第二章 基本會計概念資產負債表

1、第二章 基本會計概念：資產負債表,一、會計的基本概念 二、資產負債表及其項目 （帳戶）分類三、舉例分析,一、會計的基本概念,☆   會計基本概念的功能與構成◎   功能：為具體會計原則（準則）制訂奠定基礎。◎    構成： ▲會計基本假設 ▲會計基本原則 ▲會計

2、基本慣例 ▲其他,▲會計基本假設,會計主體假設 持續(xù)經營假設 會計分期假設 貨幣計量假設,▲會計基本原則,（歷史）成本原則 收入（實現(xiàn)）原則 收入與費用）配比原則一致性原則充分揭示原則(含實質重于形式）,▲會計基本慣例,穩(wěn)健性慣例 重要性慣例成本/利益比較慣例,▲其他,復式記賬/單式記賬應計制（權責發(fā)生制）/現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）,◎ 會計主體（企業(yè)實體）假設,目的：界定

3、會計核算與報告的“空間”范圍。強調：會計核算與報告的對象必須是一個獨立組織。不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個人或組織。注意：會計主體與法律主體并非一一對應。說明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實上，當然也包括非企業(yè)性的獨立主體，如政府機構、慈善機構、學校、醫(yī)院等。,◎持續(xù)經營假設,目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。強調：假設企業(yè)“永遠”追求其既定目標。 作用：使“長期（跨期）”業(yè)務得以按“常規(guī)”處理。反例：清算狀

4、態(tài)。,◎貨幣計量假設,目的：統(tǒng)一計量尺度。表層含義：會計旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計量的交易及事項。深層含義：假設作為計量手段的貨幣，其自身的價值即“幣值”是相對穩(wěn)定不變的，否則，日常的計量將難于正常進行。,◎（歷史）成本原則,目的：統(tǒng)一會計上資產價值的記錄標準。含義：企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產，都應該按該項資產取得時所支付的價格------現(xiàn)金支出加上非現(xiàn)金支出的現(xiàn)金等值（約當現(xiàn)金量）------計價入帳，且不得

5、隨意改變。,◎（歷史）成本原則,言外之意：企業(yè)擁有的任何資產（經濟資源），如果不是通過可以計量其成本的交易所獲得，那么，就不能計價入帳。如商譽等。 影響：損害了“相關性”，保證了“客觀性”（可靠性）。,◎復式記賬,會計基本等式（平衡公式、方程式）： 資產 = 權益 或， 資產 = 負債 + 所有者權益任何交易及事項都會產生雙重影響。復式記賬，就是同時記錄一筆交易或事項所產生的雙重影響。,◎復式記

6、賬（續(xù)）,目的 / 結果：實質上，實現(xiàn)記錄完整、反映來龍去脈；形式上，保持帳面平衡，便于檢查錯賬。,二、資產負債表及其項目（帳戶）分類,☆資產負債表概述 ◎ 名稱：資產負債表（平衡表、余額表）（BALANCE SHEET）、財務狀況表（STATEMENT OF FINANCIAL POSITION）?！?內容：報告企業(yè)在特定時點的資產、負債及所有者權益狀況?！?#160; 特點：靜態(tài)報表,☆資產負債表概述,◎ 格式：帳戶式；

7、 報告式。◎ 意義反映企業(yè)在特定時點上的資金來源與資金運用情況；反映企業(yè)在特定時點上的資產及其構成，以及投資者對企業(yè)資產的要求權（求償權）及其構成。,☆資產負債表的項目分類,◎分類概述分類原因：資產、負債、所有者權益的具體“品種”太多，若不適當歸類，報表反映會很瑣細。分類目標：有利于表達企業(yè)財務狀況的重要信息；便于報表閱讀者的閱讀與理解。,☆資產負債表的項目分類（續(xù)）,分類原則：同一項目（類別）中的各構成要素，在重

8、要的方面應彼此相似；不同項目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。,◎資產項目,▲   資產定義：指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權及其他權利。該資源能為企業(yè)帶來未來利益。 ·該資源必須為企業(yè)所擁有或控制（不包括臨時控制者）； ·資產的取得成本必須能夠客觀計量； ·能為企業(yè)帶來未來利益。,◎ 資產項目,▲ 

9、  流動資產：是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產,包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資（有價證券）、應收及預付款項、存貨,▲流動資產,● 現(xiàn)金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現(xiàn)金（鈔）；一般的銀行存款；企業(yè)持有的、個人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。,▲流動資產,●短期投資（有價證券）：是指各種能夠隨時變現(xiàn)（易于流

10、通）、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資（如委托貸款）。注意：〈1〉投資動機是利用暫時閑置的資金獲取收益； 〈2〉投資對象必須是高度可流通的，或者依據(jù)協(xié)議判斷。,▲流動資產,●應收及預付款項，包括：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付貨款等。-----應收賬款：一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款。------應收票據(jù)：票據(jù)結算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款或其他款項。,▲流動資產,--

