行政單位財務規(guī)則解讀(第四講)-山西大學計劃財務處

1、事業(yè)單位會計準則及其會計制度解讀,山西財經(jīng)大學昝志宏zan918@126.com,解讀提綱,第一講 事業(yè)單位會計準則解讀第一節(jié) 事業(yè)單位會計準則重大調整第二節(jié) 事業(yè)單位會計準則重點解讀第二講 事業(yè)單位會計制度解讀第一節(jié) 事業(yè)單位會計制度修訂內容第二節(jié) 事業(yè)單位會計制度重點解讀第三節(jié) 事業(yè)單位會計主要核算變化,第一講 事業(yè)單位會計準則解讀,為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作，財政部對《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預字[

2、1997]286號）進行了修訂，以財政部令第72號發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，將于2013年1月1日起施行。,行政單位和事業(yè)單位的區(qū)別,（1）內涵不同——行政單位是國家機關，而事業(yè)單位是實施政府某項公益服務的部門，是社會服務組織。（2）職責不同——行政單位是負責對國家各項行政事務進行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為了社會的公益目的從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等活動。（3）編制和工資待遇不同——行政單位使用行政編制、由國家行政經(jīng)費負擔。

3、事業(yè)單位使用事業(yè)編制，由國家事業(yè)經(jīng)費負擔。事業(yè)單位有全額撥款的，有部分撥款的，還有事業(yè)單位企業(yè)化管理的。,三大部門運行領域,2024年3月1日星期五,5,山西財經(jīng)大學,1、政治領域：第一部門（政府機構），行政部門。政府運行機制—“官本”2、經(jīng)濟領域：第二部門（市場經(jīng)濟），企業(yè)部門。市場運行機制—“資本”3、社會領域：第三部門（公民社會），事業(yè)部門。社會運行機制—“民本”,市場與政府配置資源的分工圖,資源稀缺,市場配置,自愿性,價格,

4、預算會計,利潤,公平,滿足私人需要,滿足公共需要,強制性,平衡,企業(yè)會計,無償性,效率,有償性,政府配置,財政,看得見的手,看不見的手,宏觀經(jīng)濟,微觀經(jīng)濟,,,私人部門資源,私人部門資源,公共部門資源,第一節(jié) 事業(yè)單位會計準則重大調整,一、準則修訂的必要性原《事業(yè)單位會計準則》自1997年發(fā)布實施以來，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作，保證會計信息質量發(fā)揮了積極作用。但隨著財政改革和事業(yè)單位會計管理工作不斷發(fā)展，客觀要求對《事業(yè)單位會計準

5、則》進行修訂。,,經(jīng)濟決定財政財政決定財務財務決定會計,1、適應公共財政體制改革的需要,2000年以來，圍繞公共財政體制建設，各項財政改革不斷推進，很多改革涉及到會計核算的調整，對《會計準則》進行修訂有利于確保相關財政改革政策的貫徹落實。,2、適應新《事業(yè)單位財務規(guī)則》的需要,2012年2月，財政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱《財務規(guī)則》），對《會計準則》進行修訂，有利于通過日常會計核算將對事業(yè)單位財務管理新的要求落到實

6、處。,3、適應事業(yè)單位會計制度建設的需要,修訂《會計準則》是我部強化事業(yè)單位財務會計制度建設、落實全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作要求的重要措施。,二、《事業(yè)單位會計準則》修訂的原則,1、統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。新《會計準則》為事業(yè)單位會計制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度等的基礎和依據(jù)。2、服務財政科學化精細化管理。發(fā)揮會計基礎性作用，在兼顧財務管理需求的同時體現(xiàn)財政預算管理的信息需求。3

7、、與新《財務規(guī)則》相協(xié)調，便于事業(yè)單位執(zhí)行，強化了對事業(yè)單位會計信息質量的要求。,三、新《會計準則》重大調整事項,新《會計準則》共9章49條，在維持原準則基本框架結構的基礎上，對大部分條款作了修改完善，在內容上規(guī)范包括事業(yè)單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務報告等基本事項。與原準則相比，新《會計準則》主要在10個方面作了調整：,1、明確根據(jù)新《會計準則》制定

