基于人力資本股權(quán)化的會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　基于人力資本股權(quán)化的會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新</p><p>　　伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨發(fā)展成熟以及企業(yè)制度和運(yùn)營(yíng)體系進(jìn)一步完善的要求，對(duì)于人力資本股權(quán)化的研究逐漸被中外學(xué)術(shù)者所重視。經(jīng)過(guò)幾十年的演變和探索，人力資本

2、股權(quán)化歷經(jīng)了理論與實(shí)踐的雙重考驗(yàn)，并基于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，正試圖在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系上進(jìn)行理論創(chuàng)新，并在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理中發(fā)揮新的作用。國(guó)內(nèi)許多學(xué)者也就此進(jìn)行了各項(xiàng)研究，力爭(zhēng)在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)大背景下創(chuàng)建全新的會(huì)計(jì)體系。</p><p>　　1 人力資本股權(quán)化的研究背景</p><p>　　1.1 人力資本股權(quán)化的發(fā)展</p><p>　　人力資本股權(quán)化概念的形成擁有淵源的

3、歷史，至今已有近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展歷程。許多學(xué)者曾在文章中詳細(xì)介紹了其逐漸、系統(tǒng)形成的過(guò)程。</p><p>　　孫瑛（2005）指出，人力資本的概念最早萌芽于60年代初，由美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者西奧多.舒爾茨首次提出。他認(rèn)為人力資本是體現(xiàn)于人身上的知識(shí)、能力和健康，它可以被用來(lái)提供未來(lái)的收入，是企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)過(guò)程所必需的，與用于購(gòu)買(mǎi)各種生產(chǎn)資料的投資是相同的。[1]</p><p&

4、gt;　　同時(shí)，在徐步朝，向繼紅和劉艷偉（2003）的文章中提到，20世紀(jì)90年代，人力資本理論研究又有新的研究方向：人力資本所有者是否與非人力資本所有者（股東）一樣擁有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。[2]</p><p>　　王秀麗，徐樅巍和張昭?。?005）從企業(yè)演變的角度分析，在現(xiàn)代社會(huì)中，隨著知識(shí)性企業(yè)的崛起，資本市場(chǎng)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)功能的加強(qiáng)，企業(yè)理論的發(fā)展越來(lái)越遠(yuǎn)離了“股東至上”的邏輯。而會(huì)計(jì)作為反映企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言和企業(yè)管

5、理的分析工具，客觀上應(yīng)該體現(xiàn)人力資本與物力資本“共同治理”的特征。[3]</p><p>　　可見(jiàn)，人力資本股權(quán)化是隨著社會(huì)進(jìn)步與企業(yè)發(fā)展的腳步共同成長(zhǎng)起來(lái)的，它反映出來(lái)的是人的作用逐漸在生產(chǎn)中的彰顯以及被重視的過(guò)程。</p><p>　　1.2 中外學(xué)者對(duì)基于人力資本股權(quán)化的會(huì)計(jì)體系的定義</p><p>　　目前存在的主流看法認(rèn)為，人力資本股權(quán)化是一種主張把人力

6、資源歸入企業(yè)資產(chǎn)一同進(jìn)行核算的方法。</p><p>　　陳仁棟（1991）在文章中指出，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭姆霍爾茨（Eric. G. Flamholts）在其1985年出版的《人力資源會(huì)計(jì)》中認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)可以被定義為把人的能力的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告，既包含計(jì)量人力上的投資及其重置成本的會(huì)計(jì)，也包含計(jì)量人對(duì)一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的會(huì)計(jì)。[4]閻達(dá)五和徐國(guó)君認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)不應(yīng)作為管理會(huì)計(jì)的

7、一個(gè)分支而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，由此可將人力資源會(huì)計(jì)界定為：對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)。它包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分。[5]</p><p>　　綜上所述，人力資本會(huì)計(jì)著重在反映人的作用、能力和價(jià)值，即以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)他們的工作能力、做出的貢獻(xiàn)或者企業(yè)雇傭他們的成本進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量。</p><p>　　2 人力資本股權(quán)化的現(xiàn)狀</p><p

8、>　　2.1 人力資本股權(quán)化的必要性</p><p>　　莊永磊（2009）表示，有必要對(duì)人力資本像其他資本一樣盡享全面的反映和管理，并允許其參加經(jīng)營(yíng)成果的分配，其原因主要是當(dāng)今世界激勵(lì)的人才競(jìng)爭(zhēng)，高速的科技發(fā)展以及人力在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的決定性作用。[6]</p><p>　　王光遠(yuǎn)和吳聯(lián)生（2000）在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究時(shí)指出，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的人力資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)的逐

