增值稅計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

1、“營改增”知識講解,目 錄,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,1、建筑業(yè)“營改增”實(shí)施目的,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2、增值稅改革基本情況,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-2：增值稅類型：A、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)所含增值稅B、收入型增值稅：只允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期計入產(chǎn)品價 值的折舊費(fèi)部分所含的增值稅款C、消費(fèi)型

2、增值稅：允許企業(yè)當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)所含增值稅 一次全部扣除,2009年開始，我國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和設(shè)備更新?lián)Q代。,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-3：增值稅納稅人：,分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,對我們稅務(wù)管理工作來說： 取得小規(guī)模納稅人提供的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 取得小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票僅能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-4：增值

3、稅稅率：,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-5：增值稅計算：,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額 =主營業(yè)務(wù)收入×稅率-（材料+勞務(wù)支出）×稅率,銷項(xiàng)稅額的計算很直接,即建筑業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入乘以稅率(11%); 進(jìn)項(xiàng)稅額的計算相對繁瑣, 是企業(yè)支付分包、材料、設(shè)備、辦公用品和勞務(wù)款項(xiàng)時所收取的增值稅專用發(fā)票中所包含的稅款；不同行業(yè)不同稅率。,營業(yè)稅應(yīng)納稅額=主營業(yè)務(wù)收入×稅

4、率,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,舉例,某建筑企業(yè)2013年確認(rèn)收入1000萬元，確認(rèn)成本費(fèi)用900萬元[其中：外購材料300萬元(有增值稅發(fā)票)，專業(yè)分包300萬元(有增值稅發(fā)票)，勞務(wù)200萬元(無增值稅票)，外購沙石、水泥50萬元(無增值稅票)，其他50萬元(無增值稅票)]，該企業(yè)應(yīng)納增值稅額的計算為：銷項(xiàng)稅額=1000×11%=110（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=300×17%+300×11%=

5、84（萬元）應(yīng)納增值稅=110-84=26（萬元） 由計算過程可以看出，取得合格的進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是減增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵。營業(yè)稅=1000×3%-（300×3%+200×3%）=150（萬元）,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-6：增值稅要點(diǎn)概述：,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-7：增值稅的風(fēng)險點(diǎn)綜述：,第一部分：建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景,2-7：增值稅的風(fēng)險點(diǎn)綜述：,（

6、2）、取得環(huán)節(jié),第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,1-1：企業(yè)稅負(fù)成本增加：,1-1：企業(yè)稅負(fù)成本增加：近期中國建設(shè)會計學(xué)會完成對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算認(rèn)為，如果3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實(shí)際稅負(fù)有可能增加90%以上。,原因剖析：,1、理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相差大：該報告按規(guī)定進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測算，其結(jié)果反差較大。其中，根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅

7、負(fù)為83%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點(diǎn)。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,1-2、癥結(jié)在于“可抵扣發(fā)票”難尋：,在建筑業(yè)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多零星供應(yīng)商不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,

8、舉例說明：,深圳市洪濤裝飾股份有限公司財務(wù)總監(jiān)宋華對于營改增表示了他的擔(dān)憂，他認(rèn)為，營改增后，建筑裝飾企業(yè)無論執(zhí)行哪一種類別的稅率(6%或11%)計稅，都會給施工企業(yè)增加巨大的稅負(fù)。根據(jù)了解，目前深圳建筑裝飾企業(yè)的合同造價中，進(jìn)項(xiàng)材料占比約達(dá)55%，人工成本占比約達(dá)35%，其他費(fèi)用占比約達(dá)10%?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)僅為材料的進(jìn)項(xiàng)，從目前執(zhí)行增值稅政策的試點(diǎn)企業(yè)(交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))來看，人工費(fèi)支出部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，仍屬于應(yīng)納稅的增

9、值范疇。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,深圳市深裝總裝飾工程工業(yè)有限公司財務(wù)部部長汪蘭旭作了一個計算，以企業(yè)1100萬元的收入為例，實(shí)際成本1000萬元，營業(yè)稅的稅額為1100×3%=33萬元，應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)為1100×11%=121萬元?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)為1000×55%×11%=60.5萬元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅為121.5-60.5=61萬元。在她看來，稅負(fù)增加較改革前重，建筑裝飾企業(yè)為勞

10、動密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，且仍有上升趨勢。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,2-1：企業(yè)資金流出增加,依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,然而，目前的情況卻是建設(shè)單位或業(yè)主單位，并不是見票立即支付工程款給施工企業(yè)，而往往是要滯后一段時間。