8、事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。2、明確了事業(yè)單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用。3、合理界定會計核算基礎，與《財務規(guī)則》相協(xié)調，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權責發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。,4、合理界定了會計要素，考慮到采用權責發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。5、強

9、化了事業(yè)單位會計信息質量要求：將第二章標題由“一般原則”修改為：“會計信息質量要求”；對會計信息質量增加了全面性的要求。,6、在資產(chǎn)構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。7、明確了各會計要素確認計量的一般原則。8、明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規(guī)定。,,9、調整了凈資產(chǎn)項目構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等。10、

10、完善了財務會計報告體系，規(guī)定財務會計報告的主要內容及相關報表的基本列報格式。,第二節(jié) 事業(yè)單位會計準則的重點解讀,事業(yè)單位會計準則共9章49條第一章 總 則（11條）第二章 會計信息質量要求（6條）第三章 資 產(chǎn)（6條）第四章 負 債（5條）第五章 凈資產(chǎn)（3條）第六章 收 入（3條）第七章 支出或者費用（4條）第八章 財務會計報告（8條）第九章 附 則（3條）,第一章 總 則（11條）

11、,第一條 為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。第二條 本準則適用于各級各類事業(yè)單位。第三條 事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱會計制度）等，由財政部根據(jù)本準則制定。,,第四條 事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信

12、息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。,第五條 事業(yè)單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算。第六條 事業(yè)單位會計核算應當以事業(yè)單位各項業(yè)務活動持續(xù)正常地進行為前提。第七條 事業(yè)單位應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采

13、用公歷日期。第八條 事業(yè)單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量,,第九條 事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權責發(fā)生制的，由財政部在相關會計制度中規(guī)定。第十條 事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。第十一條 事業(yè)單位應當采用借貸記賬法記賬。,第二

14、章 會計信息質量要求（6條）,第十二條 事業(yè)單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。第十三條 事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等情況。第十四條 事業(yè)單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。,,第十五條 事業(yè)單位提供的會計信息應當具

15、有可比性。同一事業(yè)單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說明。同類事業(yè)單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用統(tǒng)一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。,,第十六條 事業(yè)單位提供的會計信息應當與事業(yè)單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關，有助于會計

16、信息使用者對事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。第十七條 事業(yè)單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。,第三章 資 產(chǎn)（6條）,第十八條 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。第十九條 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在1年內（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,第二十條

17、事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。應收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。,第二十一條

18、 事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權和債權性質的投資。在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。單

19、位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。,第二十二條 事業(yè)單位的資產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

20、，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。,,第二十三條 事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規(guī)定。,第四章

21、負 債（5條）,第二十四條 負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務。第二十五條 事業(yè)單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。非流動負債是指流動負債以外的負債。,第二十六條 事業(yè)單位的流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內（含1年）的各種借款。應付及預收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)

22、務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。應付職工薪酬是指事業(yè)單位應付未付的職工工資、津貼補貼等。應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。,,第二十七條 事業(yè)單位的非流動負債包括長期借款、長期應付款等。長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1

23、年（不含1年）的應付款項，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付租賃款。第二十八條 事業(yè)單位的負債應當按照合同金額或實際發(fā)生額進行計量。,第五章 凈資產(chǎn)（3條）,第二十九條 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。第三十條 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。,事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。非流

24、動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。非財政補助結轉結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。其中，非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金；非財政補助結

25、余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。,,第三十一條 事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等凈資產(chǎn)項目應當分項列入資產(chǎn)負債表。,第六章 收 入（3條）,第三十二條 收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。第三十三條 事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。財政補助收入是指

26、事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。,事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。經(jīng)營收入是指

27、事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。其他收入是指財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等,,第三十四條 事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行

28、計量。,第七章 支出或者費用（4條）,第三十五條 支出或者費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。第三十六條 事業(yè)單位的支出或者費用包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。,事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上