11、----其他應收款：客戶以外的其他主體（單位或個人）所欠企業(yè)的款項。 ------預付貨款：在采購貨物或得到服務之前所預先支付給“供應商”的款項。,▲流動資產,●存貨：是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產，包括：商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。,▲流動資產,●待攤費用（預付費用）：是指已經支付，但其收益期長于1個月而又短于12個的費用支出。如：預付保險費、預付租金、預付報刊訂

12、閱費等。其特點是：支出發(fā)生后不形成有必要以“資產”入帳的資產項目。,▲長期資產,長期資產:是指通常不可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產，亦即一切非流動資產。包括： ●長期投資 ●固定資產 ●無形資產 ●其他（含遞延）資產,▲長期資產,●長期投資：不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權投資及其他投資。 ●固定資產：也稱經營資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，

13、并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產。,▲長期資產,固定資產主要包括：地產、廠場（房屋及建筑物）、設備（機器設備、運輸設備、工具器具）。特點------有實物形態(tài)；作為生產經營的“工具”；耐用；昂貴。,▲長期資產,●無形資產：是指企業(yè)長期使用（即能在較長時期內發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益）而又沒有實物形態(tài)的資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽（不可辨認的無形資產）等。 特點------往往是一種特殊權利；

14、有助于企業(yè)實現(xiàn)超額收益；發(fā)揮作用須依附于企業(yè)的有形資產；其價值具有高度的不確定性。,▲長期資產,●遞延資產：是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。主要包括開辦費、租入固定資產改良支出等。特點------支出金額大；受益期長；無實物形態(tài)；不具有無形資產的某些重要特征（指不是一種特殊權利、價值不具有高度不確定性等）。注：1。研究與開發(fā)費用，理論上可以歸于遞延資產，但實務上（國際慣例）將其直接計入當期損益；2。我國規(guī)定

15、開辦費在開始經營當月一次轉為費用。,▲長期資產,●其他資產：是指除以上項目以外的資產。如：被凍結的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應將土地歸于存貨或投資）、已退出生產經營但尚未處置的機器及設備等。,◎負債項目,負債：是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。 負債四要點： ●企業(yè)的負債義務是由過去的交易或事項所引起的；

16、●負債通常是針對企業(yè)整體資產的 要求權（除非抵押或擔保債務）,◎負債項目,●負債反映的是資產負債表日企業(yè)應付未付的債務總額（含應計利息）；●負債的具體償付方式不限于以資產或勞務償付，也可以通過以新債低舊債、以 發(fā)行股票低債等方式償付，但這只是形式問題。,▲流動負債,流動負債：是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償付的債務。主要包括 短期借款、應付及預收款項、預提費用、一年內到期的長期負債等

17、。,▲流動負債,●短期借款：是指償還期限短于1年的借款。主要包括一般的經營周轉借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、應收賬款或存貨抵押借款等。 ●應付及預收款項：主要包括應付賬款、應付票據(jù)、預收貨款、應付工資、應付稅金、應付利潤、其他應付款（存入保證金、租金等）等。,▲流動負債,●預提費用：是指預先提取計入當期損益、但尚未支付的費用。如預提利息費用、修理費用等。 ●長期負債中的流動部分：是指原本反映未長期負債，但將在資產負債表日后不超過1年的時

18、間內到期的長期負債。,▲長期負債,長期負債：是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長 期借款、應付債券、（其他）長期應付款項等。 ●長期借款：包括向金融機構借款和向其他單位借款。,▲長期負債,●應付債券：是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。日常按面值核算，但在資產負債表上列示時，應減去“未攤銷折價”或加上“未攤銷溢價”。 ●（其他）長期應付款項：包括應付引進設備款、融資租

19、賃應付款等。,◎所有者權益,所有者權益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的要求權。包括企業(yè)投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。,◎所有者權益,●股本或實收資本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當于所購股票的面值部分；實收資本是指非股份公司投資人的投入資本。 ●資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價、法定財重估增值、接受捐贈的資產價值等。,◎所有者權益,●盈余公積：是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從

20、稅后凈利潤中提取的利潤積累。 ●未分配利潤：是指企業(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤。,三、舉例分析,假設A、B、C等三方共同發(fā)起組建甲有限責任公司，注冊資本1200萬元。2000年10月1日，A、B、C分別投入100、200、300萬元，其他投資者共投入600萬元。其中，A投入的是新的房屋（忽略第一年折舊），其余投資者投入的均為現(xiàn)金，款存銀行。公司成立至當年年末，發(fā)生的經濟業(yè)務如下（簡化情況）：,三、舉例分析,〈1〉采購商品50

21、0萬元，以銀行存款支付?！?〉 從銀行借款300萬元，期限半年。（注：利息忽略）〈3〉 銷售商品一批，其采購成本為400萬元，售價為700萬元?！?〉 以銀行存款支付經營費用100萬元。要求：試編制2000年10月1日和12月31日的資產負債表（簡化格式,三、舉例分析,甲有限責任公司 資產負債表（簡化格式） 2000年10月1日 資 產

22、 負債與所有者權益 現(xiàn)金 1100 實收資本 1200 固定資產 100 合計 1200 合計 1200,三、舉例分析,資產負債表（簡化格式）（甲有限責任公司） 2000年12月31日 資 產 負債與所有者