià)調(diào)整，同時(shí)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，依據(jù)政策發(fā)展適當(dāng)調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向。其次，企業(yè)應(yīng)在獲

18、取真實(shí)、完整、可靠的材料的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)合適的籌劃切入點(diǎn)，制定出科學(xué)的稅收籌劃步驟，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)的利益最大化。例如集團(tuán)合理布局所屬子公司，對(duì)不具有法人資格的子公司予以撤銷，或變更為不具法人資格的分公司，減輕集團(tuán)稅負(fù)。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>　　“營(yíng)改增”作為國(guó)家宏觀戰(zhàn)略的重大政策，對(duì)完善我國(guó)稅制、避免營(yíng)業(yè)稅制下的重

19、復(fù)計(jì)稅、減輕企業(yè)稅負(fù)，以及為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重大意義。而作為關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的建筑行業(yè)，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍是大勢(shì)所趨。為了順利度過政策過渡期，享受增值稅帶來(lái)的減負(fù)效果，建筑企業(yè)理應(yīng)深入分析“營(yíng)改增””的政策要點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)，以使這一政策惠及企業(yè)自身，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]葉智