29、繳上級單位的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。其他支出是指事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。,,第三十七條 事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的，應當正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù)；無法直接歸集的，應當按照規(guī)定的標準或比例合理分攤。事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應當配比。第三十八條 事業(yè)單位的支出一般應當在實際

30、支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。,第八章 財務會計報告（8條）,第三十九條 財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。第四十條 事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。,財務會計報告的內容：,,第四十一條 財務報表是對事業(yè)單位財務狀

31、況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表。,,第四十二條 資產(chǎn)負債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。,,第四十三條 收入支出表或者收入費用表是指反映事業(yè)單位

32、在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構成和非財政補助結余分配情況分項列示。第四十四條 財政補助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結轉及結余情況的報表。,第四十五條 附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。附注至少應當包括下列內容：（一）遵循事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度（行業(yè)事業(yè)單位會

33、計制度）的聲明；（二）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（三）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,,第四十六條 事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。,第九章 附 則（3條）,第四十七條 納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則。 第四十八條 參照公務員法管理的事業(yè)單位對本準則

34、的適用，由財政部另行規(guī)定。第四十九條 本準則自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預字[1997]286號）同時廢止。,第二講 事業(yè)單位會計制度解讀,為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，我部對《事業(yè)單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）進行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會計制度》印發(fā)給

35、你們，自2013年1月1日起施行。,第一節(jié) 事業(yè)單位會計制度修訂內容,原《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務財政預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。,新修訂的《會計制度》主要變化,新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細

36、規(guī)定會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：,1、配合了各項財政制度改革,配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關的會計核算內容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。,2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形

37、資產(chǎn)攤銷,新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。,3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)

38、并入會計“大賬”,原制度下，事業(yè)單位的基本建設投資執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。,4、著力加強了對財政投入資金的

39、會計核算,新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎性作用。,5、進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算,新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“

40、非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。,6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理,新制度針對事業(yè)單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調入

41、資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。,7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明,新制度按照此次改革要求，

42、對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務或者事項的賬務處理等內容，為事業(yè)單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據(jù)。,8、系統(tǒng)改進了財務報表體系,新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結構和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債

43、分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結構，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業(yè)結轉結余”和“經(jīng)營結余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務報表體系與會計慣例更為協(xié)調，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務管理、預算管理等多方面的信息

44、需求。,第二節(jié) 事業(yè)單位會計制度的重點解讀,事業(yè)單位會計制度目錄第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明,第一部分 總說明,一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，制定本制度。二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行

45、業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；（二）納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定,三、事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。,五、事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制

46、度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。,六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。七、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置

47、和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。,八、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定編報財務報表：（一）事業(yè)單位的財務報表由

48、會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。（三）事業(yè)單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（四）事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容

49、完整、報送及時。（五）事業(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。,九、事業(yè)單位會計機構設置，會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自2013年1月1日起施

50、行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）同時廢止。,第二部分 會計科目名稱和編號,一、資產(chǎn)類1 1001庫存現(xiàn)金2 1002銀行存款3 1011零余額賬戶用款額度4 1101短期投資5 1201財政應返還額度120101財政直接支付120102財政授權支付6 1211應收票據(jù)7 1212應收賬款8 1213預付賬款,9 1215其他應收款10 1

51、301存 貨11 1401長期投資12 1501固定資產(chǎn)13 1502累計折舊14 1511在建工程15 1601無形資產(chǎn)16 1602累計攤銷17 1701待處置資產(chǎn)損溢,二、負債類,18 2001短期借款19 2101應繳稅費20 2102應繳國庫款21 2103應繳財政專戶款22 2201應付職工薪酬23 2301應付票據(jù)24 2302應付賬款25 2303預收賬款26

52、 2305其他應付款27 2401長期借款28 2402長期應付款,三、凈資產(chǎn)類,29 3001事業(yè)基金30 3101非流動資產(chǎn)基金 310101長期投資 310102固定資產(chǎn) 310103在建工程 310104無形資產(chǎn)31 3201專用基金,32 3301財政補助結轉 330101基本支出結轉 330102項目支出結轉33 3302財政補助

