增值稅計算應納稅額=當期銷項稅額

1、“營改增”知識講解,目 錄,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,1、建筑業(yè)“營改增”實施目的,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2、增值稅改革基本情況,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-2：增值稅類型：A、生產型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產所含增值稅B、收入型增值稅：只允許扣除購進固定資產當期計入產品價 值的折舊費部分所含的增值稅款C、消費型

2、增值稅：允許企業(yè)當期購入的固定資產所含增值稅 一次全部扣除,2009年開始，我國增值稅由生產型向消費型轉變，有利于企業(yè)產業(yè)升級和設備更新?lián)Q代。,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-3：增值稅納稅人：,分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,對我們稅務管理工作來說： 取得小規(guī)模納稅人提供的普通發(fā)票不能抵扣進項稅額； 取得小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票僅能抵扣3%的進項稅額。,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-4：增值

3、稅稅率：,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-5：增值稅計算：,應納稅額=當期銷項稅額-當期進項額 =主營業(yè)務收入×稅率-（材料+勞務支出）×稅率,銷項稅額的計算很直接,即建筑業(yè)務的主營業(yè)務收入乘以稅率(11%); 進項稅額的計算相對繁瑣, 是企業(yè)支付分包、材料、設備、辦公用品和勞務款項時所收取的增值稅專用發(fā)票中所包含的稅款；不同行業(yè)不同稅率。,營業(yè)稅應納稅額=主營業(yè)務收入×稅

4、率,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,舉例,某建筑企業(yè)2013年確認收入1000萬元，確認成本費用900萬元[其中：外購材料300萬元(有增值稅發(fā)票)，專業(yè)分包300萬元(有增值稅發(fā)票)，勞務200萬元(無增值稅票)，外購沙石、水泥50萬元(無增值稅票)，其他50萬元(無增值稅票)]，該企業(yè)應納增值稅額的計算為：銷項稅額=1000×11%=110（萬元）進項稅額=300×17%+300×11%=

5、84（萬元）應納增值稅=110-84=26（萬元） 由計算過程可以看出，取得合格的進項增值稅進項發(fā)票是減增值稅稅負的關鍵。營業(yè)稅=1000×3%-（300×3%+200×3%）=150（萬元）,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-6：增值稅要點概述：,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-7：增值稅的風險點綜述：,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實施背景,2-7：增值稅的風險點綜述：,（

6、2）、取得環(huán)節(jié),第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,1-1：企業(yè)稅負成本增加：,1-1：企業(yè)稅負成本增加：近期中國建設會計學會完成對66家建筑施工企業(yè)的調研測算認為，如果3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負為83%，但實際稅負有可能增加90%以上。,原因剖析：,1、理論稅負與實際稅負相差大：該報告按規(guī)定進行了理論和實際兩種測算，其結果反差較大。其中，根據66戶建筑企業(yè)的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅

7、負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,1-2、癥結在于“可抵扣發(fā)票”難尋：,在建筑業(yè)領域，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多零星供應商不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,

8、舉例說明：,深圳市洪濤裝飾股份有限公司財務總監(jiān)宋華對于營改增表示了他的擔憂，他認為，營改增后，建筑裝飾企業(yè)無論執(zhí)行哪一種類別的稅率(6%或11%)計稅，都會給施工企業(yè)增加巨大的稅負。根據了解，目前深圳建筑裝飾企業(yè)的合同造價中，進項材料占比約達55%，人工成本占比約達35%，其他費用占比約達10%?？傻挚鄣倪M項僅為材料的進項，從目前執(zhí)行增值稅政策的試點企業(yè)(交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè))來看，人工費支出部分不能抵扣進項稅額，仍屬于應納稅的增

9、值范疇。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,深圳市深裝總裝飾工程工業(yè)有限公司財務部部長汪蘭旭作了一個計算，以企業(yè)1100萬元的收入為例，實際成本1000萬元，營業(yè)稅的稅額為1100×3%=33萬元，應繳增值稅銷項為1100×11%=121萬元。可抵扣的進項為1000×55%×11%=60.5萬元，企業(yè)應繳增值稅為121.5-60.5=61萬元。在她看來，稅負增加較改革前重，建筑裝飾企業(yè)為勞

10、動密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，且仍有上升趨勢。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,2-1：企業(yè)資金流出增加,依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,然而，目前的情況卻是建設單位或業(yè)主單位，并不是見票立即支付工程款給施工企業(yè)，而往往是要滯后一段時間。

11、汪蘭旭說，完工時施工單位一般只能拿到80%的工程款，竣工驗收后仍扣除5%質量保證金，應繳納的增值稅當期就要繳，預留質量保證金則要等到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業(yè)經營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加劇企業(yè)資金緊張的程度。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,3、建筑成本增加的挑戰(zhàn),據統(tǒng)計，施工企業(yè)的人工費、建筑勞務成本占據建筑施工成本的比例約30%。一方面，建筑勞務公司沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，建筑勞務公司無法提