9、步擴(kuò)大，同時(shí)，人力資本所有者以人力資本參與企業(yè)，并享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，它為人力資源作為一種重要的信息進(jìn)行披露提供了理論基礎(chǔ)。因此，如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告人力資源信息將是會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要課題。[7]</p><p>　　外國(guó)學(xué)者也就人力資源的重要性表達(dá)了自己的想法。在道格.斯諾鮑（1979）的文章中，他指出，亨德里克斯對(duì)他的實(shí)驗(yàn)結(jié)果的概括持謹(jǐn)慎態(tài)度，還評(píng)論道“...這個(gè)實(shí)驗(yàn)的良好結(jié)論應(yīng)該證明允許更多一般性結(jié)論

10、的附加研究”。推論是，結(jié)果應(yīng)該加強(qiáng)信念，即在“現(xiàn)實(shí)世界”中所作出的決定會(huì)為包含有人力資源會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表的提交所影響。[8]威廉姆.派爾（1970）也指出，每個(gè)企業(yè)的表現(xiàn)在很大程度上依賴于其人力資源的質(zhì)量。[9]</p><p>　　由此我們可以看到，人力資本股權(quán)的出現(xiàn)和發(fā)展是客觀環(huán)境與主觀意愿共同作用的結(jié)果。其中，人的價(jià)值在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要性以及強(qiáng)烈的希望參與企業(yè)管理和享有權(quán)益的意識(shí)的覺(jué)醒起到了決定性作用。

11、</p><p>　　2.2 人力資本股權(quán)化的作用和影響</p><p>　　人力資本股權(quán)化的作用和影響在理論和實(shí)踐方面分別表現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論與企業(yè)營(yíng)運(yùn)上。</p><p>　　李玲（2003）在研究結(jié)論中表示，其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響主要在于會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般原則、會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)核算方法。[10]</p><p>　　

12、孟翠湖（2000）從企業(yè)管理、改革和發(fā)展的關(guān)系方面指出，重視和推進(jìn)人力資本股權(quán)化的實(shí)行，一方面可以提高企業(yè)科學(xué)、高效的現(xiàn)代化管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，維護(hù)人力資源權(quán)益，充分發(fā)揮人力資源作用，還可以促進(jìn)我國(guó)的企業(yè)改革和制度創(chuàng)新。[11]</p><p>　　就目前階段而言，人力資本會(huì)計(jì)發(fā)揮的是正面的影響，無(wú)論是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的完善還是企業(yè)的發(fā)展壯大，都是一種值得嘗試的辦法。</p><

13、p>　　2.3 人力資本股權(quán)化存在的問(wèn)題及解決方法</p><p>　　楊明洪（2001）認(rèn)為，當(dāng)前人力資本股權(quán)化在應(yīng)用方面的研究成果，無(wú)法展示出實(shí)踐性，只不過(guò)是建立了不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一系列會(huì)計(jì)模式而已。[12]葛家澍（2004）也提出，這種看似完善的會(huì)計(jì)體系自誕生以來(lái)，在實(shí)際中的運(yùn)用卻很低，導(dǎo)致進(jìn)一步的應(yīng)用研究已經(jīng)走入了死胡同，且逐漸演變成了一個(gè)世界性的難題。[13]</p><p&g

14、t;　　吳瀧（2010）主要從理論研究方面闡述了當(dāng)前人力資本股權(quán)化面臨的問(wèn)題。他根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)性應(yīng)用性進(jìn)行分析和探索，認(rèn)為問(wèn)題在于對(duì)人力資源的成本與價(jià)值范疇的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。經(jīng)過(guò)深刻反思，他進(jìn)一步界定人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)客體，并提出了全新的有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)論和方法論。[14]</p><p>　　另一方面，關(guān)景（2009）指出，雖然很多企業(yè)都意識(shí)到實(shí)施人力資本股權(quán)化的必要性和緊迫性，然而其并沒(méi)有像