53、結余34 3401非財政補助結轉35 3402事業(yè)結余36 3403經(jīng)營結余37 3404非財政補助結余分配,四、收入類,38 4001財政補助收入39 4101事業(yè)收入40 4201上級補助收入41 4301附屬單位上繳收入42 4401經(jīng)營收入43 4501其他收入,五、支出類,44 5001事業(yè)支出45 5101上繳上級支出46 5201對附屬單位補助支出47 5301經(jīng)營支出

54、48 5401其他支出,第三部分 會計科目使用說明,見制度,第四部分 會計報表格式,編 號 財務報表名稱 編制期會事業(yè)01表 資產(chǎn)負債表 月度、年度會事業(yè)02表 收入支出表 月度、年度會事業(yè)03表 財政補助收入支出表 年度附 注 年度,第三節(jié) 事業(yè)單位會計主要核

55、算變化,一、短期投資。核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。短期投資在取得時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；短期投資持有期間收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。,【例1】某單位3月1日進行一項短期投資，投資成本為1 000 000元，6月末收到支付利息5 000元。投資時：借：短期投資 1 000

56、000 貸：銀行存款 1 000 000收取利息時：借：銀行存款 5 000 貸：其他收入——投資收益 5 000,二、存貨,核算事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。,【例2】事業(yè)單位購入自用存貨，價款10000元，

57、運費800元，使用自有資金支付。領用上述存貨9 080元。 借：存貨 10 800 貸：銀行存款 10 800借：事業(yè)支出 9 080 貸：存貨 9 080,三、長期投資,核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。應

58、當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。,【例3】購入三年期國庫券面值總額為50000元，票面利率12％，共支付價款50000元。三年后，國庫券到期，收回債券本息。 購入時，借：長期投資——債券投資 50 000 貸：銀行存款 50 000借：事業(yè)基金 50 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 50

59、000,國庫券到期，收回本息,借：銀行存款 68 000 貸：長期投資—債券投資 50 000 其他收入—投資收益 18 000借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資50 000 貸：事業(yè)基金 50 000,【例4】甲事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該固定資產(chǎn)的賬面價值為180 000元，投資協(xié)議中確定的價值為20

60、0 000元。借：長期投資 200000 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資200000借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 180 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000,四、固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年

61、）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。,【例5】1月10日，新建辦公樓一幢，造價400 000元，面積為4 000平方米，經(jīng)驗收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn) 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 400000借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400000 貸：在建工程 400 000,【例6】1月20日

62、經(jīng)批準，自制辦公桌椅，實際工料費18 00元，經(jīng)驗收合格，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 18000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 18000同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 18 000 貸：在建工程 18 000,【例7】某單位從租賃公司融資租入專用設備一臺，租賃協(xié)議中規(guī)定，應付租賃費100 000元，租賃期限5年，每半年付款一次；租賃

63、期滿后，設備歸承租單位所有。該單位租入設備時發(fā)生運雜費1 000元，安裝費2 000元，均以銀行存款支付。,,融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)103000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3000 長期應付款 100 000借：事業(yè)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000,,支付租金時：借：事業(yè)支出

64、 10 000 貸：銀行存款 10 000借：長期應付款 10 000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 10 000,,租賃期滿后：借：固定資產(chǎn)—自有固定資產(chǎn) 103 000 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 103000,六、累計折舊,核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊，并按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)

65、計提折舊：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。,（1）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（2）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)?！纠?】某單位期末計提固

66、定資產(chǎn)10000元。借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10000 貸：累計折舊 10 000,七、在建工程核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。,【例9】經(jīng)批準購買需要安裝的設備一套，價款30 000元，支付安裝費10 000元由銀行轉賬支付，用

67、于專項工程。借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000借：在建工程 10 000 貸：銀行存款 10 000,,【例10】專項工程完工，造價2800000元，辦理移交手續(xù)。借：固定資產(chǎn) 2800000

68、貸：在建工程 2800000借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 2800000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 2800000,八、無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價，并按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。,【例11】某單位購入一項專利的所有權，買價100