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1、經(jīng)濟(jì)一體化和跨國(guó)資本流動(dòng)的快速發(fā)展呼喚會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)正式接替國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程在世界范圍內(nèi)驟然加速,全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代即將到來(lái)。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有經(jīng)濟(jì)動(dòng)因、政治動(dòng)因、技術(shù)動(dòng)因,本文所開(kāi)展的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)針對(duì)的是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的技術(shù)動(dòng)因。為了檢驗(yàn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是否提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,本文從可比性和相關(guān)性出發(fā),在借鑒國(guó)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上,將我
2、國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)確定為協(xié)調(diào)程度測(cè)量和市場(chǎng)反應(yīng)檢驗(yàn)。正文分為六個(gè)部分: 第一部分,“會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)及其評(píng)價(jià)”。該部分首先分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的形勢(shì),然后對(duì)與本文有關(guān)的重要概念進(jìn)行了辨析,并從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)行成本收益分析,最后在闡釋會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)的研究框架。 第二部分,“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)度測(cè)量研究”。該部分以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究對(duì)象,分別采用了判定分
3、析法和平均距離法測(cè)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)度。經(jīng)分析,我們發(fā)現(xiàn),國(guó)外學(xué)者曾采用的判定分析法存在較大缺陷,而本文提出的平均距離可以替代類馬氏距離和配比率作為測(cè)量準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度的指標(biāo),其效果較為理想。利用平均距離法測(cè)量的準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度,與基于事實(shí)的定性判斷吻合程度比較高,這不僅進(jìn)一步表明了平均距離法的測(cè)量效果,更重要的是,通過(guò)將各準(zhǔn)則之間的差異程度量化,有助于審視我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程,彌補(bǔ)定性評(píng)價(jià)的不足。從測(cè)量結(jié)果來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總
4、體上協(xié)調(diào)程度較高,但仍保留了適度的差異,并且計(jì)量項(xiàng)目的協(xié)調(diào)度略高于披露項(xiàng)目的協(xié)調(diào)度。 第三部分,“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)度的測(cè)量:方法與應(yīng)用”。該部分首先對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)測(cè)量的研究成果進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理,分別評(píng)價(jià)了指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)模型法、凈利潤(rùn)雙重披露差異等三種主要的測(cè)量方法,并認(rèn)為指數(shù)法是測(cè)量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)度的一種更合適的方法。經(jīng)驗(yàn)研究的結(jié)果表明,固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和折舊的協(xié)調(diào)度較高,直線法已被絕大多數(shù)樣本公司采用,成本模式是一種主流的后續(xù)
5、計(jì)量方法。所得稅的協(xié)調(diào)度最低,根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制年報(bào)的我國(guó)公司基本上仍然沿用傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法,顯得較為滯后。借款費(fèi)用與存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都存在一定的差異。最后,我們利用統(tǒng)計(jì)模型法,對(duì)影響跨國(guó)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的因素進(jìn)行了分析,發(fā)現(xiàn)國(guó)別差異是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的唯一主要障礙,行業(yè)因素也可以部分地解釋個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)務(wù)差異。 第四部分,“我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性比較”。在開(kāi)始經(jīng)驗(yàn)研究之前,該部分首先解釋了資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)研究
6、的若干概念,包括信息觀與計(jì)價(jià)觀、信息含量與價(jià)值相關(guān)性、事件研究與關(guān)聯(lián)研究、報(bào)酬模型與價(jià)格模型,然后對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的相對(duì)價(jià)值相關(guān)性和增量?jī)r(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了理論探討。經(jīng)驗(yàn)研究的結(jié)果表明,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息在我國(guó)資本市場(chǎng)上都是價(jià)值相關(guān)的,且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性總體上顯著高于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息。增量?jī)r(jià)值相關(guān)性研究發(fā)現(xiàn),我國(guó)資本市場(chǎng)上AB股公司披露國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)差異調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)是有用
7、的,這為要求AB股公司進(jìn)行雙重披露的必要性提供了證據(jù)支持。 第五部分,“我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的效果檢驗(yàn)”。該部分首先梳理了國(guó)內(nèi)研究會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)效果的有關(guān)文獻(xiàn),認(rèn)為效果檢驗(yàn)可以從可靠性或相關(guān)性的角度進(jìn)行?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)入了一個(gè)新的階段,為了考察這次會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在我國(guó)資本市場(chǎng)上的反應(yīng),本文從相關(guān)性的角度,分別采用兩種不同的思路進(jìn)行了效果檢驗(yàn)。對(duì)A股公司的檢驗(yàn)表明,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性,但在協(xié)