15、實(shí)際需要的一樣受到廣泛推廣，在應(yīng)用時(shí)受到多方的阻力。他在文中表示，阻力主要來(lái)自兩方面，一是物資資本所有者的抵觸，二是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的排斥，其原因分別是觸及了原股東的利益以及與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則產(chǎn)生了沖突。他提出的方法首先是注意觀念的轉(zhuǎn)變，要修正、擴(kuò)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)觀和權(quán)益觀；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高積極性，從制度層面規(guī)范人力資本會(huì)計(jì)的實(shí)施；最后，由于人力資本股權(quán)化在理論上還需要進(jìn)一步的完善，因此其的推行不能操之過(guò)急。[15]</p>

16、<p>　　可見(jiàn)，無(wú)論是現(xiàn)存的制度或者是新興的研究成果，必然在實(shí)踐中顯露出其不完善之處。人力資本股權(quán)化作為正處在發(fā)展和被接納的階段的新事物，雖然必定會(huì)存在一些問(wèn)題，但是通過(guò)理論和實(shí)踐雙方面的考驗(yàn)，其最終會(huì)逐步得到完善。</p><p>　　3 人力資本股權(quán)化作用于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　由于人力資源、環(huán)境資源和新無(wú)形資產(chǎn)等使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的擴(kuò)展，以及新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)

17、，徐國(guó)君（2000）提出應(yīng)該確立新的計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)，即通過(guò)建立產(chǎn)出價(jià)值觀——現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ)、效用價(jià)值觀——復(fù)原成本計(jì)量基礎(chǔ)、稀缺價(jià)值觀——協(xié)議價(jià)格計(jì)量基礎(chǔ)、保全價(jià)值觀——現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)、市場(chǎng)價(jià)值觀——變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀——公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)以形成一個(gè)全新的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念體系。[16]</p><p>　　譚勁松和馬軍艦（1999）從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境著手，提出建議以人才智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系。這個(gè)創(chuàng)

18、新體系的新體現(xiàn)在五個(gè)方面，一是它注重人才智力資源價(jià)值的計(jì)量；二是它結(jié)合新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境賦予一些基本的會(huì)計(jì)概念以新的含義；三是它借鑒了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的研究成果，特別已經(jīng)日趨成熟的是人力資源會(huì)計(jì)模式；四是它將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)想融合，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)概念和核算方法；五是它建立了新的會(huì)計(jì)方法體系。[17]</p><p>　　基于我國(guó)的現(xiàn)狀，范海英（2009）在文中分別從宏觀和微觀兩方面分析和探索了我國(guó)推行人力資本會(huì)計(jì)應(yīng)采取的

19、措施，為其發(fā)展定下了大概方向。她指出，從宏觀方面而言，需要完善的是人力資本會(huì)計(jì)的核算環(huán)境，主要包括其運(yùn)行的最基礎(chǔ)環(huán)境即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及起到引導(dǎo)和規(guī)范人們行為的法制環(huán)境；從微觀方面而言，需要完善的是現(xiàn)代企業(yè)制度，并加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)合，其主要作用在于確保企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范化，建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度以及促進(jìn)人力資源部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)在工作中的配合。[18]</p><p>　　從上述敘述中可以看出，人力資本股權(quán)化作用于會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新

20、是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，從其各種方面，如基本概念，計(jì)量觀念，計(jì)量對(duì)象，計(jì)量基礎(chǔ)，核算方法等進(jìn)行全新的認(rèn)定并試圖尋找完善的辦法幫助現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系良好地作用于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。對(duì)于迫切需要實(shí)踐功效的企業(yè)而言，其理論創(chuàng)新主要包括的是企業(yè)內(nèi)部的制度與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境?？偠灾?，人力資本股權(quán)化在于理論上的創(chuàng)新是全面的，大范圍的，不僅涉及到企業(yè)運(yùn)作，對(duì)于正在運(yùn)行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系也是一次填補(bǔ)空缺的好機(jī)會(huì)。</p><p>

21、　　綜上所述，人力資本股權(quán)化至今雖然不是非常完善和健全，一些難題也尚處探索階段，但是其發(fā)展和應(yīng)用的前景非常廣闊。通過(guò)在企業(yè)中的逐漸普及應(yīng)用，人力資本股權(quán)化的理論在實(shí)踐當(dāng)中可以得到充分試驗(yàn)，為其之后的完善指出了明確的道路?？傊肆Y本股權(quán)化的發(fā)展和應(yīng)用是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，其最終定會(huì)為會(huì)計(jì)體系的健全做出重大貢獻(xiàn)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>&l

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