12、供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無法抵扣；另一方面，若建筑勞務公司被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，因為其幾乎沒有任何的進項稅抵扣，勞務公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負擔，進而導致建筑成本增加。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,4、企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn),營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一是促進經濟結構調整，支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進企業(yè)經營管理模式的現(xiàn)代化。在當前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的仍采用粗放型管理方法

13、，管理水平良莠不齊的情況下，無疑會加重企業(yè)負擔。甚至有的學者把“營改增”看作倒逼施工企業(yè)加強自身管理提升管理水平的良好機遇。營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)現(xiàn)行的粗放式的管理方法和承包模式顯然不能適應營改增的要求。施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為施工企業(yè)面臨的又一挑戰(zhàn)。毫不諱言，如果建筑企業(yè)在新稅制改革面前“巋然不動”，不審時度勢進行相應的調整，必將在“營改增”中頭破血流、飲恨關門。,第二部分：“營改

14、增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,5、新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)：,雖然《營業(yè)稅改增值稅試點方案》已經正式實施，但是各地就人工費調整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、營改增前新購的生產設備抵扣、增值稅繳納節(jié)點等問題尚未出臺明確政策，企業(yè)近期的報價活動中需要密切關注相應的涉稅政策變動。例如，現(xiàn)行的營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅由購買方承擔稅款，銷

15、售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。3%的營業(yè)稅實際是向建設單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。因此，如過渡期內，定額編制以及工程量清單計價規(guī)則未相應進行調整，施工企業(yè)在成本預算時就會增添相應不確定因素。,第三部分：“營改增”準備工作的建議,1、注意完善合同約定，明確付款程序,建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還

16、要約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。,第三部分：“營改增”準備工作的建議,2、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商,由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。,3、加強稅法培訓，做好相應報價調整,營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解

17、，施工企業(yè)應當積極組織財務、物資、商務、市場部等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調整報價方案。,第三部分：“營改增”準備工作的建議,4、加強對項目經理的培訓：,營改增后，很多項目經理不清楚，還一味地以為只要能夠提供給業(yè)主相應的工程款發(fā)票后收到工程款便可，這勢必會導致項目稅務成本的無限增大。施工企業(yè)應當對項目經理進行培訓，要求其在項目施工過程中注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。,第四部分：“營改

18、增”其他知識講解,第四部分：“營改增”其他知識講解,1、“營改增”后建筑業(yè)不能抵扣進項稅金的4種發(fā)票,（1）、票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項規(guī)定："納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。"基于此規(guī)定，票款不一致的不可

19、以抵扣進項稅金。,第四部分：“營改增”其他知識講解,(2)、“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金：所謂"對開發(fā)票"是指一購貨方在發(fā)生"銷售退回"時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產企業(yè)的行為。1)在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負擔;2) "對開發(fā)票"將面臨稅務局的罰款;3)沒有貨物往來

20、的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票;4)要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負擔和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務稽查風險;控制策略：銷貨退回應開具紅字發(fā)票,第四部分：“營改增”其他知識講解,（3）、房地產、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票,1）營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票；2）營改增前采購的材

21、料已經用于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。3）營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（4）、房地產、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,1）沒有供應商名稱開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和 勞動保護用品的發(fā)票；2）獲得按照簡易征收辦法的

22、供應商開具的增值稅發(fā)票《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項稅金。,第四部分：“營改增”其他知識講解,3）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財稅[2013]106

23、號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第（一）項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,第四部分：“營改增”其他知識講解,4）發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）5）建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。6）房地產公司開發(fā)的開發(fā)產

24、品如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，以上開發(fā)產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（1）、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧,營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發(fā)票。,

25、2、“營改增”后建筑企業(yè)的7種節(jié)稅發(fā)票開具技巧,第四部分：“營改增”其他知識講解,（2）、業(yè)主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧,營改增之后，由于質量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產企業(yè)扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產公司；如果業(yè)主是非房地產企業(yè)，則必須向非房地產企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。,第四部分：“營改增”

26、其他知識講解,（3）、施工企業(yè)與業(yè)主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發(fā)票開具技巧,1）、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。2）、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結算款的增值稅專用發(fā)票。,第四部分：

27、“營改增”其他知識講解,（4）、建筑施工企業(yè)租用機械設備的發(fā)票開具技巧,1）建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。2）建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。3）建筑 公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（5）、營改增后，沙石料的發(fā)票

28、開具技巧,營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當?shù)囟悇罩鞴墚斁执_增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。　　當然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（6）給業(yè)主是非房地產公司的開具發(fā)票技巧,依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金?；?/p>

29、于此規(guī)定，如果業(yè)主是非房地產公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、 城市投資開發(fā)公司，政府機關和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（7）總分包工程中的發(fā)票開具技巧1）、四類分包人的發(fā)票開具技巧（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅；（2）

30、如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。（3）如果分包人是個人，只能到當?shù)囟悇詹块T代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人， 則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。,第四部分：“營改增”其他知識講解,2）、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧,1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；2）分包收取