11、汪蘭旭說，完工時施工單位一般只能拿到80%的工程款，竣工驗(yàn)收后仍扣除5%質(zhì)量保證金，應(yīng)繳納的增值稅當(dāng)期就要繳，預(yù)留質(zhì)量保證金則要等到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加劇企業(yè)資金緊張的程度。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,3、建筑成本增加的挑戰(zhàn),據(jù)統(tǒng)計，施工企業(yè)的人工費(fèi)、建筑勞務(wù)成本占據(jù)建筑施工成本的比例約30%。一方面，建筑勞務(wù)公司沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，建筑勞務(wù)公司無法提

12、供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無法抵扣；另一方面，若建筑勞務(wù)公司被納入《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而導(dǎo)致建筑成本增加。,第二部分：“營改增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,4、企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn),營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。在當(dāng)前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的仍采用粗放型管理方法

13、，管理水平良莠不齊的情況下，無疑會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。甚至有的學(xué)者把“營改增”看作倒逼施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)現(xiàn)行的粗放式的管理方法和承包模式顯然不能適應(yīng)營改增的要求。施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控，將成為施工企業(yè)面臨的又一挑戰(zhàn)。毫不諱言，如果建筑企業(yè)在新稅制改革面前“巋然不動”，不審時度勢進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，必將在“營改增”中頭破血流、飲恨關(guān)門。,第二部分：“營改

14、增”對建筑裝飾企業(yè)的影響,5、新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)：,雖然《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、營改增前新購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問題尚未出臺明確政策，企業(yè)近期的報價活動中需要密切關(guān)注相應(yīng)的涉稅政策變動。例如，現(xiàn)行的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅由購買方承擔(dān)稅款，銷

15、售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。3%的營業(yè)稅實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。因此，如過渡期內(nèi)，定額編制以及工程量清單計價規(guī)則未相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，施工企業(yè)在成本預(yù)算時就會增添相應(yīng)不確定因素。,第三部分：“營改增”準(zhǔn)備工作的建議,1、注意完善合同約定，明確付款程序,建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還

16、要約定在對方提供相應(yīng)的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。,第三部分：“營改增”準(zhǔn)備工作的建議,2、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商,由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。,3、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整,營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解

17、，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、物資、商務(wù)、市場部等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報價方案。,第三部分：“營改增”準(zhǔn)備工作的建議,4、加強(qiáng)對項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)：,營改增后，很多項(xiàng)目經(jīng)理不清楚，還一味地以為只要能夠提供給業(yè)主相應(yīng)的工程款發(fā)票后收到工程款便可，這勢必會導(dǎo)致項(xiàng)目稅務(wù)成本的無限增大。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行培訓(xùn)，要求其在項(xiàng)目施工過程中注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。,第四部分：“營改

18、增”其他知識講解,第四部分：“營改增”其他知識講解,1、“營改增”后建筑業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的4種發(fā)票,（1）、票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定："納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。"基于此規(guī)定，票款不一致的不可

19、以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,第四部分：“營改增”其他知識講解,(2)、“對開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：所謂"對開發(fā)票"是指一購貨方在發(fā)生"銷售退回"時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。1)在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān);2) "對開發(fā)票"將面臨稅務(wù)局的罰款;3)沒有貨物往來

20、的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票;4)要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險;控制策略：銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票,第四部分：“營改增”其他知識講解,（3）、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票,1）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票；2）營改增前采購的材

21、料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。3）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（4）、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,1）沒有供應(yīng)商名稱開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和 勞動保護(hù)用品的發(fā)票；2）獲得按照簡易征收辦法的

22、供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,第四部分：“營改增”其他知識講解,3）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財稅[2013]106

23、號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,第四部分：“營改增”其他知識講解,4）發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）5）建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。6）房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)

24、品如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（1）、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧,營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。,

25、2、“營改增”后建筑企業(yè)的7種節(jié)稅發(fā)票開具技巧,第四部分：“營改增”其他知識講解,（2）、業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧,營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。,第四部分：“營改增”

26、其他知識講解,（3）、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧,1）、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。2）、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。,第四部分：

27、“營改增”其他知識講解,（4）、建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧,1）建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。2）建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。3）建筑 公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（5）、營改增后，沙石料的發(fā)票

28、開具技巧,營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除?！　‘?dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（6）給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧,依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?；?/p>

29、于此規(guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、 城市投資開發(fā)公司，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。,第四部分：“營改增”其他知識講解,（7）總分包工程中的發(fā)票開具技巧1）、四類分包人的發(fā)票開具技巧（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（2）

30、如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（3）如果分包人是個人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人， 則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。,第四部分：“營改增”其他知識講解,2）、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧,1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；2）分包收取