8、調(diào)效果完全顯現(xiàn)之前,市場(chǎng)上有一段時(shí)間的調(diào)整期。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也改變了會(huì)計(jì)信息的作用方式,每股盈余和每股凈資產(chǎn)的地位出現(xiàn)“此消彼長(zhǎng)”的變化。從會(huì)計(jì)數(shù)字對(duì)股價(jià)的影響力來(lái)看,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)帶來(lái)了會(huì)計(jì)盈余影響力的顯著下降,但沒(méi)有引起凈資產(chǎn)影響力的明顯變化。按照另外一種思路對(duì)AB股公司的檢驗(yàn)表明,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)在AB股公司的A股市場(chǎng)上相對(duì)地提高了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。 第六部分,“結(jié)論、局限性和前景展望”。該部分首先總結(jié)了第二、三、
9、四、五章經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)的有關(guān)結(jié)論,然后從整體上分析了本文經(jīng)驗(yàn)研究的局限性,并提出了對(duì)未來(lái)研究的建議。最后,本文展望了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的前景,例如,中國(guó)特色越來(lái)越少、國(guó)際影響越來(lái)越大、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐漸成熟等。 本文的創(chuàng)新之處在于: 1.構(gòu)建了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)框架,重點(diǎn)研究協(xié)調(diào)度測(cè)量和市場(chǎng)反應(yīng)檢驗(yàn)。 2.借鑒已有研究成果,選擇適當(dāng)?shù)膶?shí)證方法并加以改進(jìn),運(yùn)用我國(guó)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析。具體表現(xiàn)在:測(cè)量準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度時(shí),創(chuàng)新地提出了
10、平均距離法,并發(fā)現(xiàn)平均距離可以替代類馬氏距離和配比率作為測(cè)量準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度的指標(biāo),且效果更加理想;測(cè)量實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)度時(shí),首次采用了國(guó)際C指數(shù)測(cè)量我國(guó)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與跨國(guó)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)度,并且還結(jié)合采用了統(tǒng)計(jì)模型法分析影響跨國(guó)公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素;比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性時(shí),明確區(qū)分了相對(duì)價(jià)值相關(guān)性和增量?jī)r(jià)值相關(guān)性,并分別采取有效的方法進(jìn)行了比以前研究成果更加全面的檢驗(yàn);效果檢驗(yàn)時(shí)第一次總結(jié)了存在兩種檢驗(yàn)方法,第一次利用價(jià)格模型進(jìn)行了檢驗(yàn),
11、第一次同時(shí)進(jìn)行R2檢驗(yàn)和系數(shù)檢驗(yàn),第一次縱向檢驗(yàn)了基于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性與基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性之間差異的變化。 3.研究結(jié)論有新的發(fā)現(xiàn),例如,測(cè)量我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度時(shí),發(fā)現(xiàn)計(jì)量項(xiàng)目的協(xié)調(diào)度略高于披露項(xiàng)目的協(xié)調(diào)度;同為采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的跨國(guó)公司,國(guó)別差異仍是導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異的主要因素,但行業(yè)因素也可以部分地解釋個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)務(wù)差異;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性總體上顯著高于我國(guó)
12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性,新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)對(duì)股價(jià)的聯(lián)合解釋能力比以前更強(qiáng);新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改變了會(huì)計(jì)信息的作用方式,每股盈余和每股凈資產(chǎn)的地位出現(xiàn)“此消彼長(zhǎng)”的變化;會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)在AB股公司的A股市場(chǎng)上相對(duì)地提高了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。 4.在深入分析研究結(jié)果的基礎(chǔ)上,提出有針對(duì)性的政策建議,例如,有關(guān)政府部門在積極推進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量原則國(guó)際協(xié)調(diào)的同時(shí),也不應(yīng)忽視披露規(guī)范的協(xié)調(diào),
13、努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的透明度;準(zhǔn)則制定者可以利用量化方法為各準(zhǔn)則項(xiàng)目設(shè)定理想的協(xié)調(diào)度,并與現(xiàn)實(shí)的協(xié)調(diào)度相比較,發(fā)現(xiàn)“協(xié)調(diào)不足”和“協(xié)調(diào)過(guò)度”的領(lǐng)域,以有針對(duì)性地制定會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)策略;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)仍是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的重要手段,為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性,政府部門應(yīng)當(dāng)一如既往地加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和國(guó)際協(xié)調(diào);隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和證券市場(chǎng)的規(guī)范,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是適合本土環(huán)境的,并能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性;監(jiān)管部門要求AB股公司進(jìn)行雙重披露
14、是有必要的:效果檢驗(yàn)表明協(xié)調(diào)確實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性,從而為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)繼續(xù)堅(jiān)持以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向提供了證據(jù)支持。 除了各部分具體的實(shí)證研究所存在的局限以外,還需要重點(diǎn)指出的是:首先,在測(cè)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度時(shí)只針對(duì)了原己發(fā)布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,沒(méi)有考慮其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而測(cè)量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)度時(shí)實(shí)際上依據(jù)的不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還有企業(yè)會(huì)計(jì)制度等其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因而很難將兩種測(cè)量結(jié)果一一對(duì)應(yīng)起來(lái),觀察準